Текст книги "Арсенал должника и взыскателя, или Как выйти из долгового кризиса и выстроить эффективную работу с задолженностями"

Теперь, в случае замены руководства, потребуется много времени и ресурсов на введение в должность нового начальника производства, ведь у остальных сотрудников попросту атрофировалась способность принимать решения.

7. Систематизация бюджетного и учетного процесса

Позволяет снизить риски возникновения «незаменимых» сотрудников, ошибок и просчетов на разных этапах бизнес-процессов, а также обеспечивает более тщательный контроль над отпуском сырья в производство.

Бизнесы со сложной организационной и юридической структурой, объединяющей несколько юридических лиц в группу компаний или холдинг, так или иначе зависят друг от друга, что определяет необходимость консолидированной информации.

Вывод: эффективный управленческий учет – это всегда система взаимосвязанных процессов, которые работают только тогда, когда каждое из звеньев выполняет свою функцию. Выстроить систему непросто, но за это вам воздастся сторицей.

Управленческий учет может включать многообразные сведения и отчеты, исходя из специфики конкретной организации. Однако есть общепринятые наработки и несколько действенных регулярных отчетов, которыми нам хотелось бы поделиться с читателями и привести в качестве примера (см. Банк решений). Нередко финансисты, нахватавшись англицизмов в крупных западных компаниях, любят козырять иностранными терминами, которые, как правило, имеют четкие эквиваленты на русском языке. Поэтому для ориентации приведем в скобках английские названия.

1. Баланс (Balance sheet)

Это статический срез финансового состояния предприятия на определенную дату, как правило на конец отчетного периода (месяца, квартала, года). Баланс для целей управленческого учета составляется по тем же принципам, что и в рамках стандартного бухгалтерского учета, но, как правило, дополняется статьями или информацией, по каким-либо причинам не включенным в бухгалтерскую отчетность, но необходимым для принятия управленческих решений. Баланс так же, как и сам бухгалтерский учет, ведется по отгрузке (начислению).

2. Отчет о финансовых результатах / о прибылях и убытках (Profit and loss)

Данный отчет необходим для понимания расходов и доходов предприятия с их детализацией по статьям. Также он отражает информацию о выручке, прибыли бизнеса за определенный период времени (месяц, квартал, год). На его основании можно легко рассчитать рентабельность бизнеса. В российском бухгалтерском учете это Отчет о финансовых результатах (форма 2). В управленческом учете отчет более детализирован и так же, как баланс, дополнен статьями или информацией, по каким-либо причинам не включенным в бухгалтерскую отчетность, но необходимым для принятия управленческих решений. Формируется отчет по отгрузке (начислению), а не по поступлению денег.

3. Отчет о движении денежных средств, ОДДС (Cash flow)

Учитывает поступления денежных средств как в части прихода, так и в части расхода. Ведется по поступлению и расходу денег, т. е. учитывается момент прохождения денег по расчетному счету или в кассе компании. Помимо операционной (текущей) деятельности отражаются сведения об инвестиционной и финансовой деятельности (кредиты, купля-продажа основных средств и т. п.). ОДДС предназначен, скорее, для ежедневного управления финансами, тогда как отчет о финансовых результатах применяется больше при анализе прошлых периодов и при стратегическом планировании.

4. Формирование доходных и расходных бюджетов (Budgeting) (БР-13)

Необходимо для полноценного финансового планирования. Полезно готовить два-три варианта бюджета, например оптимистичный, пессимистичный и наиболее вероятный. Бюджет формируется на основании планов продаж с учетом финансовых результатов прошлых периодов.

5. Отчеты о дебиторской и кредиторской задолженности (Account receivable, Account payable)

Позволяют оценивать качество текущих и будущих денежных поступлений и расходов, исходя из реальных перспектив. Более детально будут рассмотрены в главе «Построение системы управления дебиторской задолженностью».

6. КПЭ (Ключевые показатели эффективности), или KPI (Key Performance Indicators) (БР-14)

КПЭ (KPI), мощный инструмент финансового контроля бизнеса, позволяют следить за основными показателями эффективности, сформулированными для конкретной компании; понимать не на словах, а на цифрах, как в количественном выражении продвигается ее деятельность, в частности реализация стратегии развития или антикризисная работа.

Выбор KPI – отдельное искусство. Адекватно заданные индикаторы дают возможность держать руку на пульсе финансовой ситуации. Есть общие для всех показатели, но могут быть и специфические для каждого вида бизнеса. Хорошее решение – использовать данные, как говорится, с «полей», т. е. там, где производится работа, услуга. Тем самым собственник получит дополнительный контроль: ведь финансовая служба или иные подразделения теоретически могут умышленно или по недосмотру исказить финансовую отчетность. Скажем, на производственном предприятии показатели израсходованной электроэнергии косвенно говорят о том, сколько продукции должны были произвести на этих станках: такую зависимость несложно вывести, но сложно обмануть. Данные с контроллеров, установленных на сельхозтехнике, предоставят непосредственную информацию о ее передвижении, работе, использовании горючего и прочем. В этом случае фраза «вести с полей» будет справедлива не в переносном, а в прямом смысле.

Следует стремиться к тому, чтобы данные, которые, собственно, и определяют работу подразделения, отдела, там же и заносились в систему управления без последующей обработки другими отделами. Важно определить целевые значения нормы, так называемые бенчмарки (БР-15), динамику показателей и, конечно, функциональную ответственность сотрудников и отделов за их исполнение. Всю аналитику обрабатывать собственнику и директору будет сложно, поэтому показателей не должно быть много.

Примеры КПЭ (KPI):

• выручка по каждому направлению;

• прибыль валовая (до оплаты налогов);

• количество новых клиентов за месяц;

• количество повторных обращений клиентов;

• прибыль (валовая, чистая);

• прибыль по каждому отделу;

• размер дебиторской задолженности, в том числе проблемной, текущей, плановой;

• размер кредиторской задолженности;

• рентабельность структурных подразделений (соотношение приносимой прибыли к затратам по каждому подразделению);

• рентабельность бизнеса (соотношение прибыли к затратам);

• средняя стоимость договора («средний чек») по компании и каждому отделу;

• эффективность рекламы (по каждому источнику рекламы);

• уровень сервиса (процент брака/нареканий/рекламаций) или иная его оценка;

• и т. д.

Хотим предостеречь от ловушки, в которую попадают многие, когда подготовленные отчеты некому анализировать по той причине, что просто нет ответственного за это лица или же они предоставляются с большим опозданием, уже после принятия решения. В результате ресурсы компании, потраченные на составление управленческих отчетов, расходуются впустую.

РЕЗЮМЕ

• Создание системы управленческой отчетности – закономерный этап развития для каждой компании. Только достоверная и оперативная информация, собираемая и анализируемая регулярно, позволит принимать реалистичные управленческие решения.

• Для каждой компании необходимы как минимум несколько типовых отчетов и набор индивидуальных KPI.

ЗАДАНИЕ

1. Проанализируйте, какие элементы управленческого учета налажены у вас в компании и чего, по вашему мнению, ей недостает.

ДОЛГИ ПЕРЕД ГОСБЮДЖЕТОМ

Долги перед госбюджетом представляют собой не просто обязательства, они несут дополнительные риски для должника. Это, прежде всего, задолженности по налоговым платежам, платежам во внебюджетные фонды, а также налоговые санкции (пени, штрафы) и административные штрафы. Налоговые задолженности образуются по двум причинам.

При этом доначисление доначислению рознь и может быть вызвано в том числе:

• ошибками в бухгалтерском и налоговом учете;

• действиями, квалифицируемыми как уклонение от уплаты налогов и страховых взносов, в том числе на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд, а также как сокрытие имущества от взыскания налогов, что уголовно наказуемо (ст. 198, 199–199.4 УК РФ);

• спорными ситуациями.

Очевидно, что обе вышеуказанные причины возникновения долгов перед бюджетом могут возникнуть одновременно, причем одна усугубит другую. К примеру, тяжелое финансовое положение не позволяло организации уплатить налоги, отраженные и задекларированные по налоговой отчетности, да еще и налоговые органы доначислили дополнительные суммы налогов, штрафов и пеней после проведения камеральной или выездной проверки.

К сожалению, специфика российской налоговой практики состоит в том, что слишком многие вопросы трактуются неоднозначно. Нередко в спорных ситуациях возникают противоречия между нормами НК РФ, позицией Министерства финансов, отраженной в его письмах, и судебной практикой, которая в каждом субъекте РФ имеет свои особенности. Право в России не прецедентное, т. е. решения, вынесенные по одной и той же ситуации разными судами, могут отличаться, и судебный прецедент не создает однозначную практику по данному вопросу. Во многих спорных моментах точку ставит Верховный суд, и тогда уже налоговые органы тоже начинают придерживаться его разъяснений. Но ввиду частых изменений в законодательстве, если за год-два отдельные спорные моменты и будут разъяснены Верховным судом, то взамен им обязательно появятся новые.

Усугубляет ситуацию массовое использование фирм-однодневок в последние десятилетия, что напрямую связано с коррупцией: через них выводятся откаты и взятки, которые все еще встречаются сплошь и рядом. Нельзя сказать, что однодневки остаются безнаказанными – государство заявляет о своих приоритетах, но корыстные устремления отдельных представителей власти фактически сформировали определенную систему работы, напрямую влияющую на конъюнктуру рынка и сознание предпринимателей. Многие из них фактически находятся в порочном круге, поскольку если они изменят свой образ действий, то попросту окажутся неконкурентоспособными, ведь их коллеги, работающие «в серую», предлагают более низкую цену. В особенности, как это ни парадоксально, пагубная практика сформировалась именно в отношении госзакупок: при реализации на практике Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» по большому счету играет роль только цена, а качество никого не интересует. Получается, как в том анекдоте: «Мыши плакали, кололись, но продолжали есть кактус».

За последние годы контроль усилился, но, с другой стороны, многие предприниматели испытывают сложности с адаптацией к новым правилам, в лучшем случае рискуя получить серьезные убытки от налоговых претензий, в худшем – потерять бизнес и даже получить срок.

Мы никоим образом не оправдываем незаконную деятельность предпринимателей и, наоборот, ратуем за выход из тени, но при этом выражаем озабоченность массовым применением налоговых претензий. Очевидно, что непредсказуемость для бизнеса остается высокой.

Государство, с одной стороны, такой же кредитор, как и остальные, но, с другой, безусловно, обладает дополнительными рычагами в силу своих функций и значимости:

• Налоговый орган имеет право инициировать банкротство должника или обратиться в службу судебных приставов для исполнительного производства без судебного решения сразу после вступления решения налогового органа в силу по результатам проверки, тогда как обычный кредитор – только после вступившего в силу решения суда. Постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом и подлежит исполнению (см. п. 64 Постановления Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ»), тогда как обычный кредитор (взыскатель) должен предварительно обратиться в суд и получить исполнительный лист (исполнительный документ).

• Если на закрытой компании остались долги, то налоговые органы могут в определенных случаях взыскать долг с вновь созданной зависимой компании согласно ст. 45 НК РФ при соблюдении следующих условий:

• сделать это можно только в судебном порядке;

• просрочка погашения задолженности превысила три месяца;

• доказана аффилированность прежней и новой компаний;

• перевод выручки от продажи товаров/работ/услуг компании-должника на аффилированную компанию начался после старта проверки, следствием которой стала налоговая претензия.

Согласно ст. 45 НК РФ, налоговые органы могут доказать факт аффилированности компании даже по тем основаниям, которые не предусмотрены ГК РФ, поскольку перечень оснований открыт.

Если в течение двух месяцев с того дня, когда истек срок исполнения требования об уплате налога, направленного налогоплательщику на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщик не уплатит в полном объеме указанные в данном требовании суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать, что совершено нарушение законодательства о налогах и сборах, содержащее признаки преступления (как правило, для этого достаточно факта наличия задолженности в размере более 5 млн руб.), а также не уплатит соответствующих пеней и штрафов, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в следственные органы Следственного комитета Российской Федерации, уполномоченные производить предварительное следствие по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных ст. 198–199.2 УК РФ, для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (см. письмо ФНС РФ от 06.06.2012 №АС-4-2/9338 «О направлении материалов в следственные органы Следственного комитета РФ»).

На практике это означает, что если налогоплательщик не доплачивает налоги, пени, штрафы в указанный срок, а сумма задолженности подпадает по размеру под уголовную ответственность, то материал пойдет в правоохранительные органы для проверки на предмет наличия/отсутствия состава преступления. Подробней об этом в разделе «Риски привлечения к уголовной ответственности» главы III и в Приложении № 4 «Наиболее важная информация в разрезе уголовного законодательства по долговым вопросам при наличии состава преступления».

На полицию возложена обязанность направлять материалы в налоговый орган для принятия по ним решений по выявлению обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных НК РФ к полномочиям налоговых органов, в 10-дневный срок со дня выявления указанных обстоятельств (см. п. 34 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 07.02.2011 № 3-ФЗ «О полиции»).

Естественно, не всякая налоговая задолженность является преступлением и влечет за собой уголовную ответственность. Например, компания добросовестно уплачивала налоги, но после отгрузки товара (доход признается по отгрузке, налог считается так же) была еще и обязана провести начисление НДС, чтобы включить его в доход от суммы этой отгрузки для исчисления налога на прибыль. Однако контрагент не заплатил, а сумма отгрузки большая. Хотя задолженность имеется, но состава преступления здесь не возникает. Однако точно в такой же ситуации при использовании компании-однодневки потенциальный состав преступления уже появляется.

Несколько усложнена и сама формулировка «вилки ответственности», приведенная в ст. 198–199.2 УК РФ. Если очень обобщенно, то риск уголовной ответственности в рамках деятельности юридического лица наступает при сумме задолженности в размере 5 млн руб. за трехлетний период, а для физических лиц – от 900 000 руб. Статьей 199.2, в которой говорится о сокрытии имущества от взыскания налогов, порог определен в 2,25 млн руб. Точная формулировка «вилки ответственности» в зависимости от размера задолженности, согласно ст. 198–199.2 УК РФ, будет приведена далее в Приложении № 4 «Наиболее важная информация в разрезе уголовного законодательства касательно долговых вопросов при наличии состава преступления».

Проще говоря, для наступления ответственности необходимо квалифицировать состав преступления, доказать наличие умысла, выявить причинно-следственные связи и многие другие детали. Эти обстоятельства выясняются полицией, которая проводит опросы, выемки и прочие оперативно-разыскные и следственные мероприятия.

Налоговые органы обладают дополнительным преимуществом по включению в реестр кредиторов, даже если выявят задолженность после закрытия реестра требований: у них есть шесть месяцев для того, чтобы все-таки добавить задолженность в реестр требований.

За 2015–2017 гг. сформировалась четкая практика, когда налоговая претензия к компании фактически перенаправляется на ее бенефициара или лицо, ее контролирующее, при невозможности взыскания налоговой задолженности с юридического лица.

Причем для этого у налоговых и правоохранительных органов есть различные механизмы:

1. Через механизм привлечения к субсидиарной ответственности директора и бенефициара как лиц, контролирующих компанию, в рамках процедуры банкротства и вне рамок дела о банкротстве. Подробней об этом мы будем говорить в разделе «Взыскание задолженности по долгам организации с директора и иных контролирующих лиц» главы III.

Федеральным законом от 23.06.16 № 222-ФЗ были внесены изменения в законодательство, согласно которым упрощен порядок привлечения лиц, являющихся конечными бенефициарами или фактически контролирующих компанию (в частности, дано прямое указание на родственные связи для определения статуса контролирующего лица), и продлен до трех лет период, когда можно предъявлять претензии к контролирующему лицу.

2. Сравнительно недавно появился еще один инструмент взыскания неуплаченных налогов с директора или учредителя как лиц, уполномоченных представлять интересы организации, согласно определению ВС РФ от 27.01.2015 № 81-КГ14–19. После выхода данного документа появился прецедент, позволяющий перекладывать задолженность с организаций на физических лиц, контролирующих компанию, в рамках уголовного дела, возбужденного по ст. 199 УК РФ (неуплата налогов). Задолженность они будут обязаны возместить на основании иска налоговых органов и прокуратуры в связи с ущербом, причиненным бюджету. Ранее существовала иная практика: считалось, что юридическое лицо является самостоятельным субъектом, отвечающим по своим обязательствам всем своим имуществом, поэтому неуплата налога, допущенная со стороны юридического лица, не могла квалифицироваться как ущерб, причиненный государству действиями руководителя и (или) учредителя организации.

3. Через обращение с исковым заявлением о взыскании в свою пользу убытков (в сумме, не превышающей размера требования кредитора), причиненных должнику по вине директора или лица, контролирующего компанию (уполномоченных представлять или фактически определяющих действия юридического лица), указанных в ст. 61.20 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Подробней об этом мы будем говорить в разделе «Взыскание задолженности по долгам организации с директора и иных контролирующих лиц» главы III.

Если обычному кредитору доказывать недобросовестность или неразумность действий представителей должника бывает не так просто, то налоговому органу, доначисляющему налоги, пени и штрафы по результатам проверки, это не составит труда, поскольку доказательной базой послужат материалы налоговых проверок. Фактически же свою невиновность придется доказывать лицам, контролирующим бизнес, включая директора. Данная претензия может быть предъявлена лицам, контролирующим компанию, за период последних трех лет.

Наконец, в законе о банкротстве прямо прописано, что если сумма требования кредитора третьей очереди (налоговые органы относятся к ним), возникшего вследствие правонарушения, за совершение которого вступило в силу решение о привлечении должника к уголовной, административной или налоговой ответственности, и выявленная задолженность превышает 50 % от общего размера требований кредиторов третьей очереди (по основной сумме требований), то в отношении руководящего органа действует презумпция виновности. Значит, материалы налоговой проверки и (или) уголовного дела эту вину будут фактически доказывать и субсидиарная ответственность возникнет в подобной ситуации практически автоматически, как упомянуто в ст. 61.11 № 127-ФЗ.

Важно отметить, что если в последующем произойдет собственно банкротство самого физического лица, а он не сможет эту задолженность погасить, то списания задолженности не состоится.

Проявляйте особую бдительность при использовании бюджетных средств!

Даже если компания не является первым звеном в выполнении контракта, который финансируется за счет федерального или муниципального бюджета, помните, что на страже государственных интересов, помимо налоговых органов, стоят Контрольно-ревизионное управление Минфина РФ и Счетная палата, а с особой тщательностью проверяют правоохранительные органы.

Уместно отметить, какие на практике есть права и возможности у налогоплательщика для защиты своих интересов:

• подать возражение по результатам составленного акта до вынесения решения налогового органа, как следует из п. 6 ст. 100 НК РФ (на практике это не сильно помогает);

• подать жалобу в вышестоящую инстанцию, для Московского региона – это Управление ФНС по г. Москве и ФНС России;

• обратиться в арбитражный суд для обжалования решения налогового органа в соответствии со ст. 138 НК РФ;

• подать жалобу в прокуратуру и службу собственной безопасности в случае нарушений со стороны полиции или Следственного комитета.

Это лишь некоторые из прав и возможностей. Подробно на налоговых проверках останавливаться мы не станем, поскольку этому вопросу будут посвящены отдельная книга и семинары.

РЕЗЮМЕ

• Долг перед бюджетом существенно усложняет положение компании. Платежи в бюджет приоритетны. Нужно выяснить причины возникновения долга и анализировать на предмет рисков привлечения к уголовной или субсидиарной ответственности, а также возмещения ущерба с лиц, контролирующих компанию. Лучший рецепт – профилактика на этапе ведения учета, чтобы быть готовым к налоговой проверке.

ЗАДАНИЕ

1. Если в вашей компании есть долги перед бюджетом, разберитесь в причине их возникновения, проведите оценку рисков, включая привлечение к уголовной ответственности, оцените возможности оспаривания результатов проверки в вышестоящем налоговом органе и в суде.

2. Если необходима дополнительная экспертиза, направьте нам запрос на электронную почту [email protected] с пометкой «Вопрос читателя», мы проведем ее бесплатно.