Текст книги "Торговые операции неспециализированных организаций: правила торговли, бухгалтерский учет и налогообложение."

1. В первом случае, так же как и в организациях, осуществляющих оптовую торговлю, все затраты, связанные с приобретением товаров, относятся на счет 41. Естественно, если продажная цена товара (партии товаров) уже сформирована, то затраты по приобретению этих товаров собираются на отдельном субсчете к счету 41 и списываются либо на издержки обращения, либо на прочие расходы.

Затем к покупной цене товара добавляются торговая наценка (размер которой установлен самой организацией) и НДС (соответствующий ставке НДС по данному товару).

Читателям следует обратить внимание на то, что организация, осуществляющая розничную торговлю, может устанавливать единую торговую наценку как по всем видам товаров, так и по каждому товару (или отдельной группе товаров).

Пример.

ООО «Альтернатива» реализует в розницу товары (электрическое оборудование).

У поставщика (ОАО «Светооборудование») общество приобрело товары (светильники) на сумму 118 000 руб. Согласно условиям договора поставки расходы на перевозку этих товаров до склада организации произведены силами ООО «Альтернатива» (на собственной автомашине) и составили 1000 руб. (стоимость израсходованных ГСМ, оплата труда водителя, единый социальный налог и т.д.). Оприходование товаров в организации осуществляется по продажным ценам с добавлением торговой наценки по отдельным видам товаров. При этом затраты, связанные с приобретением товаров, собираются на счете 41.

Торговая наценка по данному товару (светильникам) определена в размере 50 % их покупной стоимости – 50 500 руб. [31]31
  (118 000 руб. – – 18 000 руб. + 1000 руб.) x 50 %


[Закрыть].

Таким образом, продажная цена приобретенного товара (светильников) составила 151 500 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб. + 1000 руб. + + 50 500 руб.).

В бухгалтерском учете ООО «Альтернатива» данные операции должны были быть оформлены следующими проводками:

2. Во втором случае все затраты, связанные с приобретением товара (в том числе стоимость товара, уплаченная поставщику), относятся в дебет счета 15. По кредиту этого счета и дебету счета 41 отражается стоимость оприходованного товара по планово-учетным ценам (не включающим торговую наценку, НДС).

Затем к планово-учетной цене товара добавляются торговая наценка (размер которой установлен самой организацией) и НДС (соответствующий ставке НДС по данному товару).

Разница между учетной ценой товара и фактическими затратами на его приобретение (его покупной ценой) списывается на счет 16 (в дебет или в кредит). Данное отклонение (в зависимости от способа, отраженного в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета) либо списывается (сторнируется) на счет 44 полностью, либо в части, приходящейся на реализованные товары. В последнем случае расчет производится в порядке, аналогичном применяемому в организациях оптовой торговли.

Используя данные предыдущего примера, рассмотрим, каким образом определяется в такой ситуации продажная цена и как отражаются эти операции в бухгалтерском учете.

Пример.

Формирование продажной цены товаров в ООО «Альтернатива» производится с использованием счетов 15 и 16.

Планово-учетная цена приобретенной партии светильников, сформированная в ООО «Альтернатива», определена в размере 100 000 руб. Предположим, что в соответствии с учетной политикой общества для целей бухгалтерского учета списание отклонений планово-учетных цен от покупных производится в отчетном периоде в полном размере.

Еще раз обращаем внимание читателей на то, что на счете 15 (и при оптовой, и при розничной торговле) собираются только фактические затраты, связанные с приобретением товаров. Соответственно при формировании планово-учетных цен также должна учитываться примерная структура таких расходов с учетом торговой наценки и НДС.

III.3.2. Реализация товаров

Формирование состава издержек обращения в организациях, осуществляющих розничную торговлю (как для бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения), аналогично формированию состава издержек обращения в оптовых организациях.

Однако порядок учета операций по реализации товаров в розничной торговле имеет некоторые особенности.

Так как учет товаров на счете 41 может вестись по продажным ценам, то для формирования фактической себестоимости реализованных товаров организации необходимо сторнировать величину торговой наценки, приходящуюся на эти товары.

Если в организации розничной торговли устанавливается единая торговая наценка на все виды товаров, то ее величина, приходящаяся на проданные товары, определяется простым арифметическим способом.

Пример.

ООО «Альтернатива», осуществляющее розничную продажу товаров, приходует товары по продажным ценам. При этом на все виды товаров устанавливается единая торговая наценка в размере 50 %. Для удобства расчетов предположим, что ставка НДС также едина для всех видов товаров, реализуемых ООО «Альтернатива», и равна 18 %.

За отчетный период ООО «Альтернатива» реализовало товары населению на сумму 216 000 руб.

Расчет торговой наценки (включая НДС), входящей в состав продажных цен реализованных товаров, осуществляется следующим образом:

216 000 руб. : 1,5 x 50 % = 72 000 руб.

Если торговая наценка устанавливается на отдельные виды товаров (либо реализуются товары, облагаемые по различным ставкам НДС), то сумма наценки на остаток непроданных товаров определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы наценок на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 за месяц к сумме проданных за этот период товаров (по продажным ценам) и остатку товаров на конец месяца (также по продажным ценам), что можно отобразить в виде формулы:

ТН% = (ТНн.м + ТНм) : (Тр.м + Тк.м),

где ТН% – процент торговой наценки, приходящийся на остаток товаров на складе;

ТНн.м – величина торговой наценки на начало месяца;

ТНм – торговая наценка по товарам, приобретенным (полученным) в течение месяца;

Тр.м – стоимость реализованных за месяц товаров по продажным ценам;

Тк.м – стоимость остатка товаров на конец месяца по продажным ценам.

Затем, умножая полученный процент на сумму остатков товаров на конец месяца, получаем долю торговой наценки, приходящейся на эти товары. Соответственно, вычитая ее из общей суммы торговой наценки (ТНн.м + ТНм), определяем величину наценки, приходящейся на реализованные товары.

Пример.

ООО «Альтернатива», осуществляющее розничную продажу товаров, приходует товары по продажным ценам. При этом торговая наценка устанавливается на отдельные виды товаров.

За отчетный период ООО «Альтернатива» реализовало товары населению на сумму 216 000 руб. Издержки обращения, подлежащие списанию на расходы организации, составили за этот период 5000 руб.

Показатели движения товаров, а также торговой наценки приведены ниже:

Торговая наценка, входящая в состав продажных цен и приходящаяся на реализованные товары, рассчитывается следующим образом:

– процент наценки, приходящийся на остаток товаров на конец месяца:

(20 000 руб. + 73 000 руб.) : : (216 000 руб. + 14 000 руб.) x 100 % = 40,43 %;

– сумма торговой наценки, приходящаяся на остаток товаров на конец месяца:

14 000 руб. x 40,43 % = 5660,20 руб.;

– величина торговой наценки, приходящаяся на реализованные товары:

20 000 руб. + 73 000 руб. – 5660,20 руб. = 87 339,80 руб.

В бухгалтерском учете данные операции должны быть оформлены следующими проводками:

III.3.3. Особенности реализации товаров при разъездной торговле

Особенности учета и налогообложения реализации товаров при разъездной торговле обусловлены характером такой деятельности.

Например, торговля с применением автолавок может производиться как в черте (недалеко) населенного пункта, где расположена организация-продавец, так и с выездом за пределы этого пункта.

В последнем случае продавец не всегда имеет возможность сдавать выручку в кассу торговой организации.

Однако в соответствии с п. 6 Порядка ведения кассовых операций вся денежная наличность должна сдаваться в кассу организации с последующей сдачей в банк для зачисления на расчетный счет.

Поэтому в данной ситуации организации целесообразно завести вторую кассовую книгу для отражения оприходования наличных денежных средств при выездной торговле. В ходе продажи товаров на выезде сумма полученной выручки ежедневно отражается в кассовой книге, а по приезде в место нахождения самой организации вся выручка приходуется в кассу общей суммой.

В данной ситуации, несмотря на то что п. 23 Порядка ведения кассовых операций организации разрешено иметь только одну кассовую книгу, такое нарушение будет менее значительным, нежели штрафные санкции за неоприходование (неполное оприходование) наличных денег в кассу организации.

При этом в бухгалтерском учете товары, переданные для выездной торговли, должны отражаться на отдельном субсчете к счету 41 (например, «Товары для выездной торговли»).

III.3.4. Учет реализации товаров в кредит

Торговля в кредит фактически представляет собой рассрочку платежа (коммерческий кредит). Поэтому за пользование этим кредитом, как правило, взимаются проценты (ежемесячно или при окончательном платеже – в зависимости от условий договора).

Рассмотрим порядок отражения в учете подобных операций.

Пример.

ООО «Альтернатива» реализовало товары (электрическое оборудование) в кредит физическому лицу. Продажная цена товаров составила 60 000 руб. Срок кредита – шесть месяцев. По условиям договора ставка за пользование кредитом составляет 10 % от стоимости товара. При этом оплата за товары и проценты должна производиться ежемесячно равными долями.

Таким образом, покупатель должен выплачивать каждый месяц 10 000 руб. основного долга (60 000 руб. : 6 мес.) и 1000 руб. процентов за кредит (60 000 руб. x 10 % : 6 мес.). Задолженность по кредиту оплачивается наличными денежными средствами.

Товары приходуются в бухгалтерском учете ООО «Альтернатива» по продажным ценам. Для удобства расчетов предположим, что торговая наценка, входящая в продажную цену, одинакова для всех видов товаров и составляет 50 %.

В день продажи этих товаров в кредит должны быть оформлены следующие проводки:

Д-т 62 К-т 90, субсчет «Выручка», – 60 000 руб. – реализованы товары в кредит физическому лицу;

Д-т 90, субсчет «Себестоимость продаж», К-т 41 – 60 000 руб. – списана стоимость реализованных товаров по продажным ценам;

Д-т 90, субсчет «Себестоимость продаж», К-т 41 – -20 000 руб. (60 000 руб. : 1,5 x 50 %) – сторнирована торговая наценка, входящая в продажную цену реализованных товаров;

Д-т 90, субсчет «НДС», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», – 9152,54 руб. (60 000 руб. : 1,18 x 18 %) – начислен НДС по реализованным товарам;

Д-т 50«Касса» К-т 62 – 10 000 руб. – ежемесячное погашение покупателем суммы основного долга;

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 91, субсчет «Прочие доходы», – 1000 руб. – ежемесячное начисление процентов по коммерческому кредиту;

Д-т 50 К-т 76 – 1000 руб. – погашение покупателем процентов по коммерческому кредиту.

Независимо от условий заключенных договоров в части времени оплаты процентов по коммерческому кредиту (ежемесячно, в момент погашения кредита и т.д.) организация-продавец (кредитор, займодавец) обязана начислять такие проценты на конец каждого отчетного периода. Причем данное требование действует как в бухгалтерском учете (в соответствии с п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н), так и для целей налогообложения (п. 6 ст. 271 НК РФ).

III.4. Бухгалтерский учет при осуществлении продажи товаров организациями-посредниками

III.4.1. Виды посреднических договоров

Посреднические операции бывают нескольких видов: агентские, комиссионные, поручительства. Однако всех их объединяет одно важное обстоятельство: по посредническим договорам одна сторона (посредник или, иначе говоря, исполнитель) обязуется за плату (вознаграждение) совершать по поручению другой стороны (условно назовем ее «заказчик») определенные действия (применительно к теме данного издания – реализация товаров). При этом в зависимости от условий посреднической сделки, а точнее – от полномочий посредника, такие операции подразделяются на агентские, комиссионные и поручительства.

Хозяйственные операции, осуществляемые посредством агентских соглашений, регулируются главой 52 ГК РФ. Так, по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

При этом по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. Что же касается сделки, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, то права и обязанности возникают непосредственно у принципала. Таким образом, в зависимости от условий посреднического договора агент может самостоятельно совершать сделки либо в интересах заказчика, либо от имени принципала. Соответственно данные положения должны быть отражены в агентском договоре.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом главной особенностью такой сделки является то, что по операциям, совершенным комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Это означает, что в отличие, например, от агентских договоров или договоров поручения комиссионер совершает все сделки только от своего имени.

По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя. Таким образом, посредник заключает в этом случае договоры исключительно от имени заказчика (доверителя).

Помимо самой сути посреднических операций (одна сторона поручает, а другая выполняет за плату эти поручения) все подобные сделки имеют и другие общие черты:

– все посреднические операции являются возмездными. Иными словами, за выполненное поручение посредник обязан получить плату (вознаграждение). Если комиссионер, агент или поверенный не получает оплаты (вознаграждения) за свои услуги, данная сделка не может быть отнесена к посредническим и регулируется положениями гражданского законодательства о безвозмездном пользовании (оказании услуг, выполнении работ) (глава 36 ГК РФ);

– право собственности на все реализуемые или приобретаемые материальные ценности (имущество) по посредническим договорам принадлежит исключительно заказчику (принципалу, комитенту, доверителю);

– посредник по результатам своих действий и в сроки, определенные договором, обязан предоставить заказчику отчет о проведенных операциях. Исключение составляют только операции поручения, так как гражданским законодательством не предусмотрена обязательная отчетность поверенного перед доверителем. Это связано, видимо, с тем, что договор поручения, как правило, представляет собой выполнение разовой операции (сделки). Однако и в этом случае ничего не мешает сторонам включить пункт об обязательной отчетности поверенного в договор поручения (на основании ст. 974 ГК РФ);

– при любом виде посреднической операции посредник может передоверить ее выполнение другому лицу (субагентский договор, субкомиссия, передоверие исполнения поручения). Однако он может совершить такие действия только с разрешения (согласия) заказчика (принципала, комитента или доверителя);

– принципал или комитент обязан возместить посреднику затраты, израсходованные им на выполнение поручения (за исключением расходов на хранение имущества комитента, право на возмещение которых посреднику устанавливается договором сторон).

Наиболее распространенными из посреднических операций являются агентские и комиссионные соглашения. Причем ст. 1011 ГК РФ оговаривается, что к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные для комиссионного договора (когда агент действует по условиям этого договора от своего имени), если эти правила не противоречат положениям главы 52 ГК РФ или существу агентского договора. Эти два вида посредничества также имеют общие характеристики:

– если посредник совершает сделки от своего имени, то расчеты по поручениям (сделкам) заказчика (комитента, принципала) могут производиться двумя путями:

через счета (кассу) посредника;

минуя посредника, напрямую через счета (кассу) принципала или комитента;

– посредник может получить вознаграждение:

от принципала или комитента;

в виде удержанной посредником суммы, причитающейся к перечислению принципалу или комитенту;

– если договором предусматривается обязанность посредника реализовывать товары принципала или комитента, то такие операции осуществляются следующим образом:

товары передаются посреднику для продажи (на реализацию);

товары отгружаются покупателям со склада принципала или комитента;

– оба вида посреднических операций предусматривают возможность совершения сделки на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны принципалом или комитентом. Полученная при этом дополнительная выгода делится между заказчиком и посредником поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

III.4.2. Оприходование и оценка товаров

Как мы выяснили в предыдущем разделе книги, посреднические договоры имеют много общего между собой (особенно агентские и комиссионные).

Поэтому в части бухгалтерского учета рассмотрим оприходование и оценку товаров на примере договоров комиссии.

Напомним читателям, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Однако главной отличительной особенностью комиссионных сделок (от иных посреднических операций – агентских, поручения) является то, что по операциям, совершенным комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Это означает, что в отличие, например, от договора поручения, комиссионер совершает все сделки от своего имени .

Право собственности на полученные комиссионером на реализацию товары сохраняется у комитента. Комиссионер же получает данные товары только на ответственное хранение. При этом комиссионер отвечает перед комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества комитента (ст. 998 ГК РФ).

Таким образом, полученные от комитентов товары комиссионер не может поставить себе на балансовый учет, так как не имеет на них права собственности. Поэтому такие товары он отражает на забалансовом учете на счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Причем такой учет должен вестись как комиссионерами, работающими по договорам комиссии с другими организациями, так и комиссионными магазинами, принимающие на комиссию непродовольственные товары у физических лиц.

Пример.

В соответствии с договорами комиссии ООО «Альтернатива» принимает от населения товары на реализацию (через свое структурное подразделение – магазин розничной торговли). За отчетный период общество приняло на комиссию товары на сумму 118 000 руб. (по цене, согласованной с физическими лицами – комитентами в договорах комиссии).

В учете ООО «Альтернатива» оприходование таких товаров было оформлено следующейпроводкой:

Д-т 004 – 118 000 руб. – получены товары от физических лиц – комитентов на реализацию по договорам комиссии.

III.4.3. Реализация товаров

Как уже говорилось, договор комиссии является возмездным, то есть комиссионер должен получить за свои услуги определенное вознаграждение (п. 1 ст. 991 ГК РФ).

Что касается комиссионного вознаграждения, то законодательством определены две возможности их получения комиссионером (ст. 991, 997 ГК РФ):

– перечислением с расчетного счета комитента на основании отчета комиссионера и акта об оказании посреднических услуг (где обычно фиксируется сумма данного вознаграждения). Этот вариант получения комиссионером вознаграждения применяется в случае, если такое требование содержится в договоре комиссии либо если все расчеты производятся через счета комитента;

– комиссионер удерживает величину своего вознаграждения из сумм, причитающихся к перечислению (выдаче) комитенту (величина вознаграждения устанавливается в данном случае на основании отчета комиссионера и акта об оказании услуг). Причем данный вариант получения комиссионером вознаграждения должен быть отражен в договоре комиссии.

Следует отметить, что при втором варианте удержание вознаграждения из сумм, причитающихся комитенту, не является взаимозачетом или товарообменной операций, так как расчеты за услуги комиссионеров (агентов и иных посредников) осуществляются денежными средствами (поступающими от покупателей). Поэтому при проведении расчетов между комитентами и комиссионерами (а равно и иными посредниками) путем удержания комиссионного вознаграждения из сумм, причитающихся комитенту, норма п. 4 ст. 168 НК РФ (оплата НДС «живыми» деньгами) не применяется.

Аналогичная позиция высказана и в письме Минфина России от 03.04.2007 № 03-07-11/93.

После исполнения возложенного на него поручения по реализации товаров комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон (договором комиссии) не установлен иной срок (ст. 999 ГК РФ). Если договор комиссии предусматривает неоднократное выполнение поручений комитента (например, реализацию товаров в течение одного года), отчет комиссионера представляется комитенту с периодичностью, установленной данным договором. Соответственно с такой же периодичностью (после утверждения отчета комитентом) комиссионер должен получать вознаграждение за оказанные им услуги.

Исключение из данного правила составляют магазины (пункты) комиссионной торговли, реализующие товары, которые приняты от населения по договорам комиссии. Поскольку операции по реализации товаров физических лиц являются разовыми, отчеты комиссионера, как правило, им не представляются. Однако в данной ситуации следует учесть, что любые виды комиссионной торговли регулируются гражданским законодательством. Поэтому отсутствие отчета комиссионера может быть расценено налоговым органом как нарушение действующего законодательства с признанием таких сделок недействительными (ст. 168 ГК РФ).

Учет комиссионером операций по продаже товаров комитента ведется, как правило, на счете 76. При этом к этому счету могут открываться субсчета, необходимые для тех или иных расчетов, например (нумерация и названия субсчетов даны условно, так как каждая организация самостоятельно определяет порядок ведения аналитического учета таких операций):

76-1 «Расчеты с покупателями в рамках посреднического договора»;

76-2 «Расчеты с комитентом по отчету комиссионера»;

76-3 «Расчеты с комитентом по комиссионному вознаграждению».

Порядок отражения в учете операций по реализации товаров комитенту и расчетов с ним будет одинаков и для посредников, работающих с комитентами-организациями, и для комиссионных магазинов. Однако в последнем случае выручка от продажи товаров (за вычетом комиссионного вознаграждения) выдается комитентам, как правило, через кассу организации (наличными деньгами), хотя по желанию комитента эти суммы могут перечисляться ему на его счет в банке.

В продолжение предыдущего примера рассмотрим порядок отражения таких операций в учете комиссионного магазина.

Пример (продолжение).

По условиям договоров комиссии ООО «Альтернатива» реализует товары только по цене, согласованной с комитентом в договоре. При этом из причитающейся комитентам выручки общество удерживает комиссионное вознаграждение в размере 10 % от стоимости реализации.

За отчетный период комиссионная организация продала товары комитентов на сумму 100 000 руб. По требованию комитентов или по истечении срока договора комиссии (в течение которого товары не были проданы) были возвращены комитентам товары на сумму 20 000 руб. Величина издержек обращения комиссионной организации составила за данный период 5000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Альтернатива» данные операции должны были быть оформлены следующим образом:

Д-т 50 К-т 76, субсчет 76-1 «Расчеты с покупателями в рамках посреднического договора», – 100 000 руб. – реализованы товары комитентов в комиссионном магазине;

Д-т 76, субсчет 76-1 «Расчеты с покупателями в рамках посреднического договора», К-т 76, субсчет 76-2 «Расчеты с комитентом по отчету комиссионера», – 100 000 руб. – отнесена выручка от реализации товаров на расчеты с комитентами;

Д-т 76, субсчет 76-2 «Расчеты с комитентом по отчету комиссионера», К-т 76, субсчет 76-3 «Расчеты с комитентом по комиссионному вознаграждению», – 10 000 руб. (100 000 руб. x x 10 %) – удержано комиссионное вознаграждение комиссионером из сумм, причитающихся к выплате комитентам;

Д-т 76, субсчет 76-2 «Расчеты с комитентом по отчету комиссионера», К-т 50 (51) – 90 000 руб. (100 000 руб. – 10 000 руб.) – выплачены (перечислены) суммы, причитающиеся комитентам, за вычетом удержанного комиссионного вознаграждения;

К-т 004 – 20 000 руб. – возвращены комитентам товары, переданные на комиссию;

Д-т 76, субсчет 76-3 «Расчеты с комитентом по комиссионному вознаграждению», К-т 90, субсчет «Выручка», – 10 000 руб. – отнесено комиссионное вознаграждение в качестве выручки от посреднической деятельности ООО «Альтернатива»;

Д-т 90, субсчет «НДС», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», – 1525,42 руб. (10 000 руб. : 1,18 x 18 %) – начислен НДС по посредническим услугам.

Издержки обращения посреднической организации (и особенно комиссионных магазинов) целесообразно отражать на счете 44. Однако такой порядок четко не установлен Планом счетов и Инструкцией по его применению. Поэтому организация может относить подобные затраты и на счет 26 «Общехозяйственные расходы»;

Д-т 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» или субсчет «Издержки обращения», К-т 44 (26) – 5000 руб. – списаны на расходы организации издержки обращения;

Д-т 90, субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», К-т 99 – 3474,58 руб. (10 000 руб. – 1525,42 руб. – 5000 руб.) – получена прибыль от комиссионной (посреднической) деятельности.

Если в качестве посредника (в нашем случае – комиссионера) организация заключает договор комиссии с другой организацией, то учет операций реализации по данному виду деятельности должен вестись отдельно от выручки по торговым операциям.

Пример.

ООО «Альтернатива» по договору комиссии получило от ЗАО «Перспектива» товары на сумму 118 000 руб. По условиям договора общество должно было реализовать эти товары по цене комитента (ЗАО «Перспектива»). Размер комиссионного вознаграждения составлял 10 % от суммы реализованных товаров.

За отчетный период ООО «Альтернатива» продало покупателям (юридическим лицам) товары на сумму 90 000 руб.

По требованию комитента ему была возвращена часть товаров на сумму 10 000 руб.

По условиям договора все денежные средства, полученные от продажи товаров, поступали на счет комитента. Он же выплачивал вознаграждение комиссионеру на основании отчета комиссионера и акта об оказании посреднических услуг.

Рассмотрим, какие проводки должны были оформляться в бухгалтерском учете ООО «Альтернатива»:

Д-т 004 – 118 000 руб. – приняты на ответственное хранение товары, полученные от ЗАО «Перспектива»;

К-т 004 – 90 000 руб. – списана стоимость товаров, реализованных покупателям;

К-т 004 – 10 000 руб. – часть товаров возвращена комитенту (ЗАО «Перспектива») по его требованию;

Д-т 62 К-т 90, субсчет 90-1 «Выручка», – 9000 руб. (90 000 руб. x x 10 %) – начислено комиссионное вознаграждение (на основании отчета комиссионера и акта об оказании посреднических услуг);

Д-т 90, субсчет 90-3 «НДС», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», – 1372,88 руб. (9000 руб. : 1,18 x 18 %) – начислен НДС по посреднической деятельности;

Д-т 90, субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», К-т 99– 7627,12 руб. (9000 руб. – 1372,88 руб.) – получена прибыль от посреднической деятельности;

Д-т 51 К-т 62– 9000 руб. – поступило от комитента комиссионное вознаграждение.

III.4.4. Отражение операций в учете комитента

Если организация сама реализует свои товары через посредников (например, комиссионеров), она является в этом случае комитентом. Факт реализации товаров комитента подтверждается отчетом комиссионера, где фиксируется все данные о проданных и оплаченных товарах комитента.

Порядок бухгалтерского учета операций одинаков для всех комитентов. Рассмотрим его на примере.

Пример.

ЗАО «Перспектива» (комитент) заключило договор комиссии с ООО «Альтернатива» (комиссионером) на продажу его товаров (электрических приборов) по ценам, установленным комитентом. В счет этого договора комиссионеру были поставлены 1 ноября товары на сумму 118 000 руб. В учете ЗАО «Перспектива» товары отражались по покупным ценам. Для наглядности расчетов предположим, что комиссионер продавал товары только юридическим лицам. Себестоимость товаров, переданных на реализацию, составила 70 000 руб. Предположим, что себестоимость реализованных комиссионером товаров – 60 000 руб.

В соответствии с отчетом комиссионера за отчетный период (ноябрь) он продал товары на сумму 90 000 руб.

Договором комиссии предусмотрена уплата вознаграждения комиссионеру в размере 10 % от стоимости проданных товаров (90 000 руб. x x 10 %). Причем на сумму этого вознаграждения комиссионер имел право (по договору) уменьшить величину денежных средств, причитавшихся к перечислению комитенту.

Причитавшиеся комитенту денежные средства (за вычетом комиссионного вознаграждения) поступили на его счет 2 декабря.

Для отражения операций с комиссионером в учете ЗАО «Перспектива» были открыты следующие субсчета к счету 76:

76-1 «Расчеты с комиссионером по поставленным ему товарам»;

76-2 «Расчеты с комиссионером по оплате за реализованные товары».