Текст книги "Управление машиностроительным предприятием"

2.3. Себестоимость машиностроительной продукции

Современное развитие машиностроительного производства связано с высокой конкуренцией на международном рынке. Российским предприятиям, для того чтобы оставаться конкурентоспособными в этих условиях, необходимо не только отслеживать новейшие технические и маркетинговые разработки, но и грамотно управлять затратами на производство продукции. Какую бы технически совершенную продукцию ни выпускало предприятие, при высоких затратах на производство, а следовательно, и высокой цене, большинство покупателей будут предпочитать более дешевую аналогичную продукцию конкурентов. Удерживание цены товара на доступном для покупателей уровне приводит к необходимости регулирования уровня затрат, что требует от руководства предприятия четкого представления о составе и структуре себестоимости производимой продукции.

Себестоимость продукции (работ, услуг) – это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

По последовательности формирования себестоимости единицы продукции различают технологическую, цеховую, производственную и полную себестоимость.

От состава затрат, включаемых в себестоимость продукции, зависят такие результаты деятельности предприятия, как прибыль и величина налога на прибыль. Результаты деятельности предприятия могут различаться в зависимости от применяемой системы финансовой отчетности.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Для расчета себестоимости всего объема производства и анализа структуры издержек все расходы группируются в соответствии с их экономическим содержанием по элементам:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

К материальным расходам относятся следующие затраты:

– на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

– на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, не являющихся амортизируемым имуществом;

– на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

– на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

– на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями;

– связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения и др.

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

К расходам на оплату труда относятся:

– суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми формами и системами оплаты труда;

– начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

– начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимую в соответствии с законодательством Российской Федерации;

– стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов;

– расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством РФ работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников;

– сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ о труде;

– расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

– денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ;

– надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда;

– расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;

– расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы;

– суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования и др.

Суммы начисленной амортизации включают суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов и нематериальных активов.

Прочие расходы включают:

– суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

– расходы на сертификацию продукции и услуг;

– расходы на обеспечение пожарной безопасности;

– расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности;

– расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;

– расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

– арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг;

– расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, наем жилого помещения, суточные или полевое довольствие;

– расходы на юридические и информационные услуги;

– расходы на аудиторские услуги;

– представительские расходы;

– расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников;

– расходы на канцелярские товары;

– расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы) и др.

Группировка по элементам затрат лежит в основе сметы затрат на производство – планового документа, отражающего все расходы предприятия, необходимые для выпуска определенного объема продукции и выполнения работ и услуг промышленного характера для собственных подразделений и сторонних заказчиков. Смета затрат не позволяет определить себестоимость конкретной продукции и установить место образования затрат. Решение этой задачи может быть осуществлено с помощью процедуры калькулирования. Определение издержек производства и реализации единицы продукции называется калькулированием. В процессе калькулирования все издержки группируются по статьям калькуляции. В основе такой группировки лежат статьи расходов предприятия на производство единицы продукции в зависимости от назначения этих расходов и места их возникновения.

В промышленности применяются следующие типовые статьи калькуляции:

– сырье и материалы;

– возвратные отходы (вычитаются);

– топливо и энергия на технологические цели;

– основная заработная плата основных рабочих;

– дополнительная заработная плата основных рабочих;

– страховые взносы ( % от основной и дополнительной заработной платы основных рабочих);

– расходы на подготовку и освоение производства;

– расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

– цеховые расходы;

– общехозяйственные расходы;

– потери от брака;

– внепроизводственные расходы.

В зависимости от характера и структуры производства в той или иной отрасли промышленности перечень статей калькуляции может изменяться. Например, в машиностроении выделяется статья «комплектующие изделия», в ювелирной промышленности – «покупные изделия», «полуфабрикаты собственного производства».

Классификация по статьям себестоимости представляет собой калькуляцию.

Группировка затрат по калькуляционным статьям себестоимости (полные затраты):

1. Основные материалы технологического назначения.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, приобретенные со стороны.

4. Топливо, электроэнергия на технологические цели.

5. Основная зарплата основных производственных рабочих.

6. Дополнительная зарплата основных производственных рабочих.

7. Страховые взносы (от зарплаты основных производственных рабочих).

8. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО).

Итого: технологическая себестоимость

9. Цеховые расходы.

Итого: цеховая себестоимость

10. Общехозяйственные расходы.

Итого: производственная себестоимость

11. Коммерческие расходы.

Итого: полная себестоимость

В составе калькуляции различаются простые затраты, состоящие из одного элемента, и комплексные, включающие несколько экономически разнородных, но имеющих одинаковое производственное назначение элементов. Так, к простым статьям относятся затраты на сырье и основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих. Комплексными являются все расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские расходы, поскольку каждая статья содержит в себе затраты на материалы, заработную плату, амортизационные отчисления и другие статьи затрат.

Отнесение затрат к основным и накладным определяется характером их связи с производством продукции. Основные затраты непосредственно связаны с технологическим процессом и включают сырье и материалы, топливо и энергию, затрачиваемые на технологические цели, основную заработную плату основных производственных рабочих. Накладные затраты связаны с управлением и обслуживанием производства. К ним, например, относятся цеховые и общехозяйственные расходы.

По способу отнесения на себестоимость конкретных видов изделий все затраты предприятия подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты непосредственно связаны с изготовлением определенного вида продукции и прямо относятся на ее себестоимость. Косвенные затраты связаны с работой цеха или предприятия в целом и не могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции, а только косвенным образом по заранее установленному признаку – пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих, производственной себестоимости, машино-часам работы оборудования по изготовлению соответствующих изделий или каким-либо другим признакам.

Наиболее типичной базой распределения для расходов на содержание и эксплуатацию оборудования является основная заработная плата основных рабочих или условные машино-часы. Для цеховых и общехозяйственных расходов чаще всего используется основная заработная плата основных рабочих либо сумма основной заработной платы основных рабочих и РСЭО. Коммерческие расходы обычно распределяются пропорционально производственной себестоимости. Малые предприятия, которые устанавливают цену на продукцию с учетом цен конкурентов, обычно все косвенные расходы распределяют пропорционально выручке.

Для распределения косвенных расходов по видам продукции сначала определяется коэффициент (ставка) покрытия косвенных расходов.

Коэффициенты покрытия устанавливаются на год или на полгода (при нестабильной экономике и существенных колебаниях объемов производства – поквартально). Общий принцип определения коэффициентов покрытия:

Затраты делятся на постоянные и переменные по отношению к изменению объема производства. К постоянным относятся затраты, не зависящие от изменения объема производства или меняющиеся скачкообразно, тогда как переменные затраты изменяются в определенной зависимости от объема производства. Графически постоянные и переменные затраты представлены на рис. 2.5.

Постоянные затраты можно разделить на три группы:

– полностью постоянные (затраты бездействия), возможные даже тогда, когда деятельность отсутствует. К ним относится амортизация основных фондов;

– постоянные на обеспечение деятельности предприятия, которые производятся только при осуществлении им деятельности. Например, затраты на заработную плату административно-управленческого персонала, на электроэнергию, в том числе на освещение помещений;

– условно-постоянные, не изменяющиеся до достижения определенного объема производства. При последующем росте объема производства эти затраты изменяются скачкообразно, что связано с достижением предельного уровня использования мощностей, в условиях требования со стороны рынка наращивания объемов производства. Тогда предприятие закупает новое оборудование, строит дополнительные корпуса, что, в свою очередь, повышает стоимость основных фондов и скачкообразно увеличивает затраты на единицу продукции, увеличивая размер амортизационных отчислений.

Рис. 2.5. Постоянные и переменные затраты:

а – затраты на объем; б – затраты на ед.

Переменные затраты классифицируются:

– как пропорционально-переменные, которые меняются в прямом соответствии с увеличением или уменьшением объема производства;

– регрессивно-переменные, растущие медленнее объема производства;

– прогрессивно-переменные, увеличивающиеся быстрее, чем объем производства.

Полные затраты предприятия складываются из суммы переменных и постоянных затрат.

По роли в процессе производства затраты делятся:

– на производственные – затраты, которые осуществляются по ходу процесса производства продукции, так, например основные материалы, зарплата производственных рабочих, зарплата служащих и менеджеров производственных подразделений и т. п.;

– внепроизводственные (коммерческие) – затраты, осуществляемые в процессе реализации продукции или подготовке к ней, например материалы на упаковку продукции, зарплата работников, занимающихся сбытом продукции, затраты на рекламу и т. п.

По целесообразности расходования затраты делятся на производительные и непроизводительные. Производительные – приводят к выпуску продукции и связаны с получением дохода (сырье, материалы, заработная плата, аренда, амортизационные отчисления). Непроизводительные – не связаны с выпуском продукции, обычно вызваны содержанием лишних запасов (оплата вынужденных простоев, затрат по исправлению брака, консервации).

Одной из главных целей расчета себестоимости производимой продукции является определение экономического эффекта и эффективности производства.

Экономический эффект – это результат, для достижения которого ведется производство, осваиваются капитальные вложения, внедряется новая техника. Для коммерческого предприятия это в первую очередь прибыль.

В самом упрощенном виде расчет прибыли можно представить следующим образом:

Прибыль = Выручка – Себестоимость. (2.11)

Прибыль – это основной источник финансовых ресурсов предприятия, связанный с получением валового дохода.

Валовой доход предприятия (добавленная стоимость) – это выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом материальных затрат, т. е. доход, включающий в себя оплату труда и прибыль.

Экономическая эффективность – это относительный показатель, определяемый соотношением результата к затратам. Поскольку результатом принято считать прибыль, то расчет эффективности можно представить следующим образом:

Отношение прибыли к затратам называется рентабельностью. В зависимости от того, что принимается в расчет в качестве затрат, выделяется ряд показателей рентабельности, каждый из которых характеризует определенную сферу деятельности предприятия. Основные виды рентабельности представлены на рис. 2.6.

Рентабельность продаж соотносит объем деятельности и ее результат, оценивает эффективность каждого оборота компании, долю прибыли в выручке. Характеризует ценовую политику компании, возможности снижения цен, наличие резерва на случай роста затрат.

Высокое значение рентабельности продаж может говорить об эффективности производственных процессов, особых преимуществах продукции, ее уникальности и рыночной привлекательности или особенностях технологии ее изготовления. Величины этого показателя могут характеризовать не только деятельность компании, но и состояние внешней среды, в рамках которой идет производство и реализация продукции.

Рентабельность активов служит для оценки всех вложенных в предприятие средств, показывает сумму итоговой прибыли, приходящуюся на каждый рубль имущества компании. Показатель оценивает качество работы менеджмента по использованию активов при получении конечных результатов прироста стоимости бизнеса. Этот показатель может быть сопоставлен со стоимостью привлекаемого компанией капитала. Менеджер обязан обеспечить доход на каждый рубль, вложенный в активы компании, больше дохода с рубля, который надо было привлечь на финансовом рынке для приобретения тех самых активов.

Рис. 2.6. Виды показателей рентабельности

Рентабельность собственного капитала – ключевой показатель оценки эффективности деятельности компании, самый важный для акционеров параметр, который показывает сумму, приходящуюся на единицу вложенных в бизнес собственных средств, которая теоретически может быть использована на выплату дивидендов. Рентабельность собственного капитала – это показатель, оказывающий влияние на принятие собственником решений об инвестировании или выводе средств из бизнеса.

Рентабельность собственного капитала сравнивается с так называемыми безрисковыми ставками доходности или с доходностью альтернативных вложений, доступных конкретному акционеру. Показатель измеряется в процентах годовых и сравнивает конечную чистую прибыль и величину вложенного собственником в бизнес капитала.

В заключение еще раз отметим, насколько важно правильно рассчитать себестоимость производимой продукции:

1. Себестоимость определяет минимально допустимую цену на выпускаемую продукцию, так как продажа продукции по цене ниже себестоимости приведет к убыткам предприятия.

2. При фиксированной цене на производимую продукцию или невозможности повлиять на среднерыночную цену в условиях сильной конкуренции размер прибыли и эффективность работы предприятия будут главным образом зависеть от уровня затрат, что приведет к необходимости правильного формирования себестоимости продукции.

3. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции для целей налогообложения, определяет прибыль и величину налога на прибыль.