Текст книги "Экономические преступления в СССР"

5.1 Фабрикация счетов

Главный/старший/ бухгалтер предприятия, вступив в преступный сговор с одним или несколькими главными бухгалтерами других предприятий, выписывает фиктивное счет – платежное требование и выставляет его на инкассо в банк. При участии главного бухгалтера отделения банка по выставленному на инкассо документу с расчетных и специальных счетов другого предприятия /или нескольких/ преступники списывают крупные суммы, которые затем похищают. Маскировка хищения осуществляется за счет списания присвоенных сумм на несуществующих кредиторов, на балансы подведомственных предприятий или на другие счета.

5.2 Фальсификация оплаты якобы полученных товаров

А. Бухгалтеры торгового предприятия, вступив в преступный сговор с подотчетными лицами хозяйственных организаций, предприятий, выписывают им накладные на якобы отпущенные товары, получают доверенность, выставляют в банк на инкассо счета – платежные требования на оплату товаров. Получив оплату, преступники изымают на эту сумму товары или наличные деньги и присваивают их, маскируя хищение путем списания по товарному отчету заведующего магазином /складом/ сумм, на которые оформлены бестоварные документы. Бухгалтерия получателя оплаченную сумму сразу списывает в расход на производство.

Б. Получатель по наряду и доверенности получает на предприятии какие-либо материальные ценности, которые сбывает на стороне, а выручку делит с главными бухгалтерами поставщика и получателя.

Для маскировки хищения главный бухгалтер предприятия-поставщика выставляет в банк платежное требование на сумму похищенных ценностей, но не на имя действительного получателя, а на имя соучастника-представителя другого предприятия. Главный бухгалтер этого предприятия акцептует платежное требование на якобы полученные материалы, и эту сумму необоснованно списывает на убытки предприятия.

5.3 Оформление бестоварных накладных

Это один из самых распространенных способов хищения.

Рассмотрим частный случай применения этого способа – использование бестоварных накладных на стеклотару. Бухгалтеры предприятий пищевой промышленности, где используется стеклопосуда /ликероводочные, молочные заводы, заводы безалкогольных напитков, пивоваренные заводы и т.п./ заключают между собой соглашение, согласно которому выписывают бестоварные накладные на якобы сданные пустые бутылки. На сумму этих бестоварных накладных изымают деньги из выручки магазинов, а также по платежным требованиям перечисляют деньги с расчетного счета предприятия на счет магазина.

Убытки укрываются за счет экономии, за счет повышенного процента «боя посуды» или за счет маскировки на других балансовых счетах.

5.4 Неполное отражение в счете полученных материальных ценностей

При наличии на предприятии подготовленной к хищению неучтенной продукции, работники этого предприятия вступают в преступную связь с подотчетными лицами грузополучателя и вместе похищают излишки. С этой целью клиенту-грузополучателю, прибывшему с доверенностью на получение материальных ценностей, выдают один экземпляр накладной и пропуск на выезд. Кладовщик отчитывается перед бухгалтерией за выданную продукцию, передает два экземпляра накладных и доверенность вместе с отчетом, а один экземпляр накладной оставляет у себя.

Состоящие в преступном сговоре работники бухгалтерии грузоотправителя при выписке счетов не включают некоторые накладные в счета – платежные требования на получение оплаты через банк.

В свою очередь, подотчетные лица грузополучателя не включают в свои товарные отчёты обусловленные накладные, а стоимость похищенных таким образом материальных ценностей присваивают.

Подотчетные лица грузополучателя, маскируя хищение, иногда требуют от бухгалтера /бухгалтеров/ поставщика возврата и уничтожения всех экземпляров накладных. Поскольку сделать это без сговора с работниками склада нельзя, работники бухгалтерии путем обводки через копирку изготавливают четыре экземпляра накладных со всеми подписями, из которых три отдают сообщникам при дележе выручки и уничтожают их, а один экземпляр остается в приложении к счету – платежному требованию.

6.1 Исправление в выписке из лицевого счета

Деньги, полученные по именным чекам, преступники не приходуют, а присваивают. Хищение маскируют следующим образом:

– во-первых, в выписке из лицевого счёта исправляют само содержание банковской операции, для чего символ 3/обозначает «оплачено наличными по вашему чеку»/ исправляют на символ 1/обозначает «списано со счета согласно вашему поручению»/.

– во-вторых, в бухгалтерской проводке банковскую операцию отражают не как оплату по чеку, а как перечисление денег по платежному поручению, иногда даже прилагают фиктивное платежное – поручение.

– в-третьих, эту неправильную бухгалтерскую проводку вносят в ряд документов бухгалтерского учета: в регистрационный и контрольный журналы, карточку аналитического учета /по расчетам с клиентом/, оборотные ведомости и баланс.

6.2 Уничтожение записей в лицевом счете

Деньги, полученные в банке по чекам, преступники присваивают, а хищение маскируют следующими операциями:

– во-первых, уничтожением в выписке из лицевого счета записи операции по оплате чеков.

– во-вторых, уничтожением в этой же выписке записи о средствах, поступивших от клиента на расчетный счет, на сумму похищенных

по чеку денег, для достижения сальдо банка и владельца счета.

6.3 Отнесение образовавшейся разницы на взаиморасчеты

Если не удается замаскировать хищение денег, полученных по чекам, и между похищенной суммой, с одной стороны, и поступившими на расчетный счет средствами, с другой стороны, образуется разница, бухгалтер-расхититель предпринимает следующие действия:

– во-первых, производит соответствующие записи по учету, относит эту разницу на взаиморасчеты с одним из клиентов.

– во-вторых, образовавшуюся разницу относит на начисление процентов по лицевому счету в банке.

6.4 Частичное оприходование денег, полученных по чекам

Нередки случаи, когда большую часть полученных по чекам денег преступники присваивают, а незначительный остаток приходуют, но при этом сохраняют все номера чеков, использованных для получения денег. Маскировку такого хищения осуществляют путём изготовления новой выписки из лицевого счета /чаще всего с помощью работников банка, имеющих счетно-клавишную машину/, заверенной штампом и подписями сотрудников банка. В такой фиктивной выписке из лицевого счета скрывается фактическое получение денег по чекам и отражаются фиктивные операции поступления на расчетный счет средств от различных клиентов на сумму похищенного.

6.5 Механическое списание похищенных сумм на другие счета

Полученные по чекам и похищенные деньги по кассе преступники не приходуют или приходуют частично. Для маскировки хищения механически увеличивают расходы по счету «прочие дебиторы» и присвоенные суммы списывают под видом «расходы по бюджету».

Такого рода хищения более всего могут быть распространены в организациях и предприятиях, где кассир часто совмещает обязанности бухгалтера, и осуществляет учет всех кассовых и банковских документов.

6.6 Использование других номеров чеков

Маскировку хищения денег, полученных в банке по чекам и оприходованных частично, преступники производят и за счет сокрытия под другими номерами чеков, которые ранее использовались или просто вымышлены. В подобных случаях бухгалтер и кассир регулировку сальдо по расчетному счету производят путем уменьшения сумм, поступивших на расчетный счет от клиентов. Для этого выписку из лицевого счета исправляют так, чтобы исправление не бросалось в глаза: например, в выписке вместо полученных по чекам 10000 рублей оставляют 1000 рублей, т.е. удаляют последнюю цифру. Чек, по которому полученные деньги преступники наметили присвоить, они заранее выписывают на сумму, цифра которой удобна для подделки.

6.7 Махинации с кассовым отчетом

Бухгалтер, получив в банке деньги по чеку, может присвоить их и скрыть хищение, перекопировав кассовый отчет кассира. В приходную часть этого отчета он дописывает якобы оприходованные деньги по чеку. Соответственно, чтобы не получилось расхождения между приходными и расходными частями отчета, он в расходной части увеличивает на нужную сумму расход на выдачу заработной платы. В итогах ведомости на выплату заработной платы он делает подчистку и исправляет на сумму присвоенных денег. В бухгалтерской проводке и других учетных документах бухгалтер отражает все суммы, включая присвоенную.

6.8 Подделка ведомости на выплату заработной платы

Не ограничиваясь маскировкой хищения, указанной в предыдущем способе, бухгалтер, помимо механического увеличения сумм по приходу и расходу в кассовом отчете, бухгалтерских проводках и других документах, прибегает к подделке ведомости на выплату заработной платы. Для этого он переписывает всю ведомость, увеличивает суммы к выдаче, подделывает подписи получателя денег. Одновременно пересоставляет бухгалтерские проводки, а в регистрационном и контрольном журналах исправляет суммы проводок на якобы имевший место приход, равный сумме похищенных денег.

6.9 Переписка кассового отчета

Похитив деньги, полученные по чекам, бухгалтер или кассир перед ревизией, надеясь на то, что ревизор не будет производить подсчет правильности выведения итогов / что чаще всего и бывает на практике/, переписывает кассовый отчет. При этом он включает в отчет номера чеков, деньги по которым получены и похищены, но итоги кассового отчета оставляет без изменения. Таким образом, создается видимость отражения в учете всех полученных по чекам сумм и полного их оприходования.

6.10 Искусственное увеличение сумм, выданных в подотчет

Присвоив деньги, полученные по чекам в банке, бухгалтер может произвести маскировку похищенной суммы путем искусственного увеличения выданных в подотчет денег. Одновременно увеличивает механически расход по авансовому отчету подотчетного лица. С этой целью вносит исправление на сумму, которая была похищена, в расходный кассовый ордер на выдачу подотчетных денег, а после сдачи подотчетным лицом авансового отчета на ту же сумму увеличивает расход по документам. В прочих бухгалтерских документах /карточке аналитического учета подотчетного лица, в бухгалтерских проводках /производит записи, увеличенные на сумму денег, похищенных бухгалтером по чекам.

7.1 Отнесение суммы аккредитива на другой счет

Списание сумм по аккредитиву банк производит только с расчетного счета клиента. Выставив аккредитив, расхитители отражают в бухгалтерском учете списанную банком сумму не по расчетному, а по какому-либо другому счету /например, по счету «капитальный ремонт»/.

С целью присвоения денег преступники на сумму аккредитива выписывают чеки, по которым получают наличные деньги и присваивают их.

Для дальнейшей маскировки хищения преступную операцию скрывают под видом оплаты средств по платежным поручениям в счет взаиморасчетов.

7.2 Перечисление кредиторской задолженности

Выставив аккредитив, бухгалтер по сговору с представителем поставщика, отражает в бухгалтерском учете списанную банком сумму не как оплату за полученные материальные ценности или услуги, а вуалирует под видом перечисления в погашение кредиторской задолженности. Затем, привлекая в преступную сделку экспедитора, расхититель полученные от поставщика материальные ценности не приходует, а похищает с целью сбыта на стороне и последующего присвоения вырученных денег.

7.3 Оприходование по складу имеющихся неучтенных излишков

Выставив аккредитив на оплату полученных материальных ценностей, расхитители из числа бухгалтерских работников и снабженцев все операции по безналичному аккредитивному расчету с поставщиком, начиная от выставления в банк и кончая оприходованием полученных товаров, отражают в бухгалтерском учёте. Однако вместо полученных от поставщика материальных ценностей они приходуют по складу однородные, имеющиеся на самом предприятии неучтенные излишки. Полученные от поставщика товары, расхитители сбывают на стороне и деньги присваивают.

7.4 Возврат сумм по ранее выставленному аккредитиву

Бухгалтер, вступив в преступную связь с подотчетным лицом, выдаёт ему в качестве подотчётной крупную сумму денег, которую расхитители присваивают. Хищение маскируют под видом возврата сумм по ранее выставленным и неоплаченным аккредитивам. Бухгалтер проделывает следующие операции: выставляет в банк аккредитив на похищенную сумму якобы для расчетов с одним из предприятий: когда банк возвращает сумму этого неиспользованного аккредитива /ибо никаких расчетов с указанным предприятием не последовало/, бухгалтер правильно отражает ее по аналитическому счету «Аккредитивы по грузообороту», однако итоги по этому счету выводит неправильно, уменьшая их на похищенную сумму.

Затем бухгалтер, используя возврат аккредитива, списывает с подотчета соучастника похищенную сумму. Продолжая вуалировать хищение, бухгалтер в копии банковской выписки из лицевого счета цифровой символ 5 исправляет на 3, а в ведомости движения по расчетному счету показывает эту сумму как поступившую от подотчетного лица-соучастника. Наконец в контрольном журнале и оборотной ведомости похищенную сумму отражает как списанную с подотчета соучастника без изменения итогов оборота.

Хищение денежных средств с особого счета преступная группа может совершить только с участием главного бухгалтера предприятия.

При этом расхитители применяют такие же способы, что и при хищении денежных средств с использованием аккредитивов. Однако особенность хищения заключается в том, что в данном случае преступники имеют возможность получать наличные деньги и присваивать их.

Для маскировки хищения с особого счета расхитители прибегают к двум основным приемам:

– запись о получении наличных денег не отражают по подотчету уполномоченного;

– такую запись производят, но сумму списывают в расход по фиктивным документам.

9.1 Дописка сумм в квитанциях

Чтобы создать по учету резерв для хищения денежных средств, бухгалтер или кассир производит в квитанции на взнос денег по объявлению дописку, увеличивающую внесенную в банк сумму. Например, к сданным 100 рублям преступник приписывает цифру 1 и прописью слово «тысяча». Сумма, таким образом, увеличивается на 1000 рублей, что позволяет изъять из кассы деньги на эту сумму и списать их по учету как якобы внесенные в банк.

9.2 Использование фиктивной квитанции

Этот способ хищения похож на предыдущий, его также вуалируют в учете. Однако вместо дописки в квитанции к учету прилагают фиктивную квитанцию, исполненную на бланке установленной формы. В ней преступники учиняют подложные подписи от имени ответственного исполнителя и кассира банка, заверенные поддельной печатью. В этом случае всю сумму, указанную в квитанции, похищают.

Иногда вместо подложных квитанций расхитители прилагают квитанции объявлений, изъятые из бухгалтерских документов за прошлые годы, но исправляют в них даты. Маскировка хищения в учете аналогично.

9.3 Списание денежных средств без квитанций или по квитанциям для регулировки сальдо

Иногда расхитители списывают похищенные денежные средства без квитанций, но под видом сданных в банк наличных денег по объявлениям. Еще чаще, готовя базу для хищения, преступники вносят в банк по объявлениям мизерные суммы, не списывая их в расход по кассе с целью регулирования сальдо для сокрытия крупного хищения денежных средств.

Все хищения денежных средств с использованием квитанций с объявлениями о сдаче денег в банк преступники маскируют не только списанием сумм по кассовой книге и кассовому отчету, оправданным подложными, полностью или частично фиктивными квитанциями.

Этого недостаточно. Последующую маскировку в бухгалтерском учете производит бухгалтер, для этого он подгоняет записи в выписке из лицевого счета под сумму квитанций по кредиту, соответственно увеличивая суммы по дебету, чтобы не допустить расхождения в сальдо.

Фиктивные дебетовые записи в выписке из лицевого счета /т.е. записи, свидетельствующие о поступлении денег в банк/ он оправдывает составлением фиктивных расходных документов на оплату платежных требований, расчетных чеков и т.п., что отражает затем в документах бухгалтерского учета /проводках, в карточках аналитического учета и т.п./.

10.1 Дописка с целью искусственного увеличения сданной суммы

С целью хищения наличных денег, расхитители сдают выручку в незначительной сумме, а в расход списывают большую сумму денег.

Например, сдав 30 рублей, они указывают в отчете, что сдано 330 рублей, в результате чего присваивают 300 рублей.

Маскируя преступление, расхитители в третьем экземпляре препроводительной ведомости, в которой уже имеется расписка инкассатора и штамп банка, производят дописку цифры 3 и слова «триста».

После получения из банка выписки из лицевого счета и второго экземпляра препроводительной ведомости, бухгалтер и в этом документе производит дописку цифры 3. Затем он учиняет в бухгалтерских документах фиктивную запись о якобы имевшей место операции о возврате остатка ошибочно перечисленных средств какому-либо из клиентов. Продолжая маскировку в учете совершенного хищения, бухгалтер искусственно увеличивает обороты по расчетам с тем, чтобы достичь тождества сальдо банка с сальдо по расчетному счету. Для этого в бухгалтерской проводке о мнимом возврате задолженности преступник прилагает фиктивный документ или вообще не делает никакого приложения. Эту вымышленную операцию в карточке аналитического учета бухгалтер отражает с тем, чтобы создать видимость оплаты и выровнять обороты по балансовому счету.

Поступившую из банка накладную /как приложение к выписке из лицевого счета/ бухгалтер изымает и нередко использует для повторного списания средств по кассе.

10.2 Списание по фиктивным документам

Похищая наличные деньги из выручки, преступники выручку в банк не сдают, а списывают похищенную сумму в расход по кассе на основании следующих документов: сфабрикованной препроводительной ведомости, препроводительной ведомости, изъятой из документов прошлых лет, или без приложения каких-либо оправдательных документов. При любом из трех вариантов маскировки хищения в учете осуществляет бухгалтер, который для этой цели вносит исправление в выписку из лицевого счета.

Это чревато быстрым разоблачением, поэтому бухгалтер обычно ограничивается исправлением символа, т.е. условного цифрового обозначения банковской операции.

Вследствие такой комбинации скрывается поступление денег на расчетный счет от дебиторов или в учете не отражаются суммы, начисленные банком в виде процентов по расчетному счету. Этим достигается баланс между сальдо банка и сальдо предприятия – владельца расчетного счета.

Ошибочные записи банка в лицевых счетах, касающиеся содержания операции или ее суммы, могут быть использованы преступниками для сокрытия уже совершенных хищений или совершения предстоящих.

Например, предприятию выделена на пусковые расходы дотация в сумме 1000000/один миллион/ рублей. Узнав, что сумма дотации в банке ошибочно отражена как восстановление кредита, что аналогично записи о зачислении возвратившихся средств по аккредитиву или особому счету, главный бухгалтер вступает в преступную связь с начальником отдела снабжения для совершения хищения.

С этой целью преступники по особому счету получают наличные деньги и присваивают их, скрыв от учета. Используя ошибку банка, главный бухгалтер маскирует хищение следующим образом: дотацию в сумме 1000000/один миллион/ он отражает в учете как возврат средств по особому счету, который якобы открыт на имя начальника отдела снабжения в другом городе для производства закупок материальных ценностей. Для ликвидации разрыва по сумме полученной дотации, главный бухгалтер в выписке из лицевого счета по эксплуатационным расходам искусственно увеличивает сальдо за счет вымышленного поступления денег на расчетный счет. Расходную часть счета расхититель сбалансировал путем фиктивной записи о перечислении средств строительному тресту, в подтверждение чего приложил подложное платежное поручение.