Текст книги "Налоги за 14 дней. Экспресс-курс"

Порядок определения стоимости амортизируемого имущества установлен в ст. 257 НК РФ.

Первоначальная стоимость приобретенного основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

В первоначальную стоимость основного средства, в частности, включаются:

• суммы, уплаченные продавцу основного средства (за исключением НДС, который принимается к вычету);

• суммы, уплаченные за монтаж основного средства;

• невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением основного средства;

• расходы по доставке основного средства;

• прочие расходы по доведению основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования.

В первоначальную стоимость основного средства не включаются:

• таможенные пошлины, уплаченные при ввозе основного средства в Российскую Федерацию[30]30
  Вопрос о невключении в стоимость импортного основного средства остается спорным. Согласно Письму Министерства финансов РФ № 03-03-06/1/413 от 08.07.2011 г., на которое ссылается ФНС РФ в своем Письме № ГД-4-3/7660 от 22.04.2014 г., таможенные пошлины следует учитывать в первоначальной стоимости основных средств. Однако в том же письме говорится следующее: «Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России № 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 г. направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме».


[Закрыть];

• суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой основного средства;

• плата нотариусу за оформление регистрации прав на приобретенное основное средство (в случаях, когда необходимо нотариальное оформление);

• курсовые (до 01.01.2015 г. – суммовые) разницы, связанные с покупкой основного средства;

• проценты по займам и кредитам, полученным для покупки основного средства, независимо от времени их начисления;

• сборы, связанные с регистрацией права собственности на основное средство.

Все эти суммы включаются в налоговом учете в состав прочих или внереализационных расходов.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных безвозмездно, определяется исходя из рыночных цен на подобное имущество.

В налоговом учете стоимость такого основного средства не может быть меньше его остаточной стоимости по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ). Данная ситуация была рассмотрена ранее в примере 2.19.

Основные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал, отражаются в налоговом учете по остаточной стоимости, которая сформирована в налоговом учете передающей стороны на дату перехода права собственности.

Если расходы на передачу производятся также в счет вклада в уставный капитал, то они включаются в первоначальную стоимость имущества. Причем и эти расходы учредителя, и данные его налогового учета организация, получившая основные средства, должна подтвердить документально. В противном случае первоначальная стоимость полученных основных средств принимается равной нулю (подп. 2 п. 2 ст. 277 НК РФ).

Определение первоначальной стоимости основных средств, созданных в результате строительства

Основное средство может быть построено двумя способами:

• подрядным (работы по строительству проводятся сторонними организациями-подрядчиками);

• хозяйственным (строительные работы выполняются самой организацией).

При строительстве подрядным способом первоначальная стоимость основного средства складывается из всех затрат на его строительство (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если строительство ведется хозяйственным способом, то первоначальная стоимость основного средства отражается в налоговом учете в том же порядке, что и стоимость готовой продукции на складе (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Порядок расчета стоимости готовой продукции на складе приведен в ст. 319 НК РФ, согласно которой в стоимость готовой продукции включаются только прямые расходы, к которым, в частности, относятся:

• материальные затраты;

• расходы на оплату труда строительных рабочих;

• суммы страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленных на оплату труда строительных рабочих;

• амортизация строительных машин и оборудования.

Конкретный перечень прямых расходов устанавливается самой организацией и утверждается в ее учетной политике в целях налогообложения (ст. 318 НК РФ).

Все остальные расходы считаются косвенными и стоимость основного средства в налоговом учете не увеличивают.

Определение первоначальной стоимости амортизируемого имущества, являющегося предметом лизинга

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов (без НДС) лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Определение первоначальной стоимости амортизируемых нематериальных активов

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов (без НДС) на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов (без НДС) на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, на услуги сторонних организаций, на уплату патентных пошлин).

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся «работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами» (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Под реконструкцией НК РФ понимает «переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции» (п. 2 ст. 257 НК РФ).

К техническому перевооружению относится «комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным» (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Вышеуказанные мероприятия нельзя путать с ремонтом основных средств, стоимость которого включается в состав прочих расходов независимо от вида ремонта – текущего или капитального.

Пример 2.48

Амортизируемое имущество, переданное в безвозмездное пользование и находящееся на модернизации

1. ЗАО «Пончик» провело замену мотора и передающих механизмов в агрегате для изготовления пончиков. Мощность нового мотора превышает мощность старого в 1,5 раза. Работы выполнены сторонней организацией. В результате данной операции стоимость основного средства будет увеличена на сумму затрат без НДС.

2. ЗАО «Винни-Пятачок» провело капитальный ремонт отопительной системы в своем цехе по розливу меда. Расходы на ремонт основного средства уменьшают налогооблагаемую прибыль в составе прочих расходов.

Переоценки основных средств оказывают влияния на налог на прибыль, т. е. не учитываются в целях налогообложения.

Пример 2.49

Влияние переоценок на стоимость основных средств по данным налогового учета

На балансе ЗАО «Пончик» находится офисное здание первоначальной стоимостью 100 млн руб. и с накопленным износом 20 млн руб.

В январе текущего года руководство ЗАО приняло решение переоценить здание с коэффициентом 1,5.

Новая стоимость здания после переоценки в бухгалтерском учете составляет 150 млн руб., а сумма начисленного износа – 30 млн руб.

В налоговом учете ничего не меняется. Амортизация начисляется на «старую» стоимость – 100 млн руб.

Срок полезного использования основных средств

Согласно ст. 258 НК РФ, все амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 (далее – Классификация основных средств)[31]31
  Начиная с 1 января 2017 г. организации определяют амортизационные группы и сроки амортизации для основных средств по новому классификатору основных средств. Изменения в действующую классификацию внесены Постановлением Правительства РФ № 640 от 07.07.2016 г.
  С этой даты действует новый классификатор ОК 013–2014 (СНС 2008) (утвержденный Приказом Росстандарта от 12.12.14 г. № 2018-ст).
  В основном изменения коснулись кодов Классификации. Однако для некоторых основных средств изменились их амортизационные группы и соответственно срок их полезного использования.
  Для основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 июля 2017 г., не нужно пересчитывать норму амортизации, если по новому справочнику основные средства относятся к другой амортизационной группе. Для основных средств, введенных в эксплуатацию с 1 января 2017 г., необходимо указывать амортизационные группы и сроки полезного использования согласно новому справочнику. Сравнить старые и новые коды ОКОФ можно в Приказе Росстандарта № 458 от 21.04.2016 г.


[Закрыть].

Увеличение срока полезного использования основных средств

Организация вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта срок его полезного использования увеличился.

При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, при исчислении амортизации организация учитывает оставшийся срок полезного использования.

Срок полезного использования нематериальных активов

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применяемым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок их полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы:

Распределение основных средств по группам производится в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).

Если организация закрепила в учетной политике нелинейный метод начисления амортизации, а также если к объектам основных средств, подлежащим амортизации этим методом, применяются специальные понижающие или повышающие коэффициенты, то из этих объектов формируют подгруппы в составе амортизационных групп.

Например, предположим, что у организации, выбравшей нелинейный метод начисления амортизации, есть 100 основных средств, относящихся к 4-й амортизационной группе. При этом 20 объектов амортизируются с применением специального коэффициента 2. Это значит, что организации следует сформировать подгруппу из 20 основных средств в составе 4-й амортизационной группы.

Учет общей остаточной стоимости (суммарного баланса) групп и подгрупп при использовании нелинейного метода начисления амортизации ведется отдельно. Все правила создания и ликвидации группы, увеличения и уменьшения суммарного баланса группы распространяются и на подгруппы.

Единовременное списание не более 30 % (10 %) первоначальной стоимости основных средств

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % первоначальной стоимости основных средств, а также расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации основных средств (п. 1.1 ст. 259 НК РФ).

Предельная величина единовременного списания для основных средств, относящихся к 3–7-й амортизационным группам, увеличена до 30 %. Для остальных основных средств эта величина равна 10 %.

Право единовременного списания части стоимости основных средств не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно.

Данные расходы являются косвенными и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором начинается начисление амортизации основного средства (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Если налогоплательщик воспользовался предоставленной возможностью единовременного списания не более 30 % (10 %) первоначальной стоимости основных средств, то амортизация начисляется на первоначальную стоимость за минусом стоимости списания.

Пример 2.50

Единовременное списание 30 % (10 %) первоначальной стоимости основных средств

В январе текущего года ЗАО «Пончик» приобрело новую линию для производства пончиков стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Одновременно ЗАО модернизировало старую производственную линию. Стоимость модернизации – 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.). Обе линии входят в четвертую амортизационную группу.

В феврале текущего года (т. е. в месяце начала начисления амортизации) ЗАО имеет право списать в расходы не более 30 % первоначальной стоимости новой линии, т. е. максимум 60 000 руб. Амортизируемая стоимость новой линии в этом случае составит 140 000 руб.

ЗАО также имеет право списать единовременно до 30 % расходов на модернизацию, при этом к стоимости старой линии будут добавлены все 35 000 руб. расходов на модернизацию.

Пункт 9 ст. 258 НК РФ предусматривает восстановление единовременно списанной стоимости основного средства в составе доходов организации в случае, если указанное основное средство было реализовано лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию (см. пример 2.51).

Общий порядок начисления амортизации по основным средствам

Амортизация начисляется по каждому объекту основных средств ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию. Если для учета доходов и расходов применяется кассовый метод, то амортизируются только оплаченные основные средства.

Начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств был полностью амортизирован или списан с баланса организации (продан, ликвидирован и т. п.).

Пример 2.51

Начало и окончание начисления амортизации в налоговом учете

В январе текущего года ЗАО «Пончик» приобрело новое оборудование для производства пончиков. В декабре следующего года оборудование было продано взаимозависимому лицу. Оборудование относится к третьей амортизационной группе.

Единовременное списание до 30 % первоначальной стоимости оборудования (без НДС) может быть произведено в феврале текущего года. Амортизируемая стоимость оборудования уменьшается на сумму единовременного списания.

Амортизация начисляется с февраля текущего года по декабрь следующего года (включительно).

В декабре следующего года сумма единовременного списания 30 % стоимости оборудования подлежит включению в налогооблагаемые доходы ЗАО, поскольку оборудование было реализовано до истечения пятилетнего срока со дня его ввода в эксплуатацию.

Амортизация начисляется в пределах стоимости основного средства, отраженной в налоговом учете.

Если право собственности на основное средство подлежит государственной регистрации, то амортизация по нему начисляется после передачи документов на регистрацию и ввода его в эксплуатацию (п. 11 ст. 258 НК РФ).

Методы начисления амортизации

В налоговом учете существует только два метода начисления амортизации основных средств:

• линейный;

• нелинейный.

Метод начисления амортизации (линейный или нелинейный) должен быть закреплен налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. При этом он будет применяться ко всем основным средствам организации, за исключением случая, описанного ниже.

Даже если организация выбрала нелинейный метод начисления амортизации, то к основным средствам, включенным в 8–10-ю амортизационные группы, все равно будет применяться линейный метод начисления амортизации, поскольку применение нелинейного метода начисления амортизации для таких основных средств не предусмотрено.

Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода (года). При этом перейти с нелинейного метода начисления амортизации на линейный можно не чаще одного раза в 5 лет.

По основным средствам, которые входят в 8-ю, 9-ю и 10-ю группы, амортизация может начисляться только линейным методом.

Применение линейного метода начисления амортизации показано в примере 2.52.

Пример 2.52

Линейный метод начисления амортизации

В январе текущего года ЗАО «Пончик» приобрело новое оборудование для производства пончиков. Стоимость оборудования без НДС составляет 200 000 руб. Срок полезного использования, определенный в соответствии с Классификацией основных средств, составляет 4 года (или 48 месяцев). ЗАО использует линейный метод начисления амортизации.

ЗАО воспользовалось своим правом на единовременное списание до 30 % первоначальной стоимости оборудования.

В феврале текущего года было списано на расходы 60 000 руб.

Амортизация также начислялась с февраля текущего года в сумме 2917 руб. ежемесячно (140 000 руб.: 48 месяцев).

Порядок применения линейного метода начисления амортизации с момента введения в действие гл. 25 НК РФ не менялся[33]33
  Статьей 259 НК РФ установлен особый порядок амортизации электронно-вычислительной техники для организаций в области информационных технологий.


[Закрыть].

Нелинейный метод начисления амортизации был существенно изменен начиная с 1 января 2009 г.

Для организаций, применяющих нелинейный метод начисления амортизации, был введен налоговый учет амортизационных групп. Если же организация применяет к основной норме амортизации понижающие (повышающие) коэффициенты, то внутри амортизационной группы необходимо сформировать соответствующую подгруппу объектов (п. 13 ст. 258 НК РФ).

Таким образом, при применении нелинейного метода амортизируются не отдельные объекты (как при линейном методе), а группы (подгруппы) основных средств и нематериальных активов.

Для нелинейного метода начисления амортизации было введено также понятие «суммарный баланс» амортизационных групп (подгрупп) (п. 2 ст. 259.2 НК РФ). Это общая стоимость всех объектов, входящих в конкретную амортизационную группу (подгруппу) за вычетом начисленной амортизации.

Суммарный баланс не определяется для имущества, которое амортизируется линейным методом.

Если предприятие принимает решение о переходе на нелинейный метод начисления амортизации, то на 1 января необходимо сформировать суммарный баланс амортизационных групп (подгрупп) (за исключением имущества, относимого к 8–10-й амортизационным группам, к которому применяется только линейный метод начисления амортизации).

Пример 2.53

Переход на нелинейный метод начисления амортизации

До 1 января текущего года ЗАО «Пончик» применяло в налоговом учете линейный метод начисления амортизации. С 1 января руководитель ЗАО «Пончик» Рома Пончиков принял решение о переходе на нелинейный метод начисления амортизации в целях налогообложения. Соответствующее положение было внесено в учетную политику в целях налогообложения.

На 1 января бухгалтер должен определить для целей налогового учета остаточную стоимость амортизируемого имущества 1–7-й амортизационных групп.

На 1 января на балансе ЗАО «Пончик» числился пончиковый агрегат первоначальной стоимостью 300 000 руб. и сроком полезного использования 4 года (3-я амортизационная группа). Предположим, что накопленная амортизация агрегата составила 60 000 руб. Тогда его остаточная стоимость была равна 240 000 руб. (300 000 руб. – 60 000 руб.).

Допустим, вышеупомянутый агрегат – единственное основное средство из 3-й амортизационной группы. Тогда суммарный баланс этой группы на 1 января будет равен 240 000 руб.

Вновь приобретенные основные средства включаются в суммарный баланс амортизационной группы по первоначальной стоимости за вычетом сумм единовременного списания (п. 3 ст. 259.2 НК РФ и п. 9 ст. 258 НК РФ).

Пример 2.54

Применение нелинейного метода при начислении амортизации для вновь приобретенных основных средств

Суммарный баланс 3-й группы основных средств на 1 января равен 240 000 руб. ЗАО «Пончик» приобрело еще один пончиковый агрегат первоначальной стоимостью 500 000 руб., который также относится к 3-й амортизационной группе. Агрегат введен в эксплуатацию в месяце приобретения. ЗАО воспользовалось своим правом на единовременное списание 30 % стоимости агрегата в марте.

С 1 марта совокупную стоимость 3-й амортизационной группы следует увеличить на 350 000 руб.

Предположим, что остаточная стоимость первого пончикового агрегата на 1 марта составит 200 000 руб. Тогда совокупная стоимость всей 3-й амортизационной группы на эту дату будет равна 550 000 руб. (200 000 руб. + 350 000 руб.).

Приобретенные объекты, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которой они были у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ).

Пример 2.55

Приобретение объектов основных средств, бывших в употреблении

Используем условия примера 2.54. Допустим, ЗАО «Пончик» в апреле приобрело у ООО «Плюшка» промышленный холодильник за 250 000 руб. В налоговом учете ООО «Плюшка» холодильник числился в 3-й амортизационной группе и имел срок полезного использования 4 года. Срок его эксплуатации на момент продажи составил ровно 2 года.

Несмотря на то что до окончания срока полезного использования холодильника осталось 2 года, для целей начисления амортизации нелинейным методом ЗАО «Пончик» включит его в состав 3-й амортизационной группы.

Как уже было замечено ранее, если организация использует свое право единовременно списывать до 30 % (10 %) стоимости основных средств, то суммарный баланс амортизационной группы увеличивается на первоначальную стоимость основного средства за вычетом суммы единовременного списания (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Пример 2.56

Определение суммарного баланса основных средств при единовременном списании до 30 % (10 %) их стоимости

Используем условия примера 2.55. В учетной политике ЗАО «Пончик» предусмотрено начисление амортизационной премии в размере 30 % от первоначальной стоимости приобретенных объектов. Поэтому в апреле бухгалтер отнес на расходы 75 000 руб. от стоимости холодильника (250 000 руб. × 30 %).

С 1 мая суммарный баланс 3-й амортизационной группы для целей начисления амортизации нелинейным методом увеличится на 175 000 руб. (250 000 руб. – 75 000 руб.).

При применении нелинейного метода амортизации организация не может самостоятельно рассчитывать нормы амортизации. Эти нормы установлены в ст. 259.2 НК РФ.

Пример 2.57

Расчет амортизации нелинейным методом

В январе ЗАО «Пончик» приобрело автомобиль. Срок полезного использования автомобиля – 48 месяцев. Он относится к 3-й амортизационной группе. Норма амортизации составляет 5,6 %. Автомобиль введен в эксплуатацию в месяце приобретения. Предположим, это единственное основное средство ЗАО «Пончик» и в первом полугодии оно больше не приобретало основные средства.

Поэтому амортизационная группа состоит из одного объекта. Предположим, что первоначальная стоимость автомобиля за вычетом единовременного списания составляет 360 000 руб.

При выбытии объекта из состава амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость такого объекта (п. 1 ст. 257 НК РФ)[34]34
  НК РФ не уточняет, когда именно должно произойти уменьшение суммарного баланса группы при выбытии основного средства. Однако, поскольку ранее в этом же пункте сказано, что в случае ввода в эксплуатацию новых основных средств коррекция суммарного баланса происходит на 1-е число следующего месяца, полагаю, что аналогичный подход должен быть применен и при выбытии основных средств.


[Закрыть]. Она определяется по следующей формуле:

Sn = S × (1–0,01 × k)n,

где Sn – остаточная стоимость объекта по истечении n месяцев после его включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

S – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

n – количество полных[35]35
  Слово «полных» вызывает недоумение, так как амортизация начисляется также и в месяц выбытия основного средства, который всегда будет неполным месяцем. Если следовать НК РФ буквально, то в результате расчета получится остаточная стоимость основного средства на 1-е число месяца, в котором произошло выбытие. Окончательная остаточная стоимость должна определяться на последнее число указанного месяца с учетом как полных, так и неполных месяцев.


[Закрыть] месяцев, прошедших со дня включения объекта в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня его исключения из состава этой группы (подгруппы). При этом в расчет не включается период (в полных месяцах), в течение которого такой объект не входил в состав амортизируемого имущества;

k – норма амортизации.

Хотя в формуле фигурирует только первоначальная стоимость объекта, для тех основных средств, которые были включены в состав амортизационной группы для начисления амортизации по своей остаточной стоимости, в формуле должна использоваться их остаточная стоимость.

Пример 2.58

Уменьшение суммарного баланса амортизационной группы из-за выбытия основного средства

Предположим, что остаточная стоимость основных средств, входящих в 3-ю амортизационную группу, на 1 января текущего года составила 1 млн руб.

Сценарий 1. Поступлений и выбытий основных средств в данной группе в течение года не было.

Суммарный баланс 3-й группы на 1 января – 1 млн руб. (дано).

Суммарный баланс 3-й группы на 31 декабря неизвестен, но его легко можно рассчитать. Этот баланс равен

1 000 000 × (1–0,01 × 5,6)12 = 500 800 руб.

Амортизация за текущий год равна разнице между суммарными балансами на начало и конец года. Амортизация равна

1 000 000–500 800 = 499 200 руб.

Сценарий 2. В марте из группы выбывает основное средство остаточной стоимостью 100 000 руб.

Найдем остаточную стоимость этого основного средства на момент выбытия. Она равна: 100 000 × (1–0,01 × 5,6)3 = 84 123 руб.

Суммарный баланс группы в целом на 31.03 составит

1 000 000 × (1–0,01 × 5,6)3 = 841 232 руб.

Этот баланс с 1 апреля должен быть уменьшен на остаточную стоимость выбывшего основного средства и равен

841 232 – 84 123 = 757 109 руб.

Суммарный баланс 3-й группы на 31 декабря будет рассчитан как 757 109 × (1–0,01 × 5,6)9 = 450 720 руб.

Общая амортизация по третьей группе за год составит 1 000 000 – 84 123 (остаточная стоимость выбывшего основного средства) – 450 720 руб. (суммарный баланс 3-й группы на 31.12) = = 465 157 руб.

Если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) составит менее 100 000 руб., то ее можно сразу списать на внереализационные расходы. Причем сделать это можно будет в месяце, следующем за месяцем, в котором указанное требование выполнено (п. 12 ст. 259.2 НК РФ). Данное правило работает, если в вышеуказанном (следующем) месяце суммарный баланс не увеличился в результате ввода в эксплуатацию новых объектов.

Применение специальных понижающих и повышающих коэффициентов

По основным средствам, работающим в агрессивной среде или в многосменном режиме, а также имеющим высокую энергетическую эффективность (в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ), норма амортизации может быть увеличена максимум в два раза (п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Однако это правило действует, если такие объекты были приняты на учет до 1 января 2014 г. Соответственно, если принятие на учет произошло после указанной даты, то специальный коэффициент не применяется.

По основным средствам, переданным в финансовый лизинг, норма амортизации может быть увеличена максимум в три раза. Исключение из этого порядка предусмотрено для основных средств, включенных в первую, вторую и третью группы (п. 3 ст. 259.3 НК РФ). С 1 января 2014 г. установлен запрет на одновременное применение к основной норме амортизации нескольких повышающих коэффициентов (п. 5 ст 259. 3 НК РФ).

Амортизация основных средств, бывших в эксплуатации

Если организация приобретает объект основных средств, уже бывший в эксплуатации, то его первоначальная стоимость определяется исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с приобретением. При этом сумма амортизации, начисленной по основному средству его прежним владельцем, в расчет приниматься не должна.

Срок полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации, уменьшается на фактический срок использования таких средств их бывшими владельцами (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Если приобретенный объект основных средств уже полностью отработал свой срок у предыдущего владельца, то налогоплательщик вправе определить срок его полезного использования самостоятельно с учетом требований техники безопасности.

Амортизация нематериальных активов

Правила амортизации, применяемые в отношении нематериальных активов, в целом аналогичны правилам, установленным для основных средств.

Амортизация начисляется по каждому нематериальному активу ежемесячно начиная с месяца, следующего за тем месяцем, когда актив был принят на учет.

Амортизация начисляется либо линейным, либо нелинейным методом.

Единовременное списание до 30 % (10 %) стоимости в отношении каких бы то ни было нематериальных активов не предусмотрено.

Срок службы нематериального актива определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, лицензии на использование исключительных прав или других документов, подтверждающих право организации на данный нематериальный актив.

Если срок службы нематериального актива определить затруднительно, то для целей налогового учета он устанавливается в 10 лет.

Списание расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки регулируется ст. 262 НК РФ.

Списание расходов на приобретение прав на земельные участки, а также на приобретение права на заключение договоров аренды земельных участков регулируется ст. 264.1 НК РФ.

Если при выполнении НИОКР налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, то они признаются нематериальными активами. Налогоплательщик может выбрать порядок их списания в расходы: начислять амортизацию или учитывать в прочих расходах в течение двух лет. Избранный порядок должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения. Это установлено в п. 9 ст. 262 НК РФ.

Начиная с 1 января 2008 г. в НК РФ была введена статья – 268.1 «Особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса». Данная статья регулирует, в частности, налоговую амортизацию такого нематериального актива, как «деловая репутация» или превышения цены покупки предприятия как имущественного комплекса над стоимостью его чистых активов.

Согласно подп. 1 п.3. ст. 268.1 НК РФ, вышеуказанная разница признается расходом равномерно в течение пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации перехода права собственности на приобретенное предприятие.