Текст книги "Повышение эффективности производства посредством интеграции статистических методов в функционально-стоимостный анализ"

где М1 и М2 трактуются как инерционная и структурная составляющие общего индекса I [100].

При анализе себестоимости, затрат, расходов, издержек необходимо изучить структуру себестоимости, затрат, расходов, издержек и выявить роль каждого элемента в образовании уровня себестоимости, затрат, расходов, издержек. Для этого можно использовать индексный поэлементный анализ затрат и расходов, который показывает, на какие элементы затрат и расходов нужно обратить особое внимание, чтобы добиться их оптимизации.

По мере изучения и распространения ФСА, данный метод приобретает известность не только как метод поиска и ликвидации ненужных элементов и себестоимости, затрат, расходов, издержек, но и как средство предупреждения возникновения неэффективных решений.

Прогноз носит предупреждающий характер, если ситуация может быть изменена. Для этого необходимы средства: капитал, знания (ноу-хау), воля менеджера, квалифицированные и заинтересованные в прогрессе предприятия работники. Если же указанные условия изменения отсутствуют, то прогноз осуществится. Моделирование и прогнозирование – неотъемлемый элемент экономики, который и составляет этап разработки стратегии развития и плана деятельности предприятия, фирмы, правительства.

Статистические методы моделирования и прогнозирования временного ряда позволяют определить дальнейшую динамику развития уровня себестоимости, затрат, расходов, издержек, следовательно, и развитие самого предприятия, что является очень важным для дальнейшего функционирования предприятия. Это дает возможность увидеть свои перспективы или, наоборот, предупредить и изменить какую-либо негативную ситуацию, то есть не допустить исполнения прогноза.

Потери ресурсов при производстве воспринимаются как неизбежность. Современные статистические методы моделирования прогнозирования позволяют остановить эту неизбежность.

При проведении ФСА зачастую используются такие методы прогнозирования, как «мозговая атака»; синтетика (способ прогнозирования по аналогии); метод «Дельфи» (опрос по заранее подготовленным анкетам); АРИЗ (алгоритм решения изобретательных задач); поэлементный экономический анализ конструкций Ю.М. Соболева.

В основу методики функционально-стоимостного анализа должен быть положен подход анализа, основанный на статистических методах.

Анализ временных рядов и прогнозирование, стационарные и нестационарные процессы в развитии одномерных и многомерных временных рядов, их применение на практике подробно впервые представлены Дж. Боксом и Г. Дженкинсом, изучались М. Кендэлом. Параметризация и прогнозирование временных рядов представлены в теории стохастического прогнозирования. Их практическое применение с использованием ППП Statistica описано в работах В.П. Боровикова и Г.И. Ивченко. Эти методы позволят предупреждать принятие неэффективных решений и тем самым сохранять и повышать финансовую устойчивость, конкурентоспособность продукции (работ, услуг) и оптимизировать себестоимость, затраты, расходы, издержки.

С развитием компьютерной техники, совершенствованием информационных технологий, распространением пакетов прикладных программ (ППП) они стали важным инструментом в деятельности плановых, аналитических, маркетинговых отделов производственных предприятий и объединений, торговых, страховых компаний, банков, правительственных учреждений. В условиях экономической модернизации существенно меняются информационные запросы управляющих структур по объему, составу, достоверности и оперативности информации. В связи с этим для руководителей различных уровней возрастает роль прогнозов в принятии обоснованных управленческих решений.

Стремительное распространение пакетов прикладных программ позволило сделать доступными и наглядными современные методы и подходы статистического прогнозирования. При этом применение эконометрического программного обеспечения позволяет создать для пользователя уникальную среду, в которой статистическая обработка данных становится увлекательным исследованием, позволяющим получать многовариантные решения. Пользователь освобождается от всей черновой работы (проведение трудоемких расчетов, построение таблиц и графиков), на его долю остается исследовательская, творческая работа: постановка задачи, выбор методов прогнозирования, оценка качества полученных моделей, интерпретация результатов. Для этого необходимо иметь определенную подготовку в области прикладной статистики, знать методы и подходы статистического анализа и прогнозирования временных рядов [43]. В исследовании использовались экономико-математические модели, построенные с помощью Microsoft Excel и ППП Statistica:

1) метод аналитического выравнивания – прогнозирование по тренду позволяет определить основную тенденцию;

2) метод Census II – позволяет выделять сезонную и случайную компоненту, то есть провести декомпозицию ряда, разложение его на составные части;

3) метод Exponential smoothing & forecasting (экспоненциальное сглаживание и прогнозирование) – позволяет учитывать результат прогноза, сделанного на предыдущем шаге;

4) прогнозирование по модели Бокса-Дженкинса – ARIMA – процесс (ARIMA & autocorrelation functions) позволяет привести временной ряд к стационарному виду.

Одним из наиболее перспективных направлений исследования и прогнозирования одномерных временных рядов считаются адаптивные методы.

При обработке временных рядов, как правило, наиболее ценной бывает информация последнего периода, так как необходимо знать, как будет развиваться тенденция, существующая в данный момент, а не тенденция, сложившаяся в среднем на всем рассматриваемом периоде. Адаптивные методы позволяют учесть различную информационную ценность уровней временного ряда, степень «устаревания» данных.

Важнейшее достоинство адаптивных методов – построение самокорректирующихся моделей, способных учитывать результат прогноза, сделанного на предыдущем шаге [43].

Благодаря отмеченным свойствам адаптивные методы особенно удачно используются при оперативном краткосрочном прогнозировании.

У истоков адаптивных методов лежит модель экспоненциального сглаживания. Экспоненциальное сглаживание – это пример самообучающейся модели. К ее безусловным достоинствам относится чрезвычайная простота вычислений, выполняемых итеративно, причем массив прошлой информации уменьшен до единственного значения S_t-1.

Часто экономические показатели, представленные временными рядами, имеют настолько сложную структуру, что моделирование таких рядов путем построения моделей тренда, сезонности и применения других традиционных подходов не приводит к удовлетворительным результатам. Во временном ряду ошибок остаются зависимости, которые можно моделировать.

Наиболее распространенные модели стационарных рядов – модели авторегрессии и модели скользящего среднего [43].

Руководству предприятий (фирм, компаний) необходимо оценивать работу организации в перспективе и принимать решения с точки зрения возможных изменений в будущем. Все это и позволяют сделать методы статистического прогнозирования.

Однофакторный дисперсионный анализ позволяет определить выявить и статистически оценить зависимость между производственной себестоимостью и видом изделия.

Работу на аналитическом этапе можно считать законченной после формулирования основных выводов, на основе которых принимается решение по выдвижению идей и вариантов технических решений.

Задача творческого этапа – на основе использования статистических методов, приведенных на предыдущем этапе выработка предложений по совершенствованию изделия. На данном этапе выявляется и формулируется как можно большее количество идей решения определенных задач. Среди выдвинутых идей отбираются наиболее реальные с точки зрения реализации. Работа на творческом этапе заканчивается, когда количество альтернативных вариантов представляется достаточным для выбора оптимальных решений [61].

Задача исследовательского этапа – отбор оптимальных вариантов решений, которые после соответствующей проработки можно представить в качестве предложений-рекомендаций ФСА [148]. Прежде чем приступить к решению главной задачи, необходимо:

– предварительно оценить выдвинутые варианты, применяя сравнительный анализ вариантов;

– выявить факторы, влияющие на себестоимость, затраты, расходы и издержки.

Применение эвристического метода способствует получению оценок вероятности надежности использования производственных мощностей, инфляции и выделению значимых факторов, не включенных в анкеты экспертов, но влияющих на формирование себестоимости, затрат, расходов, издержек.

Любая сфера человеческой деятельности, в особенности экономика и бизнес, связана с принятием решения в условиях неполноты информации. Экономические решения с учетом неопределенных факторов принимаются в рамках теории принятия решений – аналитического подхода к выбору наилучшего действия (альтернативы) или последовательности действий [89]. В таких случаях предлагаем использование игр с природой в ФСА: построение «дерева решений» и построение платежной матрицы. Данные методы моделирования позволяют произвести прогноз себестоимости, затрат, расходов, издержек, учесть множество состояний среды и на основе этого принять оптимальное решение.

Работа на данном этапе считается законченной после того, как из всех рассмотренных и оцененных вариантов можно выбрать те, по которым нет сомнений с точки зрения их технической осуществимости и экономической целесообразности [61].

Задача рекомендательного этапа состоит в том, что выводы и результаты доводятся до уровня конкретных предложений в целях формирования оптимальной структуры себестоимости, затрат, расходов, издержек и наилучшего варианта затрат на производство продукции.

Работа на данном этапе считается законченной после передачи предложений службам, которые должны обеспечить их практическую реализацию. Этот момент является официальным завершением работы и основанием для включения предложений в отчетность в качестве завершенной работы по ФСА [61].

Задача этапа внедрения и контроля – внедрение полученных результатов в производство, контроль за их исполнением и оценка фактической экономической эффективности от реализации данных предложений. Здесь должно быть организовано проведение опытноконструкторской и технологической подготовки серийного производства изделий, прошедших функционально-стоимостный анализ.

Обобщая все вышеизложенное, можно сделать вывод, что функционально-стоимостный анализ необходимо проводить в несколько этапов. Статистические методы эффективны в этапах ФСА (рисунок 1.1). Результаты интеграции статистических методов в функциональностоимостном анализе по широте охвата вопросов эффективности при грамотном использовании существенно превосходят результаты ФСА без их интеграции в решении задач, стоящих перед предприятием. Проведение расчетов с помощью статистических методов позволяет получить большой объем информации для принятия решения.

Рисунок 1.1 – Внедрение статистических методов в методику функционально-стоимостного анализа

Статистические методы в функционально-стоимостном анализе позволяют не только определить сами затраты, расходы, себестоимость, издержки, но и предположить и предложить методы управления и контроля себестоимостью, затратами расходами, издержками.

Статистические методы в ФСА позволяют наиболее четко структурировать затраты и расходы, и, следовательно, избежать искажений в их распределении.

Необходимо принимать во внимание, что деятельность каждого предприятия имеет свою специфику, поэтому методика проведения ФСА должна учитывать эти особенности. Применение ФСА требует серьезных затрат времени и ресурсов, требует обеспечения новейшими программными средствами. Однако, как уже было замечено и другими авторами [31, 35, 36, 54, 61, 64, 74, 88, 90, 161], применение ФСА может обеспечить прибыль, многократно оправдывающую эти затраты.

1.2 Понятия себестоимости, затрат, расходов и издержек в системе экономических категорий

Функционально-стоимостный анализ, как было описано в 1.1 – это в первую очередь инструмент управления себестоимостью, затратами расходами, издержками, инструмент их анализа, поэтому изучение данных экономических категорий является очень важным.

Одним из важных направлений совершенствования управления предприятием в современных условиях хозяйствования является комплексный анализ себестоимости, затрат, расходов, издержек, адекватный рыночным условиям. Очень важно в процессе анализа добиться оптимизации уровня себестоимости, затрат, расходов, издержек.

Деятельность предприятия (фирмы, компании) связана с определенными затратами, расходами, себестоимостью, издержками. В современных условиях возникла необходимость в уточнении и даже разграничении сути понятий «себестоимость», «затраты», «расходы», «издержки». Большинство авторов рассматривают понятия «себестоимость», «затраты», «расходы», «издержки» как категорию бухгалтерского учета. В экономической литературе термины «себестоимость», «затраты», «расходы», «издержки» зачастую воспринимаются как синонимы. На основе сравнительного анализа точек зрения отечественных и зарубежных ученых-экономистов на содержание понятий «себестоимость», «затраты», «расходы», «издержки» определим соотношение данных категорий.

Большой бухгалтерский словарь термин «расходы» определяет как затраты, издержки; или уменьшение средств предприятия или увеличение его обязательств в процессе хозяйственной деятельности в целях получения прибыли, приводящие к уменьшению величины собственного капитала [22].

Новая экономическая энциклопедия указывает, что расходы как категория бухгалтерского учета, представляют собой фактически произведенные на определенную дату и документально подтвержденные затраты. Издержки при этом комментируются как затраты собственных ресурсов организации, но отмечается, что понятия «издержки» и «затраты» не тождественны [115].

В статистическом словаре дается следующее определение категории «расходы»: «Расходы предприятий производственной сферы в широком смысле слова включают расходы по оплате труда, расходы на потребление сырья, материалов, топлива, энергии и т.д., все расходы по капитальному строительству и капитальному ремонту зданий и сооружений, а также расходы, произведенные в порядке перераспределения доходов» [136].

В Принципах подготовки и составления финансовой отчетности по МСФО, действующих с 1989 года, отмечается, что «расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с распределением между участниками акционерного капитала» [86].

В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) приводится следующее определение: «Расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением вкладов по решению участников (собственников имущества)» [109].

До 2002 г. действовало Положение о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции. Однако Письмом Министерства финансов РФ от 15.10.2001 г. № 16-00-14 в связи с введением главы 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса РФ это положение отменено [56].

В соответствии со статьей 252 «Расходы. Группировка расходов» главы 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией (статья 253), и внереализационные расходы (статья 265) [99].

В.Э. Керимов трактует расходы как финансовые потоки, что по своей сути является движением денежных средств в целом по организации, т.е. это не что иное, как выплаты, которые организация производит в процессе своей хозяйственной и предпринимательской деятельности. Лишь в момент реализации продукта выплаты и факты использования ресурсов признаются расходами [115].

С.А. Котляров считает понятия «расходы» и «затраты» синонимами и утверждает, что и затраты, и расходы организации характеризуют в денежном выражении объем ресурсов, использованных в процессе деятельности хозяйствующего субъекта [77].

Профессор С.А. Николаева расходами считает результат операции, приводящий к уменьшению капитала организации, отличный от распределения капитала между участниками [101].

На основе анализа различных определений понятия «расходы», приходим к выводу, что общим в данных определениях является то, что расходы – это уменьшение экономических выгод.

Следующим понятием рассмотрим «затраты». Затраты отражают, сколько и каких ресурсов было использовано предприятием (фирмой, компанией). Например, элементами затрат на производство продукции (работ, услуг) являются сырье и материалы, оплата труда и другие затраты [4].

В статистическом словаре под редакцией М.А. Королева затраты рассматриваются как «затраты денежных, трудовых и материальных ресурсов, связанные с изготовлением продукции (работ, услуг), ее реализацией, продажей покупных товаров и обслуживанием процесса потребления на предприятиях» [69]. Данное определение в большей степени соответствует категории «себестоимость».

В Принципах подготовки и составления финансовой отчетности по МСФО затратами являются потребленные в хозяйственной деятельности ресурсы, еще не признанные расходами и отражаемые на конец отчетного периода в балансе в виде остатков незавершенного производства, готовой продукции, товаров отгруженных и т.д. [86].

М.И. Кутер определяет затраты как издержки, понесенные организацией (предприятием) в момент приобретения товаров и услуг» [76], тем самым считая понятие «затраты» и «издержки» синонимами.

А.Д. Шеремет рассматривает затраты как «потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары либо услуги» [17].

По мнению Т.П. Карповой, «затраты на производство – совокупность расходов предприятия на производство продукции (работ, услуг) и ее реализацию, выраженная в денежной форме» [58]. Данное определение снова в большей степени соответствует определению себестоимости, автор рассматривает термины «затраты» и «расходы» как синонимы.

Профессор В.А. Пипко считает, что затраты – средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии и способных принести доход в будущем [107].

С.А. Николаева дает следующее определение: затраты – это использование средств на приобретение ресурсов (материальных, трудовых и т.п.) для осуществления предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта [101].

Наряду с понятием «затраты» используется также понятие «затраты на производство», которое отражает использование ресурсов в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг [101].

В классической экономической литературе затраты на производство представляют собой «Процесс производства, в какой бы экономической формации он ни совершался, осуществляется с затратами живого и овеществленного труда» [78].

А.С. Бакаев считает, что «затраты на производство – часть расходов организации, связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, т.е. с обычными видами деятельности» [143].

Н.Д. Врублевский под затратами на производство понимает «стоимость части ресурсов (затрат) предприятия, которые израсходованы на изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг за определенный (отчетный) период времени [32].

Наиболее полное и четкое определение категории «затраты на производство» дает П.С. Безруких: «Затраты на производство представляют собой совокупные затраты предприятия на производство и реализацию продукции за определенный период безотносительно к тому, приходятся затраты на законченный продукт (что соответствует себестоимости продукции) или (и) на незавершенное производство. В этом отношении издержки производства и затраты на производство близки по своему экономическому содержанию» [144].

В словаре русского языка С.И. Ожегова термин «издержки» трактуется следующим образом: «…издержки – израсходованная на что-нибудь сумма, затраты»; «затрата – то, что истрачено, израсходовано»; «…расход – 1) затрата, издержки; 2) потребление, затрата чего-нибудь для определенной цели» [129].

В современном экономическом словаре отмечается, что издержки – это выраженные в денежной форме затраты, обусловленные расходованием разных видов экономических и финансовых ресурсов [144].

А.Ш. Маргулис писал: «издержки предприятий на производство и реализацию продукции выступают в качестве категории себестоимости, существующей в условиях товарно-денежных отношений. Себестоимость как денежная форма части стоимости образуется из затрат потребленных средств и предметов труда и заработной платы» [84]. С этим мнением был согласен и П.П. Новиченко, который считал, что «себестоимость промышленной продукции – это выраженные в денежной форме издержки предприятия на ее производство и сбыт» [103].

Некоторые специалисты подчеркивают различия между издержками и затратами. Так, А. Яругова отмечает, что «понятие затрат уже понятия издержек, которое включает все расходы предприятия. Но есть еще и потери от стихийных бедствий, а также расходы на социальное обеспечение коллектива» [103]. Позиция автора по поводу того, что понятие «затрат» уже понятия «издержки», на наш взгляд, близка к истине, но тоже не совсем корректна.

П.С. Безруких также полагает, что существует различие между издержками производства и затратами на производство. По его мнению, затраты на производство представляют собой все издержки за определенный период, независимо от степени завершенности производства, а издержки относятся к выпущенной продукции, выполненным работам и оказанным услугам и выражаются в себестоимости [19].

Вышеприведенное мнение П.С. Безруких, на наш взгляд, является верным, то есть издержки на производство и затраты на производство не совпадают по времени.

Понятие «себестоимость», как и другие категории стоимости, относится к экономическим категориям [144]. Наиболее основательно и полно определение себестоимости, на наш взгляд, дает В.Е. Адамов в своем учебнике «Статистика промышленности»: «Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой денежное выражение всех затрат предприятия (фирмы, компании) на производство продукции (работ, услуг). Эти затраты связаны с использованием в процессе производства рабочей силы, основных фондов, электроэнергии, запасных частей и других ресурсов производства» [157].

П.И. Камышанов под себестоимостью продукции понимает «выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию» [58]. Автор дает верное, но неполное, на наш взгляд, определение себестоимости.

В работах по статистике себестоимость характеризуется в основном как сумма (совокупность) выраженных в денежной форме затрат, с выпуском определенного объема и состава продукции.

В литературе, посвященной проблемам экономического анализа, отмечается, что себестоимость продукции – это важный качественный показатель деятельности предприятия, отражающий его затраты, связанные с производством и реализацией продукции [144].

По мнению В.Г. Гетьмана, «себестоимость продукции – затраты организации на производство продукции (работ, услуг) в размере стоимости используемых при этом материальных, трудовых и иных ресурсов, а также стоимости потребленных услуг, выполненных сторонними организациями в целях осуществления своей уставной деятельности» [144].

На основе анализа определений категории «себестоимость», можно сделать вывод, что общим в данных определениях является то, что «себестоимость продукции представляет собой денежное выражение затрат на производство и реализацию продукции».

С.Д. Ильенкова в учебнике «Микроэкономическая статистика» дает определения понятий «издержки производства», «себестоимость» и «расходы». На ее взгляд, «под издержками производства понимают затраты на производство и реализацию продукции за определенный период. Издержки, относящиеся к произведенной продукции, отражают ее себестоимость. Следовательно, себестоимость – выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию. Расходы – затраты на потребленные ресурсы. Расходы должны быть документально подтверждены. К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся: расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением, доставкой материалов, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением или реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств, а также поддержание их в исправном состоянии; расходы на освоение природных ресурсов; расходы на научные исследования и опытноконструкторские разработки; расходы на обязательное и добровольное страхование; прочие расходы, связанные с производством и реализацией продукции» [56].

Профессор З.С. Туякова в монографии «Стоимостная оценка капитала и его кругооборота в бухгалтерском учете: теория, методология и практика» дает определения понятиям «расходы», «затраты», «издержки производства»: расходы – уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в результате оттока активов и (или) снижения их стоимости и (или) увеличения обязательств, приводящие к уменьшению капитала организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников). Затраты – стоимостная оценка использованного капитала за отчетный период в процессе предпринимательской деятельности экономического субъекта, который трансформируется в момент признания в бухгалтерском учете в зависимости от конкретной ситуации в расходы текущего и будущего периодов и в стоимость приобретенных активов. Для их признания в учете необходима стоимостная оценка с достаточной степенью надежности. Издержки производства – стоимостная оценка всех ресурсов, использованных на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период, приходящихся на готовую продукцию и остатки незавершенного производства [144].

В нормативных актах и экономической литературе существуют различные точки зрения на характеристику затрат. Анализ понятий показал, что между данными категориями существуют различия.

Обобщая вышеизложенное, на наш взгляд, для проведения статистического анализа приемлемыми определениями, достаточно разграничивающими данные категории, можно считать следующие.

Расходы – это уменьшение экономических выгод, активов предприятия или увеличения его задолженностей, обязательств в течение отчетного периода в процессе производственной деятельности.

Затраты – денежное выражение ресурсов, использованных в производственной деятельности предприятия, различных видов ресурсов (материальных, трудовых и прочих).

Издержки – это совокупность определенных видов затрат, конкретный состав затрат, относящихся к выпущенной продукции (работам, услугам) и отраженных в себестоимости.

Себестоимость является более широким понятием и включает в себя расходы предприятия, затраты на производство и затраты на реализацию продукции (работ, услуг), и соответственно издержки, которые являются конкретным составом затрат.

Себестоимость продукции (работ, услуг) является одним из важнейших обобщающих показателей деятельности предприятия (фирмы, компании), отражающих эффективность использования ресурсов; результатов внедрения новой техники и прогрессивной технологии; совершенствования организации труда, производства и управления [14].

Уровень себестоимости зависит от объема продукции (работ, услуг). При прочих равных условиях расходы на единицу продукции тем меньше, чем больше выполнено работ, услуг. Снижение себестоимости способствует сбережению общественного труда, экономии материальных и денежных средств, повышению народного благосостояния [157].

Конкретный состав затрат, которые могут быть отнесены к издержкам производства и обращения, регулируется законодательно практически во всех странах. Это связано с особенностями налоговой системы и необходимостью различать затраты фирмы по источникам их возмещения (включаемые в себестоимость продукции и, следовательно, возмещаемые за счет цен на нее и возмещаемые из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей) [14].

Себестоимость складывается из затрат, связанных с использованием основных фондов, сырья, материалов, топлива и энергии, труда, а также других затрат, необходимых для производства и реализации продукции. В себестоимость включаются, например, затраты на подготовку производства (освоение производства новых видов продукции и т.п.); расходы на управление; затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств; затраты на улучшение условий труда и техники безопасности, повышение квалификации работников; сбытовые расходы [4].

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), включают следующие экономические элементы (в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организаций»).

Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов) отражают стоимость приобретенных сырья, материалов, топлива, энергии, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых организацией непосредственно для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для обеспечения нормального технологического процесса, для упаковки продукции, для целей управления; природного сырья, включая платежи за использование природными ресурсами, стоимость работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными организациями, и др.; стоимость работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями или отдельными гражданами, не являющимися работниками организации.