Текст книги "Экономические преступления в СССР"

Используя отсутствие предварительного и последующего банковского контроля за расходованием средств по особому счету на капитальный ремонт, а также отсутствие внутриведомственного контроля по этому счету, главные бухгалтера предприятий совершают хищения денежных средств с этих счетов. С этой целью они сосредотачивают весь учет по особым счетам в своих руках и все вопросы взаимоотношений с банком решают лично, не вводя в курс дела никого из работников бухгалтерии. Чаще всего встречаются следующие варианты хищений с особого счета по капитальному ремонту:

1. Получение со счета денег по чекам.

2. Получение денег со счета по переводам по акцептованным расчетным чекам.

3. Получение денег со счета по акцептованным платежным поручениям.

Во всех трех случаях деньги, полученные по чекам и переводам, никогда не отражают по учету, а банковские выписки из лицевого счета по получении уничтожают. Подлинные расходы по капитальному ремонту бухгалтер отражает за счет оборотных средств, находящихся на расчетном счете. Эти операции он отражает в учете, вследствие чего получается, что расчетный счет служит официальным прикрытием совершаемых хищений, а особый счет по капитальному ремонту использует исключительно для присвоения числящихся на нем денежных средств.

Маскируя хищение, расхититель дублирует банковские операции: снимая с особого счета деньги с целью присвоения, он точно такую же сумму получает с расчетного счета и обязательно полностью отражает ее в учете. Так произведя переводы по акцептованным расчетным чекам или акцептованным платежным поручениям с особого счета капитального ремонта с целью присвоения денег /получено лично или через подставных лиц по фиктивным доверенностям/ расхититель на такую же сумму делает переводы с расчетного счета и отражает их по учету, ставя в подотчет получателям.

Некоторые бухгалтерские работники, пользуясь бесконтрольностью со стороны руководства предприятия, похищают денежные средства, внося вымышленные лица в ведомости на получение депонированной зарплаты, т.е. не полученной своевременно. Чтобы образовать резерв для хищения и замаскировать его, они манипулируют табельными номерами работников и используют особенности обработки бухгалтерских документов на машиносчетных станциях.

Эти особенности связаны с механической обработкой документов, для чего все депоненты сводятся в табуляграммы, в которых отражены лишь табельные номера получателей и суммы платежей.

Фамилии депонентов, даты и виды платежей в табуляграммах отсутствуют. В дальнейшем – составление подложных расходных кассовых ордеров на имя депонента, где подделывается его подпись в получении денег.

13.1 Хищения денежных средств путем оформления фиктивных документов на выплату денег за отпуск

С целью хищения бухгалтер расчетной группы систематически составляет фиктивные расчетные одиночные ведомости на оплату отпусков, произвольно указывая в них резервные табельные номера, начисляет суммы и производит удержания из них, а затем вместе с кассиром учиняет подложные подписи и присваивает деньги.

Для сокрытия преступления начисленные денежные суммы расхитители не вносят в лицевые счеты работников, на которых они были оформлены.

Раздел 5. Хищения в сельском хозяйстве

Глава 1. Животноводство

1. Наиболее распространены способы хищения скота – укрытие приплода от учета, составление фиктивных актов на падеж, занижение в учетных документах фактического качества скота при составлении отчетов.

2. Укрытие приплода от учета осуществляется различными путями. В период массового отела, опороса и окота, расхитители составляют подложные акты об аборте маток или рождении мертвого плода. В этом случае в преступлении, как правило, участвуют лица, которые обязаны регистрировать приплод: заведующий фермой или зоотехник, ветеринар и лицо, за которым закреплено животное.

3. Известно, что отдельные животные очень плодовиты. Например, за один опорос свинья дает в среднем 10—12 поросят, а от овец романовской породы получают до 5 ягнят. Расхитители же в актах на оприходовании приплода или актах о ходе окота /в овцеводческих хозяйствах/ занижают приплод. Это ведет к образованию неучтенного резерва молодняка.

4. Согласно правилам зоотехники и ветеринарии маточное поголовье скота должно размещаться отдельно от производителей. Половое созревание у большинства животных наступает в 6—9 месячном возрасте. Однако к случке их допускать нельзя, так как они не достигли полного развития, и оплодотворение может неблагоприятно отразиться на росте и будущей их продуктивности.

Осеменение молодняка допускается обычно, когда он достигает 60—70% живого веса взрослых животных. Несмотря на это преступники проводят случку животных, не переведенных в категорию маток, и еще до планового осеменения получают неучтенный приплод.

5. Нередко в хозяйствах создают неучтенное маточное поголовье путем его занижения в отчетах с соответствующим увеличением количества производителей либо путем обмена племенных высокопродуктивных производителей на маток, принадлежащих частным лицам. В дальнейшем от неучтенного маточного поголовья получают неучтенный приплод.

6. Имеют место случаи, когда преступники по документам проводят полноценное маточное поголовье как недоразвитое, а в последующем получают от него не учтенный приплод.

7. В ряде случаев работники животноводческих хозяйств в счет мясопоставок продают государству животных, непригодных к расплоду /кастратов, яловых коров, валухов и т.п./, а в документах указывают о сдаче маточного поголовья. Поэтому в хозяйстве образуется полноценное неучтенное маточное поголовье, от которого расхитители получают приплод.

8. Один из распространенных путей создания неучтенных резервов скота – составление фиктивных актов о его выбывании /забой, прирезка, падеж и т.д./.

При вынужденном выбытии животных акт составляется комиссией, назначаемой руководителем предприятия. В состав комиссии должны входить заведующий фермой или зоотехник, ветеринарный врач или ветеринарный техник и материально-ответственные лица /скотник, гуртоправ, свинарь, чабан, пастух и т.п.). Акт составляется в 2-х экземплярах в день обнаружения падежа, вынужденного убоя, прирезки или выбраковки животных с указанием причин выбытия. Продукты убоя /мясо, сало, голова, ноги, уши, шкура и т.д./ должны быть сданы на склад и оприходованы по накладной, которая прилагается к акту о выбытии животного.

При составлении актов о выбытии скота преступники подделывают подписи членов комиссии, указывают вымышленные обстоятельства, повлекшие его выбытие/например, будто животное получило серьезное повреждение, либо заболело и дальнейшее его содержание нецелесообразно/. Продукты убоя в таких случаях списываются на производственные нужды /питание рабочих и т.п./ или в акте указывается, что ввиду опасности заражения /отравления/ они уничтожены.

9. В районах отгонного скотоводства, где используются пустынные, полупустынные и горные пастбища, а также на «черных землях» расхитители списывают скот как якобы погибший в результате стихийных бедствий, от нападения хищных зверей и т.п..

10. Нередко расхитители вносят фиктивные записи в документы о действительно имевших место событиях или хозяйственных операциях: при составлении акта об убое, прирезке или гибели животных искусственно завышается их количество, изменяя те или иные данные в ранее составленных актах.

В отдельных случаях, при забое, прирезке скота и сдаче мясопродуктов на склад в акте и накладной они увеличивают поголовье животных при соответствии общего веса. Голова, ноги, шкуры списываются как непригодные к использованию. В этом случае на ферме образуются излишки голов скота.

11. Занижение в отчетных документах качества скота против фактического осуществляется различными путями. Зоотехнические правила предусматривают проведение в животноводческих хозяйствах ежегодной бонитировки племенного скота. При подведении итогов бонитировки наиболее ценных животных выделяют в племенную группу, высоко племенной молодняк оставляют на племя. Животных, не удовлетворяющих требованиям племенного разведения, переводят в производственную группу, а внеклассных выбраковывают из стада.

Недобросовестные работники выбраковывают классный, высокопродуктивный скот, снижая до минимума его балансовую стоимость. После утверждения акта выбраковки руководителем хозяйства они приобретают этот скот по пониженной цене. Иногда преступники обменивают этих животных на большее количество голов молодняка или менее качественного скота, принадлежащего частным лицам. Таким образом создаются неучтенные излишки поголовья скота.

12. Обмен взрослых животных на молодняк, стельных – на яловых, является одним из наиболее распространенных способов хищения в тех хозяйствах, где плохо поставлен или запущен зоотехнический учет. По существующему положению животноводческое предприятие может обменивать скот на улучшенный и племенной, либо приобретать животных по договору контрактации у частных лиц. Подобные официальные разрешения преступники нередко используют для создания излишков молодняка путем не оприходования приплода, сдаваемого населением вместе с маточным поголовьем.

Например, если корова сдается вместе с теленком, то в приемных документах последний не отражается. Чтобы сдатчик не предъявил претензий, оплата производится за общий вес двух голов.

13. Колхозы и другие животноводческие предприятия сдают животных непосредственно на приемные пункты откормочных хозяйств или на базы предубойного содержания скота мясокомбинатов. При отправке скота на пункт сдачи назначается группа гонщиков /гуртовщиков/, из которых один является старшим/гуртоправ/. Перед отправкой скот взвешивается по видам, возрастным группам и категориям упитанности. Все данные фиксируются в гуртовой ведомости, которая составляется в трех экземплярах. Два вручаются гуртоправу, а третий остается у отправителя. Кроме гуртовой ведомости старший гонщик должен иметь ветеринарное свидетельство об отсутствии инфекционных заболеваний скота и маршрутный лист, в котором отражаются условия доставки скота, случаи падежа, заболеваний, фиксируется дата доставки к месту назначения. Сформированные гурты обычно перевозят до приемного пункта транспортными средствами.

Однако большое количество скота/отары овец/ перегоняются. Учитывая сложные условия доставки, расхитители перед отправкой скота в гуртовых ведомостях умышленно завышают вес и упитанность животных. После их приемки получателем потери веса и снижение упитанности списываются на плохие условия доставки. Таким образом в хозяйстве создаются весовые и качественные излишки, которые реализуются путем обмена взрослого поголовья на молодняк, либо более упитанного скота на менее упитанный.

14. Неблагоприятными условиями доставки пользуются и недобросовестные гонщики. В пути следования они обменивают скот более высокого качества, составляют фиктивные акты на выбытие животных /прирезка, вынужденный убой и т.д./.

15. Наряду с использованием способов хищения скота преступники прибегают к различным ухищрениям с целью хищения продуктов животноводства. Создавая неучтенные излишки скота, они получают от него и неучтенную продукцию. /В процессе содержания животных – молоко и шерсть, после забоя – мясо, кожи, овчины и т.д./. Часть неучтенных продуктов перерабатывается в подсобных предприятиях промышленного типа /сепараторные пункты, колбасные цеха и т.д./, которые создаются на животноводческих хозяйствах. Таким путем расхитители получают неучтенные производственные продукты /сливки, масло, колбасы и т.д./.

16. Для создания неучтенных излишков мяса и жира – сырца, расхитители в актах на прирезку и вынужденный убой скота занижают фактический вес и упитанность животных.

17. Иногда зоотехники и ветеринарные работники с участием материально-ответственных лиц составляют фиктивные акты на уничтожение мясопродуктов, как непригодных к использованию и похищают последние.

18. Хищения молодняка и мясопродуктов в основном совершаются на животноводческих, молочно-товарных фермах и на подсобных предприятиях колхозов по переработке молока. На молочно-товарных фермах основной способ создания неучтенных излишков молока – неполный его приход при приемке от доярок. Кроме того, расхитители зачастую списывают молоко якобы на выпаивание телят и поросят. Нередко на различных стадиях производства молока они разбавляют его водой или обратом, снимая сливки.

19. Недобросовестные работники сепараторных пунктов и других подсобных предприятий колхозов, принимая молоко, поступающее с ферм, создают качественные излишки путем занижения его жирности. Для определения жирности молока должны отбираться пробы. Перед отбором проб молоко перемешивается во фляге мутовкой /8—10 движений вниз и вверх/. Расхитители же, не делая этого, берут пробу со дна фляг. В результате лабораторный анализ показывает пониженную жирность по сравнению с действительной.

20. Зачастую преступники занижают процент жира в молоке путем несоблюдения технологии обработки отобранных проб. Обычно они заливаются в бутирометры, куда добавляются спирт и кислота. До закладки заполненных бутирометров в центрифугу пробы помещают в «водяную баню», т.е. выдерживают в течение 5 минут в воде при температуре плюс 65—70 градусов по Цельсию. Под влиянием кислоты, температуры, а затем и центробежной силы удается максимально выделить жир из молока. Расхитители же, заинтересованные в снижении процента жирности, закладывают в центрифугу заполненные бутирометры без предварительного подогревания. В результате молоко теряет до 0.3% жирности. Занижение жирности молока дает возможность расхитителям создавать не только качественные, но и количественные излишки. Дело в том, что окончательный прием молока производится в пересчете на базисную жирность, установленную по данной области, края, республики. Пересчет делается путем умножения количества принятого молока /в кг/ на фактическую жирность и деления полученного результата на базисную жирность. При занижении жирности молока ниже базисной образуются качественные излишки. Например, принимая 1000 кг молока с фактической жирностью 3.8%, базисная жирность для данной местности – 3.6%, занижается жирность молока на 0.2%, в результате чего приемщик приходует 947 кг. При этом образуется 53 кг излишков молока.

21. Практике известны случаи, когда приемщики совместно с представителями сдатчиков составляют фиктивные акты о неисправности тары и утечке молока, на основании которых часть его списывается.

22. Значительные неучтенные излишки шерсти создаются и похищаются в период весенней и осенней стрижки овец. При перегоне животных к пункту стрижки преступники из числа чабанов определенную часть нестриженных овец по договоренности с зооветеринарными специалистами оставляют на месте расположения отары под видом больных. Затем они обстригают ручным способом овец, а шерсть присваивается. В этих же целях нередко чабаны, заранее зная о времени поставки отары на стригальный пункт, собирают из других отар овец, утерявших шерсть в результате болезни, а взамен оставляют такое же количество не переболевших овец. После стрижки отары группа овец, утерявших шерсть из-за болезни, передается в следующую отару и т. д.

23. В колхозах за стрижкой овец производится классировка шерсти. Классировка и упаковка шерсти организуется в том же месте, где расположен стригальный пункт. Вся работа должна быть организована так, чтобы дневной настриг шерсти был расклассирован, упакован и замаркирован в тот же день. В хозяйствах осуществляется сплошная классировка всей шерсти в отличие от последующей выборочной, контрольной, производимой при приемке ее заготовительными организациями или предприятиями промышленности, когда проверяется небольшая часть партии и результаты проверки распространяются на всю партию. При классировке и упаковке шерсти недобросовестные работники создают качественные и количественные излишки, умышленно неправильно определяя ее вид и класс, занижая вес и завышая процент влажности и засоренности. В значительной степени этому способствуют несовершенство правил приемки и некоторых основных требований действующих стандартов и технических условий. Например, согласно условиям классировки качество шерсти определяют органолептическим методом. При определении класса /длины/ шерсти волокно измеряется в «расправленном, но нерастянутом состоянии». Такая формулировка дает возможность расхитителям уменьшать длину волокна в более низкий класс и создания таким образом качественных излишков.

Так шерсть полутонкая однородная, полученная от овец дагестанской горной породы, в соответствии с требованиями ГОСТа имеет следующую длину ворса: 1 класс – не менее 70 мм, 2-й – менее 70 мм, но не менее 55 мм. Если классировщик занизит фактическую длину шерсти, которая, к примеру, составляет 71 мм, хотя бы на 2 мм, то по документам будет значиться, что принята шерсть 2 класса. Таким методом образуются качественные излишки шерсти.

Классировщики создают и количественные излишки неучтенной шерсти путем применения процентных скидок с веса либо путем занижения выхода шерсти. Так, на тонкую шерсть всех классов, засоренную грубым волосом, производится скидка в размере 15%. Нечестные же классировщики применяют скидку и тогда, когда стригалы сдают шерсть, не засоренную грубым волосом.

24. Ставшие на преступный путь приемщики, классировщики, заведующие складами и другие работники колхозов и предприятий, связанные с хранением, классировкой, маркировкой и отгрузкой шерсти, создают количественные и качественные излишки путем обмана получателей этой продукции. При отправлении они заменяют доброкачественную шерсть на кизячную, вкладывают в тюки металлолом и кирпичи, увлажняют шерсть. При оформлении документов завышают вес и количество отгруженной шерсти. Принимая сырье, получатель зачастую небольшие отклонения в качестве и весе не обнаруживает, а если и обнаруживает, то рекламаций не предъявляет. Когда же рекламации предъявляются, расхитители обращаются в арбитраж, ссылаясь либо на нарушение правил приемки получателем, либо на изменение веса и качества сырья в период транспортировки и т. д. Если ущерб все же приходится возмещать, то чаще его относят на убытки хозяйства, а расхитители никакой ответственности не несут.

25. Создание в результате тех или иных махинаций излишков скота и продуктов животноводства нередко заканчивается использованием их в личном подсобном хозяйстве. Однако, как правило, расхитители стремятся реализовать их с целью получения денег, причем в первую очередь жителям близлежащих населенных пунктов. Иногда названные излишки сбываются работникам всевозможных изыскательских партий, находящихся в данной местности и испытывающих потребность в продуктах питания.

26. Наряду с шерстью, в животноводстве производятся кожевенное сырье, овчины, каракуль и смушка. Шкуры получают при забое скота на мясо и его падеже от незаразных заболеваний. Как правило, хищения кожсырья и овчины в хозяйствах совершаются путем оформления фиктивных актов о непригодности сырья к использованию и его уничтожении.

27. Во многих случаях расхитители приходуют неучтенные излишки непосредственно в том хозяйстве, где они созданы, получая за это деньги. Как известно, колхозам и другим животноводческим предприятиям разрешено осуществлять закупки скота и молока от населения. Скот принимается для улучшения породистости и структуры стада, а молоко используется в качестве сырья для подсобных производственных предприятий хозяйства. Это обстоятельство используют расхитители для реализации похищенного под видом продуктов, произведенных в личном хозяйстве или приобретенных у населения.

28. Располагая качественными и количественными излишками неучтенной животноводческой продукции, преступники при оформлении закупок от населения по договоренности со сдатчиками в приемных документах завышают соответствующие показатели, а разницу в денежном выражении с помощью тех же сдатчиков получают в кассе хозяйства и присваивают.

29. Основная часть неучтенных излишков реализуется преступниками через предприятия торговли и общественного питания с учетом того, что там всегда есть в обороте наличные деньги.

Животноводческие хозяйства имеют свою собственную торговую сеть и предприятия общественного питания в городах, рабочих поселках, где проживают их работники. Часть продукции реализуется на колхозных рынках. При рыночной торговле, как правило, назначается постоянный представитель /продавец/. При разовых продажах это делается в каждом отдельном случае. Вырученные суммы должны поступать в кассу хозяйства. Значительную долю своей продукции хозяйства реализуют на комиссионных началах через предприятия торговли и общественного питания потребкооперации. Используя эти обстоятельства, расхитители реализуют и неучтенную продукцию.

30. Для реализации излишков преступники из числа животноводов вступают в сговор с работниками торговли, имеющими доступ к денежным средствам и товарно-транспортным документам. Нередко последние принимают «левую» продукцию на так называемое свободное место. В этих случаях, получив определенное количество неучтенных товаров и реализовав их частично, преступники взамен проданных завозят одноименные похищенные. При этом из выручки сразу же изымаются суммы, равные стоимости завезенных излишков, которые делятся между соучастниками.

31. Созданные неучтенные излишки продуктов животноводства расхитители реализуют и через заготовительные организации. При этом они сдают некоторые виды продукции заготовителям потребительской кооперации и откормочных хозяйств под видом товаров, произведенных в личном хозяйстве, и получают наличные деньги. По существующему порядку сдатчики должны предъявлять справки, подтверждающие, что продукты принадлежат им и пригодны к использованию. Если подобные справки расхитители приобрести не могут, то они вступают в преступный сговор с заготовителями и передают им излишки для реализации. Недобросовестные работники заготовительных организаций в связи с этим составляют документы о том, будто приняли продукцию от отдельных граждан, а деньги, предназначенные им для оплаты присваивают.

32. Для сбыта неучтенной продукции расхитители в целях маскировки используют товарно-транспортные накладные. Иногда по одним и тем же документам она реализуется несколько раз. Если документы не относятся к бланкам строгой отчетности, то их впоследствии уничтожают. В противном случае в документы вносятся фиктивные записи и т. п.

33. Наряду с хищениями материальных ценностей значительное распространение имеют хищения денежных средств. Наиболее часты хищения из фондов заработной платы и материального поощрения работников. Оплата труда рабочих и колхозников находится в прямой зависимости от количества и качества полученной продукции. Основным критерием выплаты премиальных является выполнение производственного плана отделением, фермой, бригадой. Нечестные лица различными путями создают видимость выполнения и перевыполнения планов либо оформляют документы о завершении практически невыполненных работ, а затем присваивают денежные средства под видом выплаты премий и оплаты работ.

34. В откормочном скотоводстве дополнительно оплачивается труд за получение привесов. При переводе скота с зимнего стойлового содержания на летнее пастбище формируются группы животных. Перед отправкой гурта скот взвешивается, определяется его упитанность. Преступники по договоренности с гуртоправами занижают вес и упитанность перегоняемого на пастбище скота, а при возвращении завышают их. За получение больших привесов повышается оплата, выплачиваются премии.

35. Для хищений денежных средств, преступники нередко составляют бестоварные документы. Недобросовестные работники откормочных хозяйств нередко вступают в сговор с приемщиками мясокомбинатов, которые располагают неучтенными излишками живого веса, и сдают скот, не доведенный до убойного веса, а оформительские работники откормочных хозяйств задним числом составляют акты о постановке животных на откорм, а также съемные акты, которые являются первичными документами для начисления заработной платы рабочим, занятым на откорме скота. Впоследствии начисленные суммы присваиваются расхитителями.

36. В животноводческих хозяйствах, которые производят закупку скота и продуктов скотоводства у населения, преступники похищают денежные средства из фондов, выделенных для оплаты закупаемых продуктов. В этих целях в первом экземпляре приемной квитанции, которая выдается на руки сдатчику, занижается вес и качество продуктов и соответственно уменьшается их стоимость, во втором – все эти показатели завышаются, а разница в денежном выражении присваивается.

37. Денежные средства, предназначенные для выплаты сдатчикам, могут похищаться с использованием бестоварных документов. Лица, закупающие скот, входят в сговор с приемщиками мясокомбинатов и откормочных хозяйств. Первые путем прямого обмана сдатчиков – неправильного применения процентов скидок на загрязненность, стельность и суягность, а вторые, кроме того, путем занижения выхода мяса при убое, занижения качества выпускаемой продукции создают неучтенные излишки мяса, которые переводят в живой вес. Затем очередным сдатчикам по договоренности с ними выдают бестоварные документы о приеме животных или приписывается вес сданного скота в приемных квитанциях.

На этом основании представители сдатчиков по сговору с лицами, закупающими скот, составляют фиктивные закупочные ведомости и на основании их получают в кассе соответствующего хозяйства денежные суммы, которые делятся между всеми соучастниками.