Текст книги "Налоги за 14 дней. Экспресс-курс"

2.8. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией

Перечень прочих расходов приведен в ст. 264 НК РФ. Среди них, в частности, указаны расходы на:

• аренду имущества;

• юридические, консультационные, информационные и посреднические услуги;

• аудиторские услуги;

• приобретение неисключительных прав на использование программ и баз данных для ЭВМ;

• обязательное и добровольное страхование имущества;

• уплату налогов, таможенных пошлин и сборов;

• рекламу;

• выплаты компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (мотоциклов);

• командировки;

• на представительские расходы;

• подготовку и переподготовку кадров.

Некоторые из перечисленных расходов учитываются в целях налогообложения прибыли только в пределах установленных нормативов.

Затраты на аренду имущества отражаются в налоговом учете в составе прочих расходов.

Кроме арендных платежей к таким расходам относятся суммы, уплаченные за предоставление коммунальных услуг (электричество, воду, газ) и услуги связи, которые относятся к арендуемому имуществу.

Также в составе прочих расходов учитываются затраты арендатора по ремонту арендованных основных средств. При этом обязанность арендатора по оплате таких расходов должна быть установлена в договоре аренды.

Пример 2.59

Расходы по ремонту арендованного имущества

ЗАО «Пончик» арендовало склад для хранения пончиков. Договор аренды предусматривает, что расходы по ремонту оплачивает арендодатель.

ЗАО «Пончик» произвело текущий ремонт склада.

В этой ситуации сумма расходов по ремонту склада должна компенсироваться арендодателем. В состав расходов ЗАО «Пончик» она не включается.

К юридическим услугам относятся:

• правовое консультирование по всем отраслям права;

• правовая работа по обеспечению хозяйственной деятельности;

• представительство в суде;

• правовая экспертиза учредительных и других документов;

• составление заявлений, договоров, исков, соглашений, контрактов, претензий и других юридических документов и т. д.

Стоимость перечисленных выше услуг включается в налоговом учете в состав прочих расходов, только если они непосредственно связаны с деятельностью организации, т. е. являются экономически обоснованными.

В налоговом учете информационные, консультационные, посреднические и аудиторские услуги учитываются в составе прочих расходов, если они непосредственно связаны с деятельностью организации. Характер оказания услуг следует из положений договоров и документов, подтверждающих оказание услуг.

Наличие акта приемки оказанных услуг является обязательным условием для включения их стоимости в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Перечень аудиторских услуг приведен в Федеральном законе от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Такими услугами, в частности, являются:

• проверка бухгалтерской отчетности;

• постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, а также составление отчетности;

• консультирование по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения и управления организацией;

• финансовый анализ деятельности организации;

• представительство в суде и налоговых инспекциях;

• автоматизация бухгалтерского учета;

• разработка инвестиционных проектов, бизнес-планов и т. д.

Исключительные права на программы и базы данных для ЭВМ стоимостью свыше 100 000 руб.[36]36
  До 1 января 2016 г. – 40 000 руб.; до 1 января 2012 г. – 20 000 руб.


[Закрыть] учитывают как нематериальные активы. В течение срока полезного использования программ на них начисляется амортизация.

Если затраты по покупке исключительных прав на использование программ и баз данных не превышают 40 000 руб., то они включаются в состав прочих расходов и не амортизируются.

Неисключительные права на программы и базы данных для ЭВМ независимо от стоимости учитываются как расходы будущих периодов и включаются в затраты постепенно в течение срока использования этих программ или баз данных. Если такой срок не установлен, то списание стоимости приобретения неисключительных прав может произойти единовременно.

Пример 2.60

Расходы, связанные с приобретением исключительных и неисключительных прав на программы и базы данных для ЭВМ

1. ЗАО «Пончик» приобрело исключительные права на электронную базу данных, содержащую сведения обо всех производителях пончиков в Российской Федерации и о ценах на их продукцию. Стоимость приобретения базы составляет 150 000 руб. (без НДС).

Поскольку цена приобретения электронной базы данных без НДС превышает 100 000 руб., она учитывается как нематериальный актив и ее стоимость списывается в прочие расходы через амортизационные отчисления.

2. ЗАО «Пончик» приобрело неисключительное право на использование бухгалтерской программы. Срок использования, определенный бухгалтером ЗАО, составляет 3 года. Стоимость программы отражается в составе расходов будущих периодов и включается в прочие расходы в течение 3 лет.

Согласно ст. 263 НК РФ, расходы на обязательное страхование включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Затраты на виды добровольного имущественного страхования, которые перечислены в ст. 263 НК РФ, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в сумме фактических расходов (в этой статье перечислено подавляющее большинство видов имущественного страхования).

Пример 2.61

Расходы по добровольному страхованию имущества

В январе текущего года ЗАО «Пончик» заключило договор добровольного страхования своих автомобилей, используемых для доставки пончиков покупателям.

Срок действия договора – 2 года (24 месяца). По договору ЗАО «Пончик» перечислило страховую премию в сумме 120 000 руб. (НДС не облагается).

Сумма затрат по страхованию, которая ежемесячно включается в состав прочих расходов, составит 5000 руб. (120 000 руб.: 24 месяца)

Эта сумма отражается в налоговом учете в составе прочих расходов, поскольку расходы на страхование транспортных средств упомянуты в ст. 263 НК РФ.

Если расходы по страхованию относятся к нескольким отчетным периодам (например, при оплате договора страхования разовым платежом), то они равномерно распределяются между периодами.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, таможенные пошлины учитываются в налоговом учете в составе прочих расходов[37]37
  Таможенные пошлины, уплаченные в связи с приобретением материально-производственных запасов, включаются в стоимость их приобретения, что прямо предусмотрено НК РФ. Аналогичная позиция в отношении таможенных пошлин, уплачиваемых в связи с приобретением основных средств, высказана в Письме Минфина РФ. Однако эта позиция является спорной. Подробнее см. п.2.7.3.


[Закрыть].

Аналогичный порядок действует и в отношении налогов и сборов, не включаемых в цену товаров, например:

• земельного налога;

• налога на имущество.

Исключение из этого правила предусмотрено для платежей за сверхнормативный выброс загрязняющих веществ и самого налога на прибыль, которые не включаются в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Перечень расходов на рекламу содержится в п. 4 ст. 264 НК РФ.

Некоторые виды затрат на рекламу учитываются в составе прочих расходов только в пределах норм. Затраты на рекламу, которые превышают норму, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают.

Нормативы, в пределах которых такие затраты учитываются при налогообложении прибыли, приведены в табл. 2.5.

До 1 января 2015 г. сумма НДС по сверхнормативным расходам на рекламу к налоговому вычету не принималась и не уменьшала налогооблагаемую прибыль организации. С 1 января 2015 г. НДС по всем рекламным расходам подлежит вычету.

Таблица 2.5[38]38
  С 1 января 2012 г. – также затраты на изготовление или распространение социальной рекламы с учетом подп. 3.2 п. 3 ст. 149 НК РФ.


[Закрыть]

Пример 2.62

Расходы на рекламу

В текущем году расходы ЗАО «Пончик» на рекламу пончиков в средствах массовой информации составили 2 400 000 руб. (в том числе НДС – 400 000 руб.).

Призы для победителей рекламной кампании пончиков обошлись ЗАО еще в 600 000 руб. (в том числе НДС – 100 000 руб.).

Выручка текущего года составила 40 000 000 руб. (без НДС).

В налоговом учете затраты на рекламу пончиков в средствах массовой информации включаются в состав прочих расходов в полной сумме (без НДС).

Затраты на покупку призов включаются в состав прочих расходов в пределах 1 % выручки без НДС (40 000 000 руб. × 1 % = = 400 000 руб.).

Оставшаяся сумма затрат на покупку призов в составе прочих расходов не учитывается и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает. Эта сумма составит 100 000 руб. (500 000 руб. – 400 000 руб.).

До 1 января 2015 г. сумма НДС по сверхнормативным расходам на рекламу к налоговому вычету не принималась и не уменьшала налогооблагаемую прибыль фирмы. Начиная с 1 января 2015 г. вышеуказанная сумма НДС принимается к вычету.

Если работник использует свой личный автомобиль (мотоцикл) для служебных разъездов, то организация-работодатель может выплачивать ему соответствующую компенсацию.

Для получения компенсации работник должен представить в бухгалтерию нотариально заверенную копию технического паспорта автомобиля (мотоцикла).

Компенсация выплачивается ежемесячно на основании приказа руководителя организации. В приказе указываются фамилия, имя и отчество лица, получающего компенсацию, и ее сумма, которая определяется работодателем по договоренности с работником.

Компенсация должна быть достаточной для покрытия расходов работника, связанных с покупкой бензина, текущим ремонтом автомобиля (мотоцикла) и т. д. Поэтому, если работник получает указанную компенсацию, никакие дополнительные деньги, связанные с оплатой расходов по эксплуатации автотранспорта, ему не полагаются.

По правилам налогового учета компенсация включается в состав прочих расходов только в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 92.

Превышение суммы компенсации над установленными нормами в состав прочих расходов не включается и налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает.

Для легковых автомобилей с объемом двигателя до 2000 куб. см компенсация учитывается для целей налогообложения прибыли в сумме 1200 руб., а более 2000 куб. см – 1500 руб. в месяц. Марка и страна-производитель используемого автомобиля не имеют значения.

Размер компенсации, выплачиваемой работнику за использование личного мотоцикла для служебных поездок, составляет 600 руб. в месяц.

Компенсация уменьшает налогооблагаемую прибыль только после ее фактической выплаты работнику (п. 7 ст. 272 НК РФ).

Пример 2.63

Компенсация за использование личного автотранспорта в служебных целях

Директору отдела продаж ЗАО «Пончик» Виктору Рубцову назначена ежемесячная компенсация за использование его личного автомобиля «ДЭУ Матис» в служебных целях.

Сумма компенсации – 3600 руб. Объем двигателя автомобиля – 800 куб. см (0,8 л).

В налоговом учете сумма компенсации отражается в составе прочих расходов только в пределах норм (1200 руб.).

Превышение суммы компенсации над установленной законодательством нормой в размере 2400 руб. (3600–1200) в составе прочих расходов не учитывается. Эта сумма налогооблагаемую прибыль ЗАО «Пончик» не уменьшает.

Общие положения

Командировка – это поездка работника в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы по распоряжению работодателя.

Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, командировками не признаются.

В командировку может быть направлен только штатный работник организации, с которым заключен трудовой договор.

Поездка в другую местность работника, с которым заключен гражданско-правовой договор (например, подряда или поручения), командировкой не считается. Если такому работнику возмещаются расходы по той или иной поездке, то сумма возмещения считается частью его вознаграждения по договору.

Командированному работнику оплачиваются:

• суточные;

• расходы по найму жилого помещения;

• расходы по проезду к месту командировки и обратно;

• другие расходы (например, оплата услуг связи или почты, оформление виз и паспортов, консульские и аэродромные сборы и т. д.).

В налоговом учете такие затраты включаются в состав прочих расходов (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Суточные учитываются в составе прочих расходов только в пределах установленных норм.

Суточные

Суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также за все дни нахождения в пути (включая день отъезда и приезда).

Размер суточных, которые выплачиваются работникам, направляемым в командировку, устанавливается приказом руководителя.

Пример 2.64

Суточные

В январе текущего года Вера Орлова – штатный сотрудник ЗАО «Пончик» выехала из Москвы в служебную командировку в Санкт-Петербург. Продолжительность командировки – 3 суток. Согласно приказу руководителя ЗАО «Пончик», размер суточных для командировок по территории Российской Федерации составляет 2200 руб. в сутки.

Бухгалтер ЗАО «Пончик» должен выдать Орловой суточные в размере: 2200 руб./сутки × 3 суток = 6600 руб.

При направлении работника в командировку в местность, откуда он каждый день может возвращаться к своему постоянному месту жительства, суточные не выплачиваются.

Днем отъезда считается день отправления транспортного средства (самолета, поезда и т. д.), на котором работник отправляется в командировку, а днем приезда – день прибытия транспортного средства.

При отправлении транспортного средства до 24.00 включительно днем отъезда считаются текущие сутки, а с 00.00 и позднее – следующие.

Если станция (аэропорт, пристань) находится за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции (аэропорта, пристани).

Аналогичные правила применяются для определения последнего дня командировки.

Пример 2.65

Расчет суточных

В январе текущего года Вера Орлова – сотрудник ЗАО «Пончик» выехала из Москвы в командировку в Санкт-Петербург.

Вариант 1. Орлова уезжает в командировку на поезде «Красная стрела». Поезд отправляется 10 января в 23.59. Вера возвращается из командировки 16 января в 7.00.

Первым днем командировки будет считаться 10 января, а последним – 16 января. Суточные выплачиваются за семь дней.

Вариант 2. Орлова уезжает в командировку на обычном поезде с Ленинградского вокзала. Поезд отправляется 11 января в 00.25. Вера возвращается из командировки 16 января в 8.30.

Первым днем командировки будет считаться 11 января, а последним – 16 января. Суточные выплачиваются за шесть дней.

Вариант 3. Орлова вылетает в Санкт-Петербург на самолете из аэропорта «Домодедово». Аэропорт находится в 1 часе езды от города.

Самолет вылетает 11 января в 00.40. Вера возвращается из командировки 16 января в 13.30.

В авиабилете указано, что регистрация пассажиров заканчивается за 40 минут до вылета самолета. Таким образом, для того чтобы успеть на регистрацию, Вера должна выехать из города поздно вечером 10 января.

Первым днем командировки будет считаться 10 января, а последним – 16 января. Суточные выплачиваются за семь дней.

Если работник направлен в зарубежную командировку, суточные за время передвижения по территории Российской Федерации выплачиваются по нормам, установленным для командировок в пределах Российской Федерации.

Суточные в день пересечения границы при выезде из Российской Федерации оплачиваются по нормам, установленным для страны въезда. При возвращении в Российскую Федерацию день пересечения границы оплачивается по нормам, установленным для России.

В случае выезда за границу и возврата в Российскую Федерацию в один день суточные оплачиваются в размере 50 % от установленной нормы для иностранного государства, в которое был направлен работник.

При направлении работника в командировку в две и более страны суточные за день пересечения границы выплачиваются в валюте по нормам той страны, в которую направляется работник.

Если принимающая сторона обеспечивает работника иностранной валютой, то суточные ему не выплачиваются.

Суточные, выплаченные сотрудникам, командированным как на территории Российской Федерации, так и за границу, можно вычитать из облагаемых доходов в полном объеме без каких-либо ограничений, но в пределах внутренних норм, установленных в организации.

Обратите внимание: режим обложения суточных НДФЛ остается прежним – в налогооблагаемый доход включаются суточные, превышающие 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и 2500 руб. – за пределами Российской Федерации.

Если суточные выдаются в пределах норм, то НДФЛ они не облагаются.

Если суточные выдаются сверх установленных норм, то сумма превышения облагается НДФЛ и страховыми взносами[39]39
  Обложение страховыми взносами сумм превышения введено с 01.01.2017 г.


[Закрыть].

Пример 2.66

Налоговый учет суточных, превышающих установленные нормы

В январе текущего года Вера Орлова – сотрудник ЗАО «Пончик» выехала из Москвы в служебную командировку в Санкт-Петербург. Продолжительность командировки – 3 суток.

По приказу руководителя ЗАО «Пончик» размер суточных для командировок по территории Российской Федерации составляет 2200 руб. в сутки.

Бухгалтер ЗАО «Пончик» должен выдать Орловой суточные в размере: 2200 руб./сутки × 3 суток = 6600 руб.

В налоговом учете по налогу на прибыль суточные включаются в состав прочих расходов в полном объеме.

Для целей НДФЛ сумма суточных в пределах норм составит: 700 руб. × 3 суток = 2100 руб.

Сумма превышения суточных над нормативом для НДФЛ составит: 6600–2100 = 4500 руб.

Сумма превышения суточных над установленным нормативом будет включена в доход Веры, облагаемый налогом на доходы физических лиц. Вся сумма суточных не попадает в базу для расчета страховых взносов во внебюджетные фонды.

Расходы по найму жилого помещения

Работнику возмещается вся сумма расходов по найму жилого помещения.

Также работнику возмещаются расходы по бронированию места в гостинице и оплате дополнительных услуг, оказываемых в гостинице и включаемых в счет за проживание.

Исключение из этого порядка предусмотрено для услуг по обслуживанию работника в баре, ресторане или номере и расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами (например бассейном, сауной, тренажерным залом и т. д.). Такие расходы работнику не оплачиваются.

Если руководитель организации все-таки принял решение оплатить такие расходы, то в налоговом учете эти расходы не отражаются, так как их сумма не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации.

Расходы по проживанию должны быть подтверждены документально (счетами гостиниц, квитанциями об оплате гостиничных услуг и т. п.). Документально не подтвержденные расходы налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

Суммы НДС, уплаченные за наем жилого помещения и дополнительные услуги, оказанные в гостинице в период проживания (за исключением услуг баров и ресторанов, услуг по обслуживанию в номере, по использованию рекреационно-оздоровительных объектов), принимаются к вычету.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно

Расходы по проезду к месту командировки и обратно, возмещаемые командированному работнику, включают:

• стоимость билета на транспортное средство общего пользования (самолет, поезд и т. д.);

• оплату услуг, связанных с предварительной продажей (бронированием) билетов;

• плату за пользование в поездах постельными принадлежностями;

• сумму страховых платежей по обязательному страхованию пассажиров на транспорте;

• стоимость проезда транспортом общего пользования[40]40
  В отношении аналогичных расходов на такси имеются противоречивые разъяснения Минфина РФ. Вопрос о включении данных затрат в расходы остается спорным, несмотря на то, что положения подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ не запрещают учитывать эти затраты в качестве расходов.


[Закрыть] к станции (пристани, аэропорту), если она находится за чертой населенного пункта.

Сумма НДС по расходам, связанным с проездом, принимается к вычету при условии, что она выделена в проездном документе (билете) отдельной строкой. Счет-фактура в этом случае не требуется, так как билет является бланком строгой отчетности.

Аналогично принимается к вычету и сумма НДС при оплате в поезде постельных принадлежностей, если она включена в цену билета.

Прочие расходы по командировке

При командировках за границу работникам дополнительно оплачиваются:

• расходы по оформлению заграничных паспортов, виз, приглашений и других выездных документов;

• консульские и аэродромные сборы;

• сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;

• иные аналогичные платежи и сборы.

Ряд иностранных государств не разрешает въезд в страну без оформления обязательной медицинской страховки. Такие расходы также оплачиваются работникам и отражаются в налоговом учете в составе прочих расходов.