Текст книги "Торговые операции неспециализированных организаций: правила торговли, бухгалтерский учет и налогообложение."

Как следует из вышеприведенного положения, выдача лицензий на розничную торговлю алкогольной продукцией регулируется законодательством субъектов Российской Федерации.

Так, на территории г. Москвы действует Закон г. Москвы от 20.12.2006 № 64 «О лицензировании и декларировании розничной продажи алкогольной продукции».

III. Бухгалтерский учет в организациях, осуществляющих торговую деятельность

III.1. Документальное оформление торговых операций

В соответствии с п. 1 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете и п. 12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее – Положение по ведению бухгалтерского учета), все хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском учете, должны быть оформлены оправдательными первичными документами.

Причем данные учетные документы принимаются к учету только в случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

– наименование документа;

– дату составления документа;

– наименование организации, от имени которой составлен документ;

– содержание хозяйственной операции;

– измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

– наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

– личные подписи вышеуказанных лиц.

При этом документы, применяемые организацией и не предусмотренные в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны быть сгруппированы в альбоме неунифицированных форм, являющемся приложением к учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Единые формы первичных документов по учету операций розничной и оптовой торговли введены Постановлением Госкомстата России № 132.

Пример.

От завода-изготовителя (ОАО «Светооборудование») поступил товар (светильники) организации, занимающейся розничной продажей электрических товаров (ООО «Альтернатива»). Товар был доставлен автомобильным транспортом, принадлежащим поставщику. Согласно договору стоимость перевозки была включена в цену товара. За товар была произведена предварительная оплата в размере 118 000 руб.

По сопроводительным документам поставщика значилось 50 наименований товара на общую сумму 118 000 руб. (включая НДС – 18 000 руб.).

Фактически комиссией по приемке товара принято 49 наименований товара на сумму 115 640 руб. (включая НДС – 17 640 руб.). Для составления двустороннего акта был вызван представитель поставщика (экспедитор), сопровождавший груз к месту назначения.

Тара (деревянные ящики), подлежавшая возврату поставщику и не указанная им в счете на оплату и сопроводительных документах, была принята покупателем на ответственное хранение по фактическому количеству (10 штук) и цене идентичной тары (100 руб.) на общую сумму 1000 руб.

При хранении светильников на складе пришла в негодность 1 единица товара на сумму 590 руб. (разбит). Испорченное оборудование не подлежало ремонту и дальнейшей реализации.

Бухгалтерский учет товаров в ООО «Альтернатива» в соответствии с его учетной политикой осуществлялся в продажных ценах, включавших покупную цену (цену поставщика без НДС), единую торговую наценку в размере 50 % и НДС по ставке 18 %.

Предположим, что за текущий период (месяц) были реализованы в розницу за наличный расчет товары из поступившей партии на сумму 123 900 руб.

Кроме того, за этот же период были проданы оптом по безналичному расчету светильники на общую сумму 17 700 руб. (включая НДС – 2700 руб.).

В этом же периоде была возвращена поставщику тара, ранее принятая на ответственное хранение.

Для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности применяется акт о приемке товаров (форма № ТОРГ-1), который составляется приемной комиссией организации-получателя, назначенной приказом или распоряжением руководителя этого предприятия.

При этом приемка товара производится по фактическому наличию. При обнаружении недостачи товара (или других отклонений от условий договора поставки) покупатель обязан приостановить приемку, обеспечить сохранность товара, принять меры к предотвращению его смешения с другим однородным товаром и вызвать представителя поставщика (грузоотправителя) для составления двустороннего акта.

Следует обратить внимание читателей на обязательное заполнение организацией-продавцом строки «Сертификат» формы № ТОРГ-1 с указанием его номера, наименования органа регистрации, выдавшего этот документ, и срока его действия.

Количество экземпляров акта устанавливается исходя из практической необходимости [24]24
  например, два экземпляра – покупателю (на склад и в бухгалтерию), а один экземпляр – представителю поставщика или транспортной организации


[Закрыть].

Продолжение примера.

При установлении расхождений при приемке товарно-материальных ценностей по количеству и качеству оформляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2) – для отечественных товаров и акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (форма № ТОРГ-3) – для импортированных товаров.

Если данные расхождения возникают при приемке товаров от транспортных организаций или организаций связи, то они, как правило, оформляются актом в соответствии с положениями, действующими на данном виде транспорта и в организациях связи.

Вышеуказанные акты составляются в соответствии с фактическим наличием товара, а также на основании данных, содержащихся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, комиссией организации-получателя с привлечением (по мере необходимости) эксперта и представителя организации-поставщика (грузоотправителя, изготовителя).

Товарно-материальные ценности, по которым не установлены расхождения по количеству и качеству, в актах не перечисляются, о чем делается отметка в конце акта.

После окончательного оформления такие акты передаются с приложением соответствующих документов (счетов-фактур, накладных и т.д.) в бухгалтерию торговой организации под расписку и для направления претензионного письма поставщику или транспортной организации, доставившей груз.

Количество экземпляров актов также обосновывается исходя из фактической необходимости [25]25
  например, два экземпляра – получателю (в бухгалтерию и в договорно-правовой отдел), один экземпляр – поставщику или перевозчику


[Закрыть].

Продолжение примера.

Как правило, товарные отчеты оформляются ежедневно. Однако руководителям организаций, осуществляющих торговую деятельность, предоставлено право вводить на подчиненных им предприятиях периодичность представления товарной отчетности сроком от одного до десяти дней в зависимости от объемов продаж товаров (в примере товарный отчет условно составлен за шесть дней) .

Товарный отчет составляется материально ответственным лицом в двух экземплярах. Первый экземпляр вместе с сопроводительными документами передается в бухгалтерию организации под расписку бухгалтера на втором экземпляре отчета, который остается у материально ответственного лица.

В данном отчете отражаются как величина оприходованных товаров, полученных от поставщиков, так и выбытие товаров (реализация оптом и в розницу, списание товара и т.д.).

Основанием для заполнения товарного отчета являются приходные и расходные документы (накладные, товарно-транспортные накладные, акты закупки у частных лиц и т.д.). Все документы должны располагаться по отдельности, в хронологическом порядке, с обязательным указанием их дат и номеров.

Нумерация товарных отчетов должна быть последовательной с начала и до конца года с первого номера. Причем товарные отчеты материально ответственных лиц, приступивших к работе в течение года, нумеруются с начала их работы на данном предприятии.

Стоимость товара, реализованного в розницу, отражается в товарном отчете отдельной строкой на общую сумму по цене, принятой для отражения в учете (в примере – по продажным ценам) .

Стоимость товара, реализованного оптом, показывается в товарном отчете в разрезе каждого покупателя.

Если в организации в том периоде, за который должен составляться товарный отчет, была проведена инвентаризация, то оформляются два товарных отчета (один – с начала установленного периода до начала инвентаризации, второй – от даты окончания инвентаризации до установленного срока представления отчета).

Например, установленный период отчетности – шесть дней (с 26 ноября по 1 декабря). Инвентаризация проведена 30 ноября 2007 года. Таким образом, должны быть составлены два отчета: один – с 26 по 30 ноября 2007 года, второй – на 1 декабря 2007 года.

В графе «Особые отметки» товарного отчета, как правило, приводятся отметки бухгалтера о произведенных записях в регистрах бухгалтерского учета и сделанных при этом проводках.

При реализации товаров оптом выписывается товарная накладная (форма № ТОРГ-12), которая составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр товарной накладной остается в организации, продавшей товар, и служит основанием для списания товаров (и отражения в товарном отчете). Второй экземпляр передается сторонней организации и служит для нее основанием для оприходования товаров.

Продолжение примера.

Если отгружаемая партия товара упаковывается в контейнеры, ящики и т.д. и передается для дальнейшей транспортировки представителю покупателя или организации-перевозчику, применяется спецификация (форма № ТОРГ-10), которая выписывается в двух экземплярах, один из которых прилагается к счете-фактуре, направляемому покупателю, а второй передается в бухгалтерию поставщика.

В спецификации перечисляется каждое отдельное место с товаром и проставляется его масса.

Масса тары, отпущенной с товаром по данному документу, указывается на оборотной стороне бланка.

Спецификация подписывается материально ответственными лицами со стороны поставщика и представителями покупателя или транспортной организации – перевозчика.

Продолжение примера.

При упаковке товара в закрытую тару (ящики, контейнеры и т.д.) на каждое отдельное место (ящик, контейнер и др.) в трех экземплярах оформляется упаковочный ярлык (форма № ТОРГ-9), который подписывается материально ответственными лицами и упаковщиком. При этом в спецификации проставляются номера всех выписанных упаковочных листов в графе 3 «Номер упаковочного листа» .

Один экземпляр документа вкладывается вместе с товаром в ящик (контейнер), второй – с указанием массы каждого места прилагается к счету-фактуре (если не выписывается спецификация, например, при отгрузке одного ящика товара по накладной), а третий остается на складе.

Продолжение примера.

Для учета движения товаров в торговых организациях (на складах, базах) используется карточка количественно-стоимостного учета (форма № ТОРГ-28), которая ведется отдельно на каждое наименование, сорт товара. При количественно-стоимостном учете однородные товары различного назначения, но имеющие одинаковую розничную цену, могут учитываться объединенно на одной карточке.

Записи в карточке количественно-стоимостного учета производятся в количественном и стоимостном выражении на основании первичных документов, представляемых в бухгалтерию материально ответственными лицами. При этом в графе «Дата составления» приводится дата последней записи в карточке.

Продолжение примера.

III.2. Бухгалтерский учет при осуществлении оптовой торговли

III.2.1. Оприходование товаров

Учет товаров (в качестве материально-производственных запасов) в организациях, осуществляющих торговые операции, осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01.

Кроме того, порядок документального оформления операций по движению товаров и их учета в организациях торговли отражен в Методических рекомендациях по учету товаров.

Товары, так же как и иные материально-производственные запасы, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

В большинстве случаев организации, осуществляющие оптовую торговлю, приобретают товары по договорам купли-продажи, то есть за плату. При этом фактической себестоимостью таких товаров является сумма всех фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактические затраты на приобретение товаров могут включать:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

– таможенные пошлины;

– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары;

– затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию, которые, в свою очередь, включают затраты по заготовке и доставке (транспортировке) товаров; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения торговой организации, затраты за услуги транспорта по доставке товаров до места их использования, если они не включены в цену товаров, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

– затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, которые, в свою очередь, включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных товаров;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

В разделе настоящего издания, посвященном особенностям налогообложения торговых операций, уже обращалось внимание читателей на порядок включения в стоимость товаров процентов по заемным обязательствам (займам, кредитам), полученным для их приобретения. В части отражения таких процентов в бухгалтерском учете организациям необходимо учитывать, что п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, определено, что проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, отражаются в учете в составе прочих расходов. В соответствии с действующим гражданским законодательством к коммерческому кредиту применяются положения закона, касающиеся кредитов и займов (ст. 823 ГК РФ). Следовательно, исходя из требований ПБУ 10/99 проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит), и начисленные проценты по заемным средствам не должны включаться в фактическую себестоимость товаров, так как в этом случае они будут считаться расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Если же исходить из положений п. 6 ПБУ 5/01, то получается, что проценты, начисленные до момента оприходования товаров, по которым были получены заемные средства (кредиты, займы), включаются в их фактическую себестоимость. Проценты же, начисленные после отражения товаров в бухгалтерском учете, относятся на прочие расходы (счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

Поэтому организациям необходимо определиться, каким образом данные расходы будут отражаться у них в бухгалтерском учете: в составе фактической себестоимости товаров (на счете 41) или прочих расходов (на счете 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

Что касается налогового законодательства, то, как уже отмечалось выше, согласно подпункту 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида принимаются для целей налогообложения в составе внереализационных расходов.

Таким образом, если организация отражает в бухгалтерском учете подобные затраты в составе прочих расходов (на счете 91), то налоговый учет будет в данном случае совпадать с бухгалтерским учетом. Если же организация включает эти расходы в бухгалтерском учете в фактическую себестоимость товаров, то налоговый учет этих расходов не совпадает с бухгалтерским учетом этих товаров и должен вестись отдельно.

В фактические затраты на приобретение товаров не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, если они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов. К таким случаям, например, можно отнести командировочные расходы сотрудника организации (водителя, экспедитора и т.д.), связанные с получением и доставкой этих товаров от поставщика до склада организации-покупателя.

Если цена товара у российского поставщика установлена в условных единицах, то фактические затраты на приобретение товаров определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом курсовых (суммовых) разниц, возникающих до принятия товаров к бухгалтерскому учету [26]26
  в случае, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах)


[Закрыть].

До 2006 года и в бухгалтерском, и в налоговом учете применялось понятие «суммовые разницы».

При этом под суммовой разницей понималась разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты за товары, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате этих товаров, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

С вступлением в силу Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н, данное понятие было заменено в бухгалтерском учете термином «курсовые разницы».

При этом согласно п. 3 ПБУ 3/2006 под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Таким образом, в бухгалтерском учете были объединены понятия суммовой и курсовой разниц. Однако для целей налогообложения все остается по-прежнему.

Основанием для оприходования товаров при их покупке будут служить товарно-сопроводительные документы (товарные накладные, товарно-транспортные накладные, коносаменты и т.д.), а также оформленные в установленном порядке унифицированные первичные документы (в частности, акт о приемке товаров по форме № ТОРГ-1).

Организация, осуществляющая оптовую торговлю товарами, может не только приобретать товары за плату, но и получать их в собственность иными способами (в виде вклада в уставный капитал, в порядке дарения, по бартерному договору). В этих случаях порядок оценки (определения фактической себестоимости) полученных товаров имеет некоторые особенности.

Фактическая себестоимость товаров, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Основанием для отражения в бухгалтерском учете служат учредительные документы организации и документы, подтверждающие передачу товаров от учредителя вновь созданной организации (акт приемки-передачи).

Фактическая себестоимость товаров, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно , определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи вышеуказанных активов. Основанием для оприходования их для организации служат передаточные документы на эти товары (накладные, акты и т.д.), а также договор дарения. В данной ситуации организациям следует учитывать, что не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда в отношениях между коммерческими организациями (п. 4 ст. 575 ГК РФ). Совершенные в нарушение данного требования сделки могут быть признаны судом по иску заинтересованных лиц (к которым относятся и налоговые органы) недействительными в силу ст. 168 ГК РФ. В случае признания такой сделки недействительной каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по этой сделке (двусторонняя реституция), а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (если полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) – возместить его стоимость в деньгах, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом (п. 2 ст. 167 ГК РФ).

Кроме того, организации желательно иметь документальное подтверждение рыночной стоимости безвозмездно полученного товара, по которой он был оценен (оприходован) в учете. Это необходимо, в первую очередь, для целей налогообложения, так как стоимость такого имущества подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Поэтому оценка таких товаров должна производиться с учетом требований ст. 40 НК РФ.

Фактической себестоимостью товаров, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (товарообменные или бартерные операции), признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией за эти товары, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

Это означает, что организация, получившая товары по бартеру, может определить стоимость полученных по обмену товаров двумя путями:

– по балансовой стоимости переданного в обмен на эти товары имущества (для амортизируемого имущества – по остаточной стоимости). В этом случае, как правило, аналогичная цена приводится и в бартерном договоре;

– по стоимости идентичных или однородных товаров, желательно подтвержденной документально (например, прайс-листами организаций, торгующих таким же товаром, справками органов статистики, актами оценки, оформленными независящими оценщиками, и т.д.). Такая необходимость возникает, как правило, в случае, если оценка обмениваемого на товары имущества в балансе отличается от их реальной стоимости (например, в связи с инфляцией) или передаваемое в обмен амортизируемое имуществе (основные средства или нематериальные активы) имеет значительную степень амортизации (или вообще полностью амортизировано).

При любом выбранном варианте организациям необходимо также учитывать положения ст. 40 НК РФ ввиду того, что передача в обмен на товары иного имущества рассматривается как реализация последнего, а следовательно, включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и НДС.

Следует также отметить, что во всех рассмотренных ситуациях (так же как и в случае приобретения товаров за плату) в фактическую себестоимость полученных товаров включаются также затраты торговой организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.

Во всех рассмотренных выше случаях стоимость полученных организацией товаров отражается на счете 41 «Товары» по фактической себестоимости. При этом организации, занимающиеся оптовой торговлей, могут приходовать товары только по покупной стоимости (то есть по фактической себестоимости). Производить оценку товаров по продажной цене имеют право только организации, осуществляющие розничную торговлю (о чем пойдет речь ниже).

В то же время Планом счетов и Инструкцией по его применению предусматриваются два способа формирования в учете покупной стоимости товаров.

1. Все затраты, связанные с приобретением (или иным вариантом получения) товаров, включаются непосредственно в покупную стоимость товаров (то есть относятся на счет 41). При этом все подобные расходы должны распределяться строго по партиям товаров, с приобретением (получением) которых они были связаны.

При применении первого способа не всегда удается своевременно отнести все расходы, связанные с приобретением (получением) товаров, на конкретную партию этих товаров. Например, организация заключила договор на транспортное обслуживание со сторонней компанией, которая выставляет счет (и составляет акт об оказании услуг) за фактически оказанные услуги по окончании отчетного месяца. В то же время товары, доставленные в течение данного месяца этой транспортной организацией на склад организации, уже могут быть не только оприходованы, но и реализованы. Аналогичная ситуация может возникнуть и с иными расходами, произведенными организацией-покупателем в связи с приобретением товаров.

В соответствии с п. 12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость товаров, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации (при уценке или переоценке товаров). Следовательно, если расходы, связанные с приобретением (получением) товаров, документально подтверждены уже после оприходования этой партии товаров в учете (а тем более – после их реализации), то такие затраты должны собираться на отдельном субсчете, открытом к счету 41, например 41-5 «Расходы, связанные с приобретением товаров, не вошедшие в их фактическую себестоимость», с их последующим списанием либо на счет 44 «Расходы на продажу», либо на счет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».

В налоговом учете формирование стоимости товаров может происходить двумя путями:

1) только по покупной стоимости (цене приобретения, договорной цене), уплаченной поставщику, без включения прочих затрат, связанных с приобретением товаров.

В этом случае не играет роли, когда были произведены такие расходы: до момента формирования стоимости товаров в налоговом учете или после того. Все подобные расходы будут считаться в данной ситуации косвенными и подлежать принятию для целей налогообложения в момент их признания;

2) если стоимость товаров для целей налогообложения формируется в порядке, аналогичном порядку, приведенному в ПБУ 5/01, то есть с учетом всех затрат, связанных с их приобретением (за исключением оплаты процентов по любого рода долговым обязательствам) (ст. 320 НК РФ). По нашему мнению, в этом случае возникает двойственная ситуация. С одной стороны, такие расходы должны приниматься для целей налогообложения согласно нормам действующего законодательства. Однако учитывая, что они принимаются в качестве расходов не в момент их образования, а после реализации товаров, в стоимость которых они должны включаться, налоговые органы могут не признать такие затраты для целей налогообложения.

Рассмотрим на примере, каким образом операции по поступлению (приобретению) товаров отражаются в бухгалтерском учете.

Пример.

ООО «Альтернатива» приобрело у поставщика (ОАО «Светооборудование») за плату товары на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). По условиям договора расходы по доставке этих товаров несет организация-покупатель. Поэтому ООО «Альтернатива» воспользовалось услугами сторонней транспортной организации (ООО «Автосервис») для перевозки товаров на свой склад. Стоимость транспортных услуг составила 5900 руб. (включая НДС – 900 руб.).

Приобретенные товары были оприходованы в бухгалтерском учете ООО «Альтернатива» по покупной цене.

После этого ООО «Альтернатива» получило и оплатило счет ООО «Стандартизация» за проведение экспертизы качества данной партии товаров на сумму 590 руб. (в том числе НДС – 90 руб.).

Согласно учетной политике ООО «Альтернатива» как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения транспортные расходы по доставке приобретенных товаров на склад организации включаются в фактическую себестоимость этих товаров.

В бухгалтерском учете вышеуказанные операции должны были быть оформлены следующими проводками:

Д-т 41 К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – оприходованы товары, полученные от поставщика, без учета НДС;

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» К-т 60 – 18 000 руб. – отражен НДС, подлежащий уплате поставщику за полученные товары;

Д-т 41 К-т 60 – 5000 руб. (5900 руб. – 900 руб.) – отражены услуги по доставке товаров на склад ООО «Альтернатива» без учета НДС;

Д-т 19 К-т 60– 900 руб. – отражен НДС, подлежащий уплате сторонней транспортной организации.

Таким образом, фактическая себестоимость (покупная цена) приобретенной партии товаров составила 105 000 руб. (100 000 руб. + + 5000 руб.);

Д-т 68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19 – 18 900 руб. (18 000 руб. + 900 руб.) – принят к вычету НДС, выставленный продавцами (поставщиком товаров и сторонней транспортной организацией);

Д-т 60 К-т 51 «Расчетные счета» – 123 900 руб. (118 000 руб. + + 5900 руб.) – произведена оплата поставщику за полученные товары и сторонней транспортной компании – за их перевозку;

Д-т 60 К-т 51 – 590 руб. – произведена оплата ООО «Стандартизация» за экспертизу товаров;

Д-т 41, субсчет 41-5 «Расходы, связанные с приобретением товаров, не вошедшие в их фактическую себестоимость», К-т 60– 500 руб. (590 руб. – 90 руб.) – отражена стоимость услуг по экспертизе товаров без учета НДС;

Д-т 19 К-т 60 – 90 руб. – отражен НДС, подлежащий уплате экспертной организации;

Д-т 44 или 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», К-т 41, субсчет 41-5 «Расходы, связанные с приобретением товаров, не вошедшие в их фактическую себестоимость», – 500 руб. – отнесены затраты, связанные с приобретением товаров и не вошедшие в их фактическую себестоимость, на издержки обращения (либо прочие расходы) организации.

Списание в бухгалтерском учете суммы НДС, выставленной продавцом, зависит от того, принимаются или нет собственно расходы (в нашем примере – затраты на экспертизу товаров) для целей налогообложения.

В соответствии с подпунктом 1 п. 2 ст. 171 НК РФ организация-налогоплательщик имеет право принять к вычету выставленный ей НДС по товарам (работам, услугам) только в случае, если эти товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых данным налогом.