Текст книги "Экономика предприятия. Ответы на экзаменационные билеты"

115. Налоговое планирование на предприятии

Цель налоговой политики – снижение налогового бремени. Одним из путей снижения налогового бремени является налоговое планирование.

С организационной точки зрения процесс налогового планирования представляется следующим образом.

Менеджер дает информацию по фактическим условиям сделки и по результатам, которые планируется получить после ее завершения. Юрист анализирует процедуру сделки с точки зрения защищенности, а также готовит необходимые документы для ее исполнения с учетом «узких мест»; помогает бухгалтеру заранее обосновать трактовку, совершение (порядок учета) сделки и отражение в бухгалтерской отчетности ее результатов. Бухгалтер приводит расчеты вариантов финансовой структуры сделки и отражение ее в бухгалтерском учете, используя нормы действующего законодательства и правила бухгалтерского и финансового учета. Формулирует возможные с точки зрения процедуры варианты, требующие юридического обоснования и согласования с контрагентами. Следовательно, можно сказать о том, что налоговое планирование – это совместная работа бухгалтера, юриста и руководителя (менеджера).

С методической точки зрения в теории налоговое планирование обычно трактуется как процесс, состоящий из:

1) решения вопроса о наиболее выгодном с налоговой точки зрения местонахождении (регистрации) самой организации, ее руководящих органов, основных производственных и коммерческих подразделений и т. п.;

2) выборе правовой формы организации и ее структуры с учетом характера и целей ее деятельности;

3) элемента текущего планирования, заключается в правильном и полном использовании возможностей налогового законодательства и налоговых льгот при определении облагаемого дохода и исчислении налоговых обязательств, а также после взаимной увязки с правовыми формами оформления сделок; 4) решения вопросов о наиболее рациональном с налоговой точки зрения использовании оборотных средств, размещении прибылей и других накоплений, о выборе форм и методов их расходования.

Процесс налогового планирования протекает подобным образом тогда, когда предприятие еще не существует, а только планируется его организация. На практике, когда предприятие уже функционирует, вопрос об изменении местонахождения предприятия и изменении организационно-правовой формы, как правило, не ставится. Подобные вопросы рассматриваются в том случае, если экономический эффект будет весьма ощутимым для предприятия.

На функционирующих предприятиях в случае, если ведется налоговое планирование, оно организуется следующим образом:

1) формирование налогового поля. Налоговое поле – это перечень налогов, которые организация должна перечислить в бюджет, их прогнозные величины и сроки выплат. После тщательного анализа составляется налоговая таблица, характеризующая налоговое поле предприятия, куда помещается весь перечень налогов, сборов, пошлин, лицензий и т. д. Применительно к каждому налогу определяются источники платежа; бухгалтерская проводка; налогооблагаемая база; ставка налога; срока уплаты; пропорции перечисления в бюджеты различных уровней; реквизиты организаций, куда делаются перечисления; льготы или особые условия начисления налога;

2) образование системы договорных отношений;

3) подбор типичных хозяйственных операций;

4) выполнение различных ситуаций;

5) предварительный выбор оптимального варианта;

6) составление журнала хозяйственных операций;

7) сравнительный анализ ситуаций и принятие решения.

Грамотно организованное налоговое планирование позволяет существенно снизить налоговую нагрузку предприятия.

116. Понятие и принципы оптимизации налоговой нагрузки

Налоговая оптимизация, минимизация налогов (легальное уменьшение налогов) – это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

Отличие налоговой оптимизации от уклонения от уплаты налогов. В данном случае налогоплательщик использует разрешенные или не запрещенные законодательством способы уменьшения налоговых платежей, т. е. не нарушает законодательство. В связи с этим такие действия плательщика не образуют состава налогового преступления или правонарушения и, следовательно, не влекут неблагоприятных последствий для налогоплательщика, таких как доначисление налогов, а также взыскания пеней и налоговых санкций.

Под пределами налоговой оптимизации следует понимать границы дозволенного (не запрещенного) законодательством поведения или действий налогоплательщиков, направленных на снижение налоговых платежей. Пределы налоговой оптимизации, границы дозволенного поведения определяются действующим российским законодательством.

Принципы налоговой оптимизации.

1. При реализации конкретного способа минимизации налогового бремени следует придерживаться принципа разумности. Разумность в налоговой оптимизации означает, что все хорошо в меру. Применение грубых и необдуманных приемов будет иметь только одно последствие – государство таких действий не прощает. Схема налоговой оптимизации должна быть продумана до мелочей; нельзя упускать из виду ни одной малейшей детали.

2. Нельзя строить метод налоговой оптимизации на использовании зарубежного опыта налогового планирования и исключительно на пробелах в законодательстве.

3. Нельзя строить способ оптимизации налогообложения только на смежных с налоговым отраслях права (гражданском, банковском, бухгалтерском и т. д.).

4. Принцип комплексного расчета экономии и потерь. При формировании того или иного способа налоговой оптимизации должны быть проанализированы все существенные аспекты операции, а также деятельности предприятия в целом.

5. При выборе способа налоговой оптимизации с высокой степенью риска необходимо учитывать ряд «политических» аспектов: состояние бюджета территории; роль, которую играет предприятие в его пополнении, и т. д.

6. При выборе способа налоговой оптимизации, связанного с привлечением широкого круга лиц, необходимо руководствоваться правилом золотой середины: с одной стороны, сотрудники должны четко представлять себе свою роль в операции, с другой – они не должны осознавать ее цель и мотивы.

7. При осуществлении налоговой оптимизации следует уделить пристальное внимание документальному оформлению операций. Небрежность в оформлении или отсутствие необходимых документов могут послужить формальным основанием для переквалификации налоговыми органами всей операции и, как следствие, привести к применению более обременительного для предприятия порядка налогообложения.

8. При планировании метода налоговой оптимизации, ключевым моментом которого является несистематический характер деятельности, следует подчеркивать разовый характер операций. Так, необходимо учитывать, что существенно повышает риск усиленного налогового контроля многочисленное проведение однотипных операций, результатом которого выступает налоговая экономия.

9. Принцип конфиденциальности, который означает, что использование методов налоговой оптимизации требует соблюдения требований конфиденциальности. Распространение сведений об удачно проведенной минимизации налогов может повлечь ряд негативных последствий.

117. Определение, задачи и принципы логистики

Логистика – наука о планировании, контроле и управлении транспортированием, складированием и другими материальными и нематериальными операциями, совершаемыми в процессе доведения сырья и материалов до промышленных предприятий; внутризаводской переработке сырья, материалов, полуфабрикатов; доведении готовой продукции до потребителя в соответствии с его требованиями, а также о передаче, обработке и хранении соответствующей информации.

Термин «Логистика» в переводе с греческого означает «искусство рассуждения», после – «искусство снабжения армии и ее перемещение».

Проблемы логистики уже более 25 лет в нарастающих масштабах привлекают внимание ученых, специалистов, руководителей фирм, предприятий и корпораций развитых стран мира. Проникновение логистики в сферу экономики в существенной степени произошло вследствие компьютеризации управления. В действительности мы имеем дело с быстро-развивающейся инфраструктурой в сфере экономики и организации производства и с новым научным направлением. Эта инфраструктура основывается на современных достижениях науки и техники. В России имеются некоторые удачные примеры логистических систем, хотя в своей повседневной практике мы не относим их к области логистики. Внедрение логистических подходов в управлении товародвижением приобрело большую актуальность на современном этапе развития российской экономики. Это связано с интенсификацией и расширением товарно-денежных отношений, с динамичным увеличением горизонтальных хозяйственных связей между предприятиями и организациями сопряженных отраслей. Возросли возможности для улучшения их взаимодействия на основе расширения хозяйственной самостоятельности и инициативы посреднических структур и транспортных предприятий, совершенствование их договорных отношений и взаимного экономического стимулирования.

Глобальная цель логистики – сокращение цикла, уменьшение запасов.

Основные понятия логистики.

Материальный поток (МП) – совокупность ресурсов одного наименования, находящихся в процессе приложения к ним различных логистических операций (складирование – элементарный МП). Множество элементарных МП, формирующихся на предприятии, составляют общий материальный поток, обеспечивающий функционирование предприятия. МП имеет размерность (объем, время, количество, масса). Формой существования МП может быть грузооборот склада или грузовой поток (количество грузов, перевезенное отдельными видами транспорта от пункта отправления до пункта назначения за определенный период времени).

Информационный поток (ИП) не всегда соответствует данному МП, т. е. ИП и МП могут быть синхронными и асинхронными.

Логистическая операция – обособленная совокупность действий, направленных на преобразование ИП или МП. Логистическая операция может быть материальной (транспортировка, складирование, погрузка) и нематериальной (сбор данных о МП, хранение и передача данных).

Логистическая функция – укрупненная группа логистических операций, направленных на реализацию целей логистической системы. Основные функции – снабжение, производство, сбыт.

В логистике для управления потоками используются следующие функции:

1) планирование (установление оптимальной траектории движения, разработка расписания или графика следования потока, расчета потребностей в ресурсах для осуществления потока);

2) оперативное регулирование (отслеживание каждого объекта потока согласно графику движения, выработка и применение управленческих воздействий);

3) учет, сбор обработка, хранение и выдача информации о МП, составление отчетности);

4) контроль (степень соответствия фактических параметров потока плановым);

5) анализ (причины несоответствия плану);

6) координация (координация процессов закупки, сбыта).

118. Организация построения логистической системы на предприятии

Для выполнения целей и задач логистики в рамках предприятия выстраивают логистические системы.

Логистическая система – адаптивная система с обратной связью, выполняющая те или иные логистические функции или операции, состоящая из подсистем, имеющая развитые связи с внешней средой. В качестве логистических систем рассматриваются промышленные и торговые предприятия, территориально-промышленный центр, снабженческо-сбытовая организация и т. д. Логистическая система может быть с прямыми и гибкими связями. Прямая система – это система, в которой материальный поток доводится до конечного потребителя без участия посредников; гибкая – предполагает доведение материального потока до потребителя как по прямым связям, так и с участием посредника.

Выделяют следующие принципы построения логистических систем:

1) системный подход, который проявляется в рассмотрении элементов логистической системы как взаимосвязанных и взаимодействующих для достижения единой цели управления. Отличительной особенностью системного подхода является оптимизация функционирования не отдельных элементов, а логистической системы в целом;

2) принцип общих затрат, т. е. учет всей совокупности издержек управления материальными, информационными и финансовыми потоками;

3) принцип логистической координации и интеграции. В процессе логистического менеджмента необходимо достижение согласованного, интегрального участия всех звеньев логистической системы (цепи) в управлении материальными, информационными, финансовыми потоками при реализации целевой функции;

4) принцип моделирования и информационно-компьютерной поддержки. Реализация логистических систем в настоящее время практически невозможна без соответствующей информационно-компьютерной поддержки;

5) принцип всеобщего управления качеством – обеспечение надежности функционирования и высокого качества работы каждого элемента логистической системы для обеспечения общего качества товаров и услуг, поставляемых конечным потребителям;

6) принцип устойчивости и адаптивности. Логистическая система должна устойчиво работать при допустимых отклонениях параметров и факторов внешней среды. При значительных колебаниях факторов внешней среды логистическая система должна настраиваться на новые условия. Эффективность логистической системы —

показатель для характеристики качества работы рассматриваемой системы при заданном уровне логистических издержек, включает два показателя: качество обслуживания, цену обслуживания.

Выделяют несколько видов логистики: логистику, связанную с поставкой материалов; логистику, связанную с производством продукции, логистику, связанную с распределением продукции, и т. д. Однако исходя из необходимости системного подхода к управлению фирмой следует признать, что перечисленные виды логистики являются лишь функциональными областями логистики фирмы. Поэтому следует различать различные уровни построения логистических систем. Так, логистические системы в подсистемах снабжения, производства, сбыта, складирования и других называют микрологистическими системами. В свою очередь микрологистические системы должны быть интегрированы в единую логистическую систему предприятия. Такое соединение происходит путем построения логистических цепей.

Логистическая цепь (ЛЦ) – линейно упорядоченное множество физических и (или) юридических лиц (производителей, дистрибьюторов, дилеров, перевозчиков, складов и т. п.), осуществляющих последовательно по ходу технологического процесса логистические операции по товародвижению и доведению материальных потоков от одной логистической системы до другой или конечного потребителя.

119. Основные логистические концепции и системы

Наибольшее распространение в мировой практике получили следующие логистические концепции.

Точно в срок. В противоположность традиционным методам управления, в соответствии с которыми центральное звено планирования производства выдает производственные задания всем отделам и промышленным подразделениям, при методе «точно в срок» централизованное планирование касается только последнего звена логистической цепи, т. е. склада готовой продукции. Все другие производственные и снабженческие единицы получают распоряжения непосредственно от очередного, находящегося ближе к концу звена логистической цепи. Это означает, что производственное задание всегда выдается подразделению, использующему (или обрабатывающему) данную деталь. Тем самым материалопоток от «источника» к «потребителю» предваряется потоком информации в обратном направлении, т. е. производству «точно в срок» предшествует информация «точно в срок».

КАНБАН – метод (информационная система), разработанный в Японии (в рамках подхода «just in time»), обеспечивающий оперативное регулирование количества произведенной продукции на каждой стадии поточного производства. Сущность системы КАНБАН заключается в том, что на все производственные участки завода, включая линии конечной сборки, строго по графику поставляется именно то количество сырья, материалов, комплектующих деталей и узлов, которое действительно необходимо для ритмичного выпуска точно определенного объема продукции. Средством для передачи приказа о поставке определенного количества конкретных изделий служит ярлык в виде специальной карточки в пластиковом конверте. При этом используется карточка отбора и карточка производственного заказа. В карточке отбора указывается количество деталей, которое должно быть взято на предшествующем участке обработки, в то время как в карточке производственного заказа указано количество деталей, которое должно быть изготовлено на предшествующем участке. КАНБАН является информационной системой, обеспечивающей оперативное регулирование количества произведенной продукции на каждой стадии производства.

Система КАНБАН позволяет выпускать продукцию высокого качества с минимальными затратами. Это существенно повышает ее конкурентоспособность, особенно на внешних рынках. Рост производительности труда на предприятиях японской промышленности происходит благодаря не столько внедрению новых технологий и использованию большого числа роботов, сколько хорошо продуманным методам управления производством и снабжением.

Система МРП – это планирование потребности в материалах, система планирования производственных ресурсов. Метод МРП – микрологическая система.

Существует несколько модификаций этой системы (МРП-1, МРП-2 и др.). При этом развитие каждой последующей модификации строится по модульному принципу, когда система МРП-1 служит стандартным модулем во всех последующих конкретных и специализированных модификациях, учитывая специфику конкретного производства (заказчика). Система МРП располагает широким набором машинных программ, которые обеспечивают согласование и оперативное регулирование снабженческих, производственных и сбытовых функций в масштабе фирмы в режиме реального времени. Для осуществления этих функций в системе МРП используются данные плана производства (в специфицированной номенклатуре на определенный момент времени).

Наиболее важной функцией системы МРП-2 является планирование потребности материалов. Эта функция предполагает решение ряда задач, таких как прогнозирование, управление запасами, управление закупками и т. д.

120. Управление запасами

Существуют определенные системы управления запасами.

1. Система с фиксированным размером заказа. Заказ строго зафиксирован и не меняется ни при каких условиях работы системы. Определение размера заказа является первой задачей, которая решается при работе с данной системой управления запасами. Объем закупок должен быть не только рациональным, но и оптимальным, т. е. самым лучшим. Критерием оптимизации является минимум совокупных затрат на хранение запасов и повторение заказа.

2. Система с фиксированным интервалом времени между заказам – вторая и последняя система управления запасами, которая относится к основным. В системе с фиксированным интервалом времени между заказами, как ясно из названия, заказы делаются в строго определенные моменты времени, которые отстоят друг от друга через равные интервалы, например 1 раз в месяц, 1 раз в неделю, 1 раз в 14 дней и т. п. Определить интервал времени между заказами можно с учетом оптимального размера заказа. Оптимальный размер заказа позволяет минимизировать совокупные затраты на хранение и повторение заказа, а также достичь наилучшего сочетания взаимодействующих факторов, таких как используемая площадь складских помещений, издержки на хранение запасов и стоимость заказа.

Преимущества и недостатки основных систем управления запасами.

Система с фиксированным размером заказа требует непрерывного учета текущего запаса на складе. Напротив, система с фиксированным интервалом времени между заказами требует лишь периодического контроля количества запаса. Необходимость постоянного учета запаса в системе с фиксированным размером заказа можно рассматривать как основной ее недостаток. Напротив, отсутствие постоянного контроля за текущим запасом в системе с фиксированным интервалом времени между заказами является ее основным преимуществом перед первой системой. Следствием преимущества системы с фиксированным интервалом времени между заказами является то, что в системе с фиксированным размером заказа максимальный желательный запас всегда имеет меньший размер, чем в первой системе. Это приводит к экономии на затратах по содержанию запасов на складе за счет сокращения площадей, занимаемых запасами, что в свою очередь оставляет преимущество системы с фиксированным размером заказа перед системой с фиксированным интервалом времени между заказами.

Система с установленной периодичностью пополнения запасов до установленного уровня. В данной системе, как и в системе с фиксированным интервалом времени между заказами, входным параметром является период времени между заказами.

В отличие от основной системы, она ориентирована на работу при значительных колебаниях потребления. Чтобы предотвратить завышение объемов запасов, содержащихся на складе, или их дефицит, заказы производятся не только в установленные моменты времени, но и при достижении запасом порогового уровня.

Система «минимум – максимум». Эта система, как и система с установленной периодичностью пополнения запасов до постоянного уровня, содержит в себе элементы основных систем управления запасами. Как и в системе с фиксированным интервалом времени между заказами, здесь используется постоянный интервал времени между заказами. Система «минимум – максимум» ориентирована на ситуацию, когда затраты на учет запасов и издержки на оформление заказа настолько значительны, что становятся соизмеримыми с потерями от дефицита запасов.

Поэтому в рассматриваемой системе заказы производятся не через каждый заданный интервал времени, а только при условии, что запасы на складе в этот момент оказались равными или меньшими установленного минимального уровня.