Текст книги "Налоги за 14 дней. Экспресс-курс"

Налоговый вычет был введен Федеральным законом от 27.11.2017 г. № 335-ФЗ и применяется с 1 января 2018 г. по 31 декабря 2027 г. включительно.

Инвестиционный налоговый вычет – это возможность уменьшить налог на прибыль на сумму капитальных вложений в основные средства третьей–седьмой амортизационных групп[46]46
  То есть к основным средствам со сроком службы от 3 до 20 лет (включительно). Вычет применяется в периоде, когда основное средство вводится в эксплуатацию.


[Закрыть]. Если организация будет применять вычет, то это решение затронет все ее основные средства, по которым он возможен.

По тем основным средствам, по которым применяется инвестиционный налоговый вычет, амортизация и амортизационная премия не начисляются.

Общие правила инвестиционного налогового вычета регулируются ст. 286.1 НК РФ.

Конкретные параметры вычета регулируются законом субъектов РФ[47]47
  Регионы сами определяют:
  вводить ли им на своей территории инвестиционный налоговый вычет или нет;
  размеры инвестиционного налогового вычета;
  категории налогоплательщиков, которым предоставляется (не предоставляется) право на применение инвестиционного налогового вычета;
  категории объектов основных средств, в отношении которых налогоплательщикам предоставляется (не предоставляется) право на применение инвестиционного налогового вычета.


[Закрыть].

Отдельные категории налогоплательщиков, указанные в п. 1 ст. 286.1 НК РФ, применять инвестиционный налоговый вычет не вправе. В частности, к ним относятся иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ.

Инвестиционный налоговый вычет уменьшает сам налог, а не налоговую базу. В этом его принципиальное отличие от расходов.

Пример 2.72

Инвестиционный налоговый вычет. Общий механизм

Налогооблагаемая прибыль организации за период составила 100 руб. (условно).

Налог на прибыль с этой суммы составит 20 руб. (20 %).

Инвестиционный налоговый вычет будет применяться не к 100 руб. прибыли, а к 20 руб. налога.

Инвестиционный налоговый вычет определяется исходя из суммы капитальных вложений в основные средства 3–7 амортизационных групп за текущий отчетный (налоговый) период, а именно:

• 90 % от этой суммы может быть использовано на уменьшение налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет[48]48
  Строго говоря, именно эти 90 % и называются в НК РФ «инвестиционным налоговым вычетом», хотя и оставшиеся 10 % также уменьшают налог на прибыль (но другую его часть, зачисляемую в федеральный бюджет).


[Закрыть];

• 10 % – на уменьшение налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет.

Пример 2.73

Инвестиционный налоговый вычет. Общий механизм (продолжение)

Налогооблагаемая прибыль организации за период составила 100 руб. (условно).

Налог на прибыль по ставке 20 % с этой суммы составит 20 руб.:

• 17 руб. зачисляется в региональный бюджет;

• 3 руб. – в федеральный бюджет.

Предположим, что капитальные вложения за период составили 10 руб.:

• 90 % из этой суммы или 9 руб. могут уменьшить сумму налога на прибыль, уплачиваемую в региональный бюджет (17 руб. налога начислено – 9 руб. вычет = 8 руб. налога к уплате в региональный бюджет);

• 10 % из этой суммы или 1 руб. могут уменьшить сумму налога на прибыль, зачисляемую в федеральный бюджет (3 руб. налога начислено – 1 руб. вычет = 2 руб. налога к уплате в федеральный бюджет);

По основным средствам, включенным в вычеты (10 руб.), амортизация и амортизационная премия не начисляется.

Налоговый вычет в отношении налога, зачисляемого в региональный бюджет, ограничивается. Минимальная сумма налога к уплате в этот бюджет не может быть менее 5 % от налоговой базы (если законом субъекта РФ не установлено другое).

Ограничений на вычет в отношении налога, зачисляемого в федеральный бюджет, нет.

Неиспользованная сумма вычета подлежит переносу на следующие отчетные (налоговые) периоды.

Пример 2.74

Инвестиционный налоговый вычет. Ограничения на размер вычета

Налогооблагаемая прибыль организации за период составила 100 руб. (условно).

Налог на прибыль по ставке 20 % с этой суммы составит 20 руб.:

• 17 руб. зачисляется в региональный бюджет;

• 3 руб. – в федеральный бюджет.

Предположим, что капитальные вложения за период составили:

Вариант 1. 10 руб.

Вариант 2. 20 руб.

Исходя из минимальной суммы налога, зачисляемого в региональный бюджет, в размере 5 руб. (100 руб. налогооблагаемой базы × 5 %) получаем следующий результат.

Вариант 1.

Налог на прибыль в региональный бюджет = 8 руб. (17 руб. налога начислено – 9 руб. вычет (10 руб. × 90 %)). Поскольку это больше 5 руб., ограничение не действует;

Налог на прибыль в федеральный бюджет = 2 руб. (3 руб. налога начислено – 1 руб. вычет (10 руб. × 10 %)).

Сумма вычетов к переносу – 0 (все суммы полностью использованы).

Вариант 2.

Налог на прибыль в региональный бюджет = 5 руб. (17 руб. налога начислено – 12 руб. вычет (данная сумма не может быть больше из-за ограничения). Сумма к переносу на следующий период = 6 руб. (18 руб. (общий вычет, 20 руб. × 90 %) – 12 руб. (использованный вычет));

Налог на прибыль в федеральный бюджет = 1 руб. (3 руб. налога начислено – 2 руб. вычет (20 руб. × 10 %)).

По основным средствам, включенным в вычеты, амортизация и амортизационная премия не начисляются.

Свое решение о применении инвестиционного налогового вычета организация должна отразить в учетной политике. Использование (отказ от использования) права на применение инвестиционного налогового вычета допускается с начала очередного налогового периода[49]49
  При этом налогоплательщик вправе изменить ранее принятое решение об использовании (отказе от использования) права на применение инвестиционного налогового вычета по истечении трех последовательных налоговых периодов применения такого решения, если иной срок не определен решением субъекта Российской Федерации.


[Закрыть].

Если основное средство, по которому был заявлен инвестиционный налоговый вычет, будет реализовано до истечения срока его полезного использования, то сумма налога, не уплаченная в связи с применением такого вычета в отношении этого объекта основных средств, подлежит восстановлению и уплате в бюджет одновременно с уплатой соответствующих сумм пеней (п. 12 ст. 286.1. НК РФ).

Пример 2.75

Инвестиционный налоговый вычет. Восстановление налога

В текущем году был заявлен инвестиционный налоговый вычет по основному средству в размере 5 руб. В следующем году данное основное средство было продано. Сумма налога (5 руб.) подлежит восстановлению и уплате в бюджет за тот период, в котором был заявлен вычет. Одновременно на эту сумму начисляются пени.

При проверке декларации, в которой будет заявлен инвестиционный вычет, налоговый орган вправе требовать пояснений о применении инвестиционного налогового вычета. Кроме того, налоговики смогут истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения такого налогового вычета.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей и сроки их уплаты регулируются ст. 286 и 287 НК РФ. Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, руководствуются положениями ст. 288 НК РФ. Сроки представления налоговых деклараций (налоговых расчетов) определены в ст. 289 НК РФ.

Если организация уплачивает квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (а этот порядок уплаты распространяется только на налогоплательщиков, указанных в п. 3 ст. 286 НК РФ), то налоговые декларации подаются в следующие сроки:

• за I квартал – не позднее 28 апреля текущего года;

• за полугодие – не позднее 28 июля текущего года;

• за 9 месяцев – не позднее 28 октября текущего года;

• за год – не позднее 28 марта следующего года.

Уплата авансовых платежей по налогу производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за окончанием отчетного периода.

Суммы авансовых платежей определяются исходя из суммы налога, рассчитанной за период нарастающим итогом, за минусом сумм авансовых платежей, внесенных в предыдущие отчетные периоды. Сумма годового платежа определяется как сумма налога, рассчитанная за весь год, за минусом всех ранее внесенных авансовых платежей по налогу.

Пример 2.76

Ежеквартальная уплата авансовых платежей по налогу на прибыль

ЗАО «Пончик» вносит авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально. В текущем году ЗАО получило следующую налогооблагаемую прибыль (нарастающим итогом), тыс. руб.:

Если организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, то налоговые декларации подаются ежемесячно не позднее 28-го числа месяца, следующего за окончанием отчетного периода.

Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль за конкретный месяц производится не позднее 28-го числа следующего месяца.

Суммы авансовых платежей определяются согласно правилам, установленным в ст. 286, 287 НК РФ.

Сумма платежа по налогу на прибыль определяется как сумма налога, рассчитанная за весь год, за минусом всех ранее внесенных авансовых платежей по налогу.

Задачи

Задача 2.1

Цель: научиться составлять базовый расчет по налогу на прибыль

ЗАО «Торговый дом Кота Базилио» занимается продажей кормов для кошек и собак. Выручка от продажи кормов в текущем году составила 12 млн руб. (в том числе НДС – 2 млн руб.). Себестоимость проданных кормов – 6 млн руб. (в том числе НДС – 1 млн руб.). Прочие расходы ЗАО включают в себя:

• амортизацию основных средств – 400 тыс. руб.;

• зарплату персонала – 800 тыс. руб.;

• страховые взносы, начисленные на зарплату, – 200 тыс. руб.;

• аренду торговых помещений (без НДС) – 1 млн руб.

В прошлом году ЗАО получило налоговый убыток в сумме 1,4 млн руб.

1. Составьте расчет по налогу на прибыль ЗАО «Торговый дом Кота Базилио» и определите сумму налога, исходя из ставки 20 %.

2. Рассчитайте суммы налога, зачисляемые в федеральный и региональный бюджеты.

Задача 2.2

Цель: научиться определять прибыль от операций безвозмездного получения имущества

ЗАО «Баранка», 51 % акций которого принадлежат Антону Баранкину, входит в состав учредителей двух компаний: ЗАО «Кекс» (доля участия 60 %) и ЗАО «Плюшка» (доля участия 50 %).

В текущем году между компаниями имели место следующие операции (все суммы указаны без НДС).

1. В феврале текущего года ЗАО «Баранка» получило от Антона безвозмездно оргтехнику рыночной стоимостью 20 млн руб., мебель рыночной стоимостью 40 млн руб. и денежные средства на сумму 100 млн руб.

2. В том же месяце ЗАО «Баранка» безвозмездно передало полученную оргтехнику ЗАО «Кекс», а мебель – ЗАО «Плюшка». Кроме того, каждой компании было передано безвозмездно 50 млн руб.

3. В марте текущего года ЗАО «Баранка» получило от ЗАО «Плюшка» грузовик рыночной стоимостью 2 млн руб. Первоначальная стоимость грузовика в налоговом учете ЗАО «Плюшка» – 5 млн руб., накопленный износ – 2,5 млн руб.

Опишите последствия данных операций по налогу на прибыль для каждой из трех компаний.

Задача 2.3

Цель: научиться составлять базовый расчет по налогу на прибыль

ЗАО «Карабас-Барабас» занимается изготовлением и продажей игрушек. Данные о финансовых результатах ЗАО за текущий год приведены ниже. Все суммы указаны без НДС.

Продано игрушек на сумму 20 млн руб.

На производство этих игрушек было израсходовано материалов на сумму 4 млн руб. Работникам предприятия была начислена зарплата – 6 млн руб. На зарплату были начислены страховые взносы – 1560 тыс. руб.

Амортизация (износ) производственного оборудования составила 2,4 млн руб. Расходы по аренде производственного помещения составили 4,2 млн руб.

Получено 100 000 руб. в виде банковских процентов от размещения своих свободных средств на банковском депозите.

Отрицательная курсовая разница от переоценки валютных обязательств ЗАО составила 50 000 руб.

В прошлом году ЗАО получило 350 000 руб. убытка, по данным налоговой декларации.

1. Составьте расчет по налогу на прибыль ЗАО «Карабас-Барабас» и определите сумму налога, исходя из ставки 24 %.

Расчет сделайте по следующей форме:

1. Доходы от реализации.

2. Минус расходы, связанные с реализацией (по видам расходов).

3. Итого прибыль от реализации (п. 1 – п. 2).

4. Плюс доходы, не связанные с реализацией (внереализационные доходы).

5. Минус расходы, не связанные с реализацией (внереализационные расходы).

6. Итого прибыль от внереализационных операций (п. 4 – п. 5).

7. Прибыль текущего года (п. 3 + п. 6).

8. Минус налоговый убыток прошлого года.

9. Налогооблагаемая прибыль с учетом убытка (п. 7 – п. 8).

10. Налог на прибыль по ставке 20 %.

2. Рассчитайте суммы налога, зачисляемые в федеральный и региональный бюджеты.

Задача 2.4

Цель: научиться классифицировать доходы и расходы компании для целей налогообложения прибыли

ЗАО «Буренка из Масленкина» производит мороженое. ЗАО использует метод начисления для признания доходов и является плательщиком НДС.

Классифицируйте указанные ниже доходы и расходы ЗАО на следующие группы:

1. Доходы и расходы, связанные с реализацией. (Подразделите расходы на прямые и косвенные.)

2. Внереализационные доходы и расходы.

3. Доходы и расходы, не учитываемые при налогообложении:

1) доходы (без НДС) от сдачи в аренду части склада другой компании;

2) дивиденды, уплаченные акционерам ЗАО;

3) стоимость молока, полученного безвозмездно не от акционера ЗАО;

4) проценты, начисленные по банковскому кредиту, взятому на закупку нового оборудования;

5) амортизация линии для производства мороженого;

6) аванс, полученный от покупателя за партию еще не отгруженного мороженого;

7) штрафы и санкции, уплаченные в бюджет;

8) положительная курсовая разница от переоценки средств на валютном счете;

9) выручка (без НДС) от продажи грузовика;

10) остаточная стоимость проданного грузовика;

11) аванс, перечисленный поставщику за молоко;

12) кредит, полученный от банка;

13) зарплата рабочим морозильного цеха;

14) страховые взносы, начисленные на зарплату директора;

15) авансовый платеж за годовую аренду производственных помещений;

16) платеж за аудиторские услуги;

17) оборудование, полученное безвозмездно от акционера ЗАО (доля участия – 50 %);

18) оплата отдыха бухгалтера ЗАО в Турции;

19) подарки сотрудникам ЗАО на Новый год;

20) оплата членского взноса в организацию производителей мороженого;

21) передача материалов в виде вклада в уставный капитал дочернего предприятия;

22) передача мороженого на реализацию по договору комиссии;

23) выручка от продажи мороженого (без НДС);

24) НДС, полученный от покупателей;

25) налог на прибыль, уплаченный в бюджет;

26) премия производственным рабочим за результаты труда по итогам года;

27) оплата подписки для работников на журнал «Семь дней»;

28) оплата питания производственных рабочих (согласно положениям коллективного договора);

29) оплата абонементов в спортивный зал для работников;

30) выплата материальной помощи работникам;

31) расходы по ремонту производственного оборудования;

32) штраф за нарушение сроков оплаты мороженого, полученный от покупателя;

33) оплата рекламы мороженого на телевидении.

Задача 2.5

Цель: уяснить критерии использования кассового метода по налогу на прибыль

Выручка ЗАО «Осел Иа» за прошлый год (в том числе НДС) составила 4 680 000 руб., в том числе:

в I квартале – 600 000 руб.; во II квартале – 1 440 000 руб.;

в III квартале – 1 320 000 руб.; в IV квартале – 1 320 000 руб.

За первое полугодие текущего года ЗАО получило выручку (в том числе НДС) в сумме 2 280 000 руб., в том числе:

в I квартале – 720 000 руб.; во II квартале – 1 560 000 руб.

ЗАО уплачивает НДС по ставке 18 %.

Определите, может ли ЗАО «Осел Иа» использовать кассовый метод по налогу на прибыль в текущем году.

Задача 2.6

Цель: научиться определять доходы и расходы по методу начисления и кассовому методу

В январе текущего года ЗАО «Винни-Пятачок» отгрузило ЗАО «Осел Иа» партию меда. Продажная цена меда с НДС – 480 000 руб.

ЗАО «Осел Иа» перечислило 240 000 руб. на счет ЗАО «Винни-Пятачок» в феврале текущего года.

В марте текущего года между фирмами был произведен взаимозачет на сумму 24 000 руб.

В апреле текущего года ЗАО «Осел Иа» передало ЗАО «Винни-Пятачок» в счет оплаты меда вексель компании «Роснефть» на сумму 216 000 руб. Вексель был погашен в мае текущего года.

1. Определите выручку для расчета налога на прибыль по кассовому методу.

2. Определите выручку для расчета налога на прибыль по методу начисления.

Задача 2.7

Цель: уметь правильно отражать выручку и внереализационные доходы в налоговом учете

1. В январе текущего года ЗАО «Пончик» отправило в США партию пончиков на сумму 2000 долл. США (без НДС). Оплата получена в феврале.

Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составил на дату отгрузки 66,5 руб./долл. США, на дату оплаты – 67 руб./долл. США.

2. В феврале текущего года ЗАО «Пончик» продало партию пончиков ЗАО «Баранка». По договору купли-продажи стоимость товаров выражена в условных единицах (у. е.) с привязкой к доллару США и составляет 5000 у.е. (без НДС). Оплата получена в марте.

Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составил на дату отгрузки 66 руб./долл. США; на дату оплаты – 65 руб./долл. США.

3. ЗАО «Винни-Пятачок» продал партию товаров в мае текущего года за 480 000 руб. (включая НДС). По условиям договора покупатель должен оплатить товары через 10 дней после их получения. При этом покупатель должен уплатить 0,5 % от стоимости товаров за каждый день предоставленной отсрочки платежа.

Покупатель оплатил товары и проценты за 10 дней отсрочки в июне.

4. Стоимость товаров, отгруженных ЗАО «Винни-Пятачок» в июле, составила 1 200 000 руб. (включая НДС – 200 000 руб). В оплату товаров покупатель выдал ЗАО «Винни-Пятачок» собственный вексель. Номинальная стоимость векселя – 1 200 000 руб. Вексель погашен в августе, сумма процентов составила 20 000 руб.

Определите суммы выручки, внереализационных доходов (расходов) и укажите момент их возникновения для каждой указанной операции как по методу начисления, так и по кассовому методу. НДС с суммы процентов по векселю не учитывать.

Задача 2.8

Цель: научиться рассчитывать прибыль при использовании метода начисления и кассового метода

Доходы и расходы ЗАО «Пончик» за январь текущего года характеризуются следующими данными:

1. Отгружена продукция покупателям на сумму 1 920 000 руб. (в том числе НДС – 320 000 руб.).

2. За отгруженную ранее продукцию получена оплата от покупателей на сумму 1 200 000 руб. (в том числе НДС – 200 000 руб.). Из этой суммы только 50 % относится к отгрузкам января, упомянутым в п. 1, остальная оплата относится к прошлогодним отгрузкам.

3. Стоимость приобретенных материалов, использованных в производстве в январе, составила 1 080 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). Из них оплачено 80 % в январе, 20 % – в феврале.

4. Начислена зарплата работникам за январь, всего на сумму 120 000 руб., страховые взносы с начисленной зарплаты составили 31 200 руб. Начисленная зарплата выплачена в феврале, страховые взносы переведены в бюджет также в феврале.

5. В январе выплачена зарплата за декабрь прошлого года в сумме 100 000 руб. Также в январе перечислены страховые взносы с зарплаты декабря в сумме 26 000 руб.

6. В январе получен безвозмездно компьютер от другой компании, являющейся независимым лицом. Рыночная стоимость компьютера – 130 000 руб. (без НДС). Первоначальная стоимость компьютера в налоговом учете, по данным передающей стороны, – 160 000 руб., накопленный износ – 20 000 руб.

7. Амортизация основных средств за январь составила 60 000 руб. Только 70 % основных средств оплачено.

8. В январе получена предоплата от покупателя на сумму 60 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.). Отгрузка в адрес этого покупателя произошла в феврале.

9. В январе начислены проценты по банковскому кредиту в сумме 120 000 руб. (НДС не облагаются). Проценты выплачены в феврале.

10. В январе выплачены проценты, начисленные по банковскому кредиту за декабрь, в сумме 120 000 руб. (НДС не облагаются).

11. В январе сделана предоплата производственных материалов в сумме 84 000 руб. (в том числе НДС – 14 000 руб.). Материалы получены в феврале.

12. В январе была произведена оплата за услуги производственного назначения в сумме 480 000 (в том числе НДС – 80 000 руб.). Услуги оказаны в прошлом году.

1. Рассчитайте налогооблагаемую прибыль ЗАО «Пончик» за январь, исходя из того, что ЗАО для определения доходов и расходов использует кассовый метод.

2. Рассчитайте налогооблагаемую прибыль ЗАО «Пончик» за январь, исходя из того, что для определения доходов и расходов ЗАО использует метод начисления.

Задача 2.9

Цель: научиться отражать прибыль прошлых периодов в налоговом учете

Во II квартале текущего года бухгалтер ЗАО «Пончик» обнаружил факт занижения налогооблагаемой прибыли ЗАО на 2 000 000 руб.

Вариант 1. Установлено, что ошибка, которая привела к занижению налога, была совершена во II квартале прошлого года.

Вариант 2. Период совершения данной ошибки не установлен.

Что должен предпринять бухгалтер ЗАО в каждой из двух указанных ситуаций?

Задача 2.10

Цель: научиться определять внереализационные доходы (расходы) от ликвидации основных средств и от оприходования излишков, выявленных в ходе инвентаризации

1. ЗАО «Пончик» решило ликвидировать здание цеха. Первоначальная стоимость здания – 6 000 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту ликвидации – 5 500 000 руб. Затраты, связанные с ликвидацией здания, составили 200 000 руб.

В результате ликвидации здания были получены материалы, рыночная стоимость которых составляет 240 000 руб.

2. ЗАО «Пончик» провело инвентаризацию своего имущества. В ходе инвентаризации были выявлены неучтенные:

• материалы (рыночная стоимость – 100 000 руб.);

• полуфабрикаты (рыночная стоимость – 140 000 руб.);

• готовая продукция (рыночная стоимость – 160 000 руб.).

Определите величину внереализационных доходов (расходов), полученных в результате данных операций.

Задача 2.11

Цель: научиться отражать процентные доходы в налоговом учете

3 октября текущего года ЗАО «Винни-Пятачок» предоставило ЗАО «Осел Иа» заем на сумму 2 000 000 руб. сроком на 6 месяцев.

Согласно заключенному договору, ЗАО «Осел Иа» уплачивает проценты по займу по ставке 14 % годовых. Проценты уплачиваются «Ослом Иа» один раз в 3 месяца начиная с 3 января следующего года.

Отчетный период по налогу на прибыль для ЗАО «Винни-Пятачок» составляет месяц.

Определите суммы внереализационных доходов по состоянию на 31.10, 30.11 и 31.12 текущего года, исходя из того, что ЗАО «Винни-Пятачок» использует метод начисления по налогу на прибыль.

Задача 2.12

Цель: научиться устанавливать предельную величину расходов на рекламу для целей налогового учета

В текущем году расходы ЗАО «Пончик» на рекламу пончиков в средствах массовой информации составили 4 800 000 руб. (в том числе НДС – 800 000 руб.).

Сумма призов для победителей рекламной кампании пончиков составила 1 200 000 руб. (в том числе НДС – 200 000 руб.).

Выручка текущего года составила 80 000 000 руб. (без НДС).

Определите сумму расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Задача 2.13

Цель: научиться устанавливать предельную величину представительских расходов для целей налогового учета

В текущем году ЗАО «Пончик» израсходовало следующие суммы на программу развития партнерских отношений с покупателями:

1) на организацию завтраков, обедов и ужинов представителей других фирм – 480 000 руб. (в том числе НДС – 80 000 руб.);

2) на культурно-развлекательные мероприятия для представителей других фирм – 180 000 руб. (в том числе НДС – 30 000 руб.);

3) на оплату авиабилетов и проживания в гостиницах представителей других фирм – 360 000 руб. (в том числе НДС – 60 000 руб.).

Расходы фирмы на оплату труда составили в текущем году 8000 тыс. руб. Страховые взносы, начисленные на оплату труда, – 2400 тыс. руб.

Определите сумму расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Задача 2.14

Цель: научиться устанавливать предельную величину командировочных расходов для целей налогового учета

Люся Колбаскина работает менеджером по продажам на косметической фабрике «Восход». В январе Люся отправилась в две командировки. 10 января она выехала в 23.59 на «Красной стреле» в Санкт-Петербург, откуда 13 января полетела дальше в Париж по делам фирмы. Из Парижа она вернулась в Москву 15 января в 7 часов утра.

20 января она представила следующий отчет в бухгалтерию (все суммы указаны без НДС):

1) расходы в Санкт-Петербурге:

• стоимость билета на поезд – 3400 руб.;

• счет за проживание в отеле – 25 200 руб.;

• счета за обеды в ресторане – 6400 руб.

• билеты в Мариинский театр (куда она ходила с клиентом) – 3800 руб.;

• счет за пользование спортивным залом и бассейном при отеле – 2600 руб.;

• счет за услуги парикмахерской отеля – 1200 руб.;

• счета за поездки по городу на такси – 1800 руб.;

2) расходы в Париже:

• стоимость билетов на самолет – 20 700 руб.;

• стоимость электрички из аэропорта в город и обратно – 20 евро;

• стоимость поездок на такси по городу – 100 евро;

• счет за проживание в отеле – 280 евро;

• счета за обеды в ресторане – 180 евро.

Люся получила полное возмещение всех вышеуказанных расходов.

Внутренние нормы суточных, установленные приказом директора фабрики, составляют: по Российской Федерации – 1000 руб., по Франции – 70 евро.

Курс евро на дату представления отчета – 80,9 руб. (условно).

Определите состав командировочных расходов организации, уменьшающих ее налогооблагаемую прибыль.

Задача 2.15

Цель: понять расчет амортизации по нелинейному методу

В декабре прошлого года ЗАО «Пончик» приобрело новое оборудование для производства пончиков. Стоимость оборудования без НДС составляет 400 000 руб. Срок полезного использования, определенный в соответствии с Классификацией основных средств, составляет 4 года (48 месяцев). ЗАО воспользовалось своим правом на единовременное списание до 30 % первоначальной стоимости оборудования.

1. Рассчитайте сумму амортизации оборудования ЗАО для целей налогообложения за I квартал текущего года по линейному методу.

2. Рассчитайте сумму амортизации оборудования ЗАО для целей налогообложения за I квартал текущего года по нелинейному методу.

Задача 2.16

Цель: научиться рассчитывать расходы на амортизацию для целей налогового учета с применением понижающего коэффициента

В марте текущего года ЗАО «Пончик» приобрело легковой автомобиль. Первоначальная стоимость автомобиля без НДС – 800 000 руб. Срок полезного использования 6 лет (72 месяца).

ЗАО воспользовалось своим правом на единовременное списание до 30 % первоначальной стоимости автомобиля.

1. Рассчитайте сумму амортизации автомобиля ЗАО для целей налогообложения за текущий год по нелинейному методу.

2. Рассчитайте сумму амортизации автомобиля ЗАО для целей налогообложения за текущий год по линейному методу.

Задача 2.17

Цель: научиться определять предельную величину резерва по сомнительным долгам для целей налогового учета

ЗАО «Пончик» было зарегистрировано в апреле текущего года. Для признания доходов в целях налогообложения прибыли ЗАО использует метод начисления. Согласно учетной политике, в целях налогообложения ЗАО создает резерв по сомнительным долгам. Имеются следующие данные по доходам и дебиторам ЗАО, тыс. руб.:

В октябре текущего года ЗАО списало задолженность одного дебитора на сумму 40 000 руб. (в том числе НДС) в связи с его банкротством и ликвидацией.

Рассчитайте сумму расходов по списанию сомнительных долгов в налоговом учете ЗАО «Пончик» за текущий год и определите сумму внереализационного дохода, возникающего в I квартале следующего года.

Задача 2.18

Цель: научиться составлять расчет по налогу на прибыль

ЗАО «Пончик» осуществляет продажу пончиков «Диетический», которые закупаются на другом предприятии и перепродаются. Данные о финансовых результатах фирмы за отчетный период следующие (без НДС):

1. Продано пончиков «Диетических» на сумму 9 000 000 руб. Получено от покупателей денежных средств в оплату отгруженных пончиков – 8 200 000 руб.

2. Стоимость всех приобретенных пончиков этого вида составила 5 000 000 руб. Дополнительно уплачено 300 000 руб. за их доставку на склад. По состоянию на конец года 20 % пончиков остались непроданными.

3. Работникам, занятым на продажах этих пончиков, начислена зарплата – 500 000 руб. Сумма страховых взносов, начисленных за зарплату, – 195 000 руб.

4. Административному персоналу начислена зарплата – 200 000 руб. На эту зарплату начислены страховые взносы – 78 000 руб.

5. Амортизация (износ) торгового оборудования составила 228 000 руб. Амортизация прочих основных средств общехозяйственного назначения составила 112 000 руб.

6. 9 ноября текущего года был взят в банке валютный кредит в сумме 200 000 долларов США. Ставка по кредиту – 16 % годовых. Проценты уплачиваются ежемесячно на последнее число каждого месяца начиная с 30 ноября. Курсы доллара США, установленные ЦБ РФ (условно): на 9 ноября – 63 руб./долл. США; на 30 ноября – 62,5 руб./долл. США; на 31 декабря – 62 руб./долл. США.

7. Представительские расходы составили 45 000 руб.

8. Расходы на рекламу пончиков составили 200 000 руб. (половина этой суммы относилась к стоимости призов, вручаемых победителям массовых рекламных кампаний).

9. За год был начислен налог на имущество в сумме 12 000 руб.

10. Налоговый убыток прошлого года ЗАО составил 2 500 000 руб.

Составьте расчет по налогу на прибыль за год и рассчитайте налог на прибыль по ставке 20 %. Ставку ЦБ РФ принять за 18,75 %.

ЗАО «Пончик» занимается производством пончиков «Толстяк». Данные о финансовых результатах фирмы за отчетный период по реализации произведенных пончиков этого вида (без НДС) следующие:

1. Всего было продано 90 % произведенных пончиков «Толстяк» на сумму 1 000 000 руб.

2. Всего на производство пончиков «Толстяк» было израсходовано муки, масла и прочих материалов на сумму 240 000 руб. ЗАО дополнительно пришлось уплатить своим поставщикам штраф в размере 20 000 руб. за несвоевременную оплату приобретенных материалов.

3. Работникам, занятым в производстве этих пончиков, была начислена зарплата – 200 000 руб. Сумма страховых взносов, начисленных на зарплату, – 52 000 руб.

4. Административному персоналу была начислена зарплата – 60 000 руб. Сумма страховых взносов, начисленных на зарплату, – 15 600 руб.

5. Амортизация (износ) оборудования по производству пончиков составила 120 000 руб.

6. Амортизация прочих основных средств общехозяйственного назначения – 32 000 руб.

7. Амортизация эксклюзивного патента на изготовление пончиков – 48 000 руб.

8. Остатков незавершенного производства и готовой продукции на начало периода у ЗАО «Пончик» не было.

9. 31 марта текущего года был взят рублевый кредит в сумме 200 000 руб. на год под 20 % годовых. Проценты уплачиваются ежеквартально начиная с 1 июля. Ставки рефинансирования ЦБ (условно): 1 января – 30 июня – 10 %, 1 июля – 31 декабря – 12 %. Договор не предусматривает изменения процентной ставки.

10. Представительские расходы составили 25 000 руб.

11. Расходы на рекламу пончиков составили 40 000 руб. (из них 60 % относились к стоимости призов, вручаемых победителям массовых рекламных кампаний).

12. За год был начислен налог на имущество в сумме 5000 руб.

13. Резерв по сомнительным долгам на начало года был равен 50 000 руб. По результатам инвентаризации дебиторской задолженности на конец года он должен быть равен 100 000 руб. В течение года была списана дебиторская задолженность на сумму 30 000 руб. (в том числе НДС).

14. В июле ЗАО приобрело неисключительные права на бухгалтерскую программу сроком службы 4 года стоимостью 48 000 руб.

15. В прошлом году ЗАО был получен убыток в размере 50 000 руб.

Составьте расчет по налогу на прибыль за год и рассчитайте налог на прибыль по ставке 20 %.