Текст книги "Торговые операции неспециализированных организаций: правила торговли, бухгалтерский учет и налогообложение."

В учете комитента данные операции были оформлены следующими проводками:

1 ноября

Д-т 76, субсчет 76-1, К-т 45 – 70 000 руб. – переданы товары комиссионеру для последующей реализации;

30 ноября (конец отчетного периода, за который комиссионером представлен отчет):

Д-т 62 К-т 90, субсчет 90-1 «Выручка», – 90 000 руб. – реализованы товары в отчетном периоде (на основании данных отчета комиссионера);

Д-т 90, субсчет 90-3 «НДС», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», – 13 728,81 руб. (90 000 руб. : 1,18 x 18 %) – начислен НДС для расчета с бюджетом по реализованным товарам;

Д-т 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», К-т 45 – 60 000 руб. – списана себестоимость реализованных комиссионером товаров;

Д-т 44 К-т 76, субсчет 76-2 «Расчеты с комиссионером по оплате за реализованные товары», – 7627,12 руб. (9000 руб. – 9000 руб. : : 1,18 x 18 %) – начислено вознаграждение комиссионеру за услуги (на основании отчета комиссионера) за вычетом НДС;

Д-т 19 К-т 76, субсчет 76-2 «Расчеты с комиссионером по оплате за реализованные товары», – 1372,88 руб. (9000 руб. : 1,18 x x 18 %) – отражен в учете НДС, уплаченный за услуги комиссионера (на основании счета-фактуры);

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19– 1372,88 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный комиссионеру за услуги;

Д-т 90, субсчет «Издержки обращения», К-т 44 – 7627,12 руб. – списаны издержки обращения (расходы на продажу) за отчетный период;

Д-т 90, субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», К-т 99 – 8644,07 руб. (90 000 руб. – 13 728,81 руб. – 60 000 руб. – – 7627,12 руб.) – получена прибыль от реализации товаров через посредника;

2 декабря

Д-т 51 К-т 76, субсчет 76-2 «Расчеты с комиссионером по оплате за реализованные товары», – 81 000 руб. (90 000 руб. – – 9000 руб.) – поступили от комиссионера денежные средства, причитающиеся комитенту за реализованные и оплаченные товары (за вычетом комиссионного вознаграждения).

III.5. Учет внешнеторговых операций

III.5.1. Общие положения

Отражение валютных операций в бухгалтерском учете и отчетности организаций, осуществляющих торговые операции, должно производиться исключительно в валюте Российской Федерации – рублях.

Пересчет операций, произведенных в иностранной валюте, на российские рубли производится с учетом требований ПБУ 3/2006.

В соответствии с п. 4 ПБУ 3/2006 пересчету в рубли для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов и т.д.), выраженная в иностранной валюте.

Для целей бухгалтерского учета пересчет в рубли производится по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (п. 6 ПБУ 3/2006).

В процессе такого пересчета могут появляться курсовые разницы, возникающие при выполнении операций по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Банка России на дату исполнения обязательств по оплате отличается от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз (п. 11 ПБУ 3/2006).

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовая разница для целей бухгалтерского учета зачисляется на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы.

Для целей налогового учета курсовые разницы также учитываются в составе внереализационных доходов и расходов (ст. 250 и 265 НК РФ). При этом датой получения внереализационного дохода признается дата перехода права собственности на иностранную валюту при совершении операций с иностранной валютой, а также последний день текущего месяца – по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (подпункт 7 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Соответственно датой осуществления внереализационных расходов признается дата перехода права собственности на иностранную валюту при совершении операций с иностранной валютой, а также последний день текущего месяца – по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (подпункт 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

III.5.2. Учет операций по импорту товаров

В соответствии с ПБУ 3/2006 датой совершения операций по импорту товаров является дата перехода права собственности на эти товары.

Многие организации ошибочно производят пересчет таких операций по дате таможенной декларации. Однако дата на декларации свидетельствует только о пересечении таможенной границы Российской Федерации. Не могут служить основанием для определения такой даты и условия поставки товаров, зафиксированные в контракте в соответствии с международными терминами «Инкотермс-90» или «Инкотермс-2000».

Согласно действующему гражданскому законодательству момент перехода прав собственности на товары устанавливается положениями внешнеторгового контракта (ст. 458 ГК РФ). При этом если такой момент в контракте не предусмотрен, то переход права собственности считается осуществленным либо при непосредственной передаче товара покупателю (или его представителю), либо транспортной организации – перевозчику. Но данное правило действует только в случае, если все спорные вопросы по контракту регулируются на основании российского законодательства.

Таким образом, российским импортерам необходимо четко отслеживать, как в контракте предусмотрен переход права собственности на товары и предусмотрен ли вообще.

Пример.

ООО «Альтернатива» заключило контракт на поставку импортных товаров (электроприборов) от фирмы «Cheap & Dеail» (Азербайджан) на сумму 10 000 долл. США.

По условиям контракта переход права собственности на товары происходил в момент передачи их перевозчику (железнодорожной компании). По данному контракту фирма-продавец несла расходы по транспортировке и страхованию груза до пересечения товаров таможенной границы Российской Федерации. Затем покупатель вывозил груз самостоятельно.

Поскольку переход права собственности, а следовательно, реализация товаров произошли в нашем примере за пределами Российской Федерации, стоимость импортных товаров (доход иностранного лица) не облагается налогом на прибыль и НДС.

Однако при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации их стоимость признается объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом НДС уплачивается российской стороной (импортером). В зависимости от вида импортных товаров ставка НДС устанавливается по ним в размере 10 % или 18 % (п. 5 ст. 164 НК РФ). Налоговая база определяется в данном случае как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и акцизов по подакцизным товарам (п. 1 ст. 160 НК РФ).

В нашем случае электроприборы подпадали под налогообложение по налоговой ставке 18 %. Таможенная стоимость товаров была равна 10 000 долл. США, а величину таможенных пошлин условно примем равной 30 000 руб.

Предположим, что на дату пересечения таможенной границы Российской Федерации курс доллара США по отношению к рублю по данным Банка России составлял 25,0 руб./долл. США. Соответственно для расчета НДС таможенная стоимость товаров должна была пересчитываться по этому курсу: 10 000 долл. США x 25,0 руб./долл. США = = 250 000 руб.

Таким образом, при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации по ним должен был быть уплачен НДС таможенным органам в размере 50 400 руб. [32]32
  (250 000 руб. + 30 000 руб.) x 18 %


[Закрыть].

Предположим, что товары были отправлены (переданы перевозчику) иностранной стороной 31 октября. При этом копия транспортной накладной была отправлена ООО «Альтернатива» по факсу. Груз поступил в пункт назначения (таможенный терминал) 2 ноября. 3 ноября таможенными органами была принята таможенная декларация и рассчитана сумма таможенных пошлин и НДС для оплаты. Разрешение на ввоз товаров в Российскую Федерацию было получено от таможенных органов 4 ноября (дата и штамп таможни на таможенной декларации). В этот же день товар был доставлен на склад организации-покупателя. Оплата за импортированный товар и транспортные услуги была произведена 5 ноября, а таможенных пошлин и НДС – 4 ноября.

Расходы на доставку товаров от таможенного терминала до склада организации силами сторонней транспортной компании составили 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.).

Затраты, связанные с приобретением товаров, были отражены в бухгалтерском учете ООО «Альтернатива» на счете 41. Товары были оприходованы по покупной стоимости. Затраты на доставку товаров до склада организации были включены в их фактическую себестоимость.

Следует учесть, что по условиям контракта в нашем примере с момента передачи продавцом товаров перевозчику (транспортной организации) право собственности на товары переходило к ООО «Альтернатива». Однако фактически товары организацией еще не были получены (находятся в пути). В данной ситуации, если у организации-покупателя имелись сведения об отправке товаров в ее адрес, то она должна была отразить эти товары в учете в оценке, предусмотренной в контракте, с последующим уточнением фактической себестоимости (это касается и внутрироссийских поставок, конечно, при условии аналогичного перехода прав собственности на товары) (п. 26 ПБУ 5/01).

Поскольку иностранный партнер в день отправки груза уведомил об этом российскую сторону (факс транспортной накладной), то в учете ООО «Альтернатива» данные товары следовало отразить также 31 октября (при этом пересчет стоимости товаров в рубли необходимо было произвести также на эту дату):

31 октября

Д-т 41, субсчет «Товары в пути», К-т 60 – 250 000 руб. (10 000 долл. США x 25,0 руб./долл. США) – отражены в учете товары, принадлежащие ООО «Альтернатива», но находящиеся еще в пути, по курсу Банка России на дату перехода права собственности на эти товары (курсы валют по отношению в рублю приведены в условных цифрах);

3 ноября

Д-т 41 К-т 76 – 30 000 руб. – отражены в бухгалтерском учете начисленные таможенные пошлины (на основании расчетов таможенных органов);

Д-т 19 К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», – 50 400 руб. – отражен в бухгалтерском учете НДС, начисленный таможенными органами (на основании их расчета);

4 августа

Поскольку пересчет стоимости товаров, выраженной в иностранной валюте, осуществлялся на дату перехода права собственности на них, то дальнейших перерасчетов больше не производилось:

Д-т 41 К-т 41, субсчет «Товары в пути», – 250 000 руб. – фактическое получение товаров организацией (оприходование на склад);

Д-т 41 К-т 60 – 5000 руб. (5900 руб. – 900 руб.) – включены расходы на доставку товаров до склада организации (услуги сторонней транспортной компании) в их фактическую себестоимость (без учета НДС);

Д-т 19 К-т 60 – 900 руб. – отражен НДС, подлежащий уплате транспортной компании;

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19 – 900 руб. – принят к вычету НДС, выставленный за транспортные услуги;

Д-т 76 К-т 51– 30 000 руб. – перечислены таможенные пошлины таможенным органам;

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 51 – 50 400 руб. – перечислен НДС таможенным органам;

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19 – 50 400 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный таможенным органам;

5 ноября

Д-т 60 К-т 52 «Валютные счета» – 255 000 руб. (10 000 долл. США x 25,5 руб./долл. США) – произведена оплата поставщику за товары по курсу Банка России на дату снятия средств с валютного счета организации в уполномоченном банке (на основании выписки банка);

Д-т 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», К-т 60 – 5000 руб. (255 000 руб. – 250 000 руб.) – отражена в учете курсовая разница (для целей налогообложения она должна была быть принята в последний день отчетного месяца);

Д-т 60 К-т 51– 5900 руб. – произведена оплата за транспортные услуги сторонней транспортной компании.

III.5.3. Учет операций по покупке иностранной валюты

Как уже говорилось выше, организация может для определенных целей по согласованию с уполномоченным банком приобретать иностранную валюту.

Поскольку в настоящем издании речь идет о торговых операциях, рассмотрим порядок отражения в учете покупки иностранной валюты для оплаты внешнеторгового контракта по приобретению товаров у зарубежного партнера.

Приобретение иностранной валюты для оплаты внешнеторгового контракта на импорт товаров осуществляется в соответствии с Законом о валютном регулировании и Инструкцией Банка России от 30.03.2004 № 111-И.

Исходя из вышеуказанных нормативных документов порядок покупки иностранной валюты зависит от того, когда производится оплата импортных товаров: после ввоза на территорию Российской Федерации или до этого.

При покупке торговой организацией – резидентом иностранной валюты для целей осуществления платежей по договору об импорте товаров в Российской Федерации после ввоза товаров на территорию Российской Федерации (после таможенного оформления товаров) она обязана одновременно с представлением в уполномоченный банк поручения на покупку представить копию таможенной декларации, подтверждающей ввоз товаров в Российскую Федерацию, заверенную нотариально либо самим юридическим лицом – резидентом.

Покупка организацией-резидентом иностранной валюты для осуществления платежей по договору об импорте товаров в Российскую Федерацию до ввоза товаров на территорию Российской Федерации (до таможенного оформления товаров) должна осуществляться при соблюдении следующих условий:

– не позднее рабочего дня, предшествующего дню проведения единой торговой сессии межбанковской валютной биржи, на которой уполномоченным банком выполняется поручение торговой организации на покупку иностранной валюты за рубли, она обязана перечислить уполномоченному банку, выполняющему поручение на покупку, всю сумму рублей, за которую будет покупаться иностранная валюта, в целях предварительного депонирования уполномоченным банком вышеуказанной суммы в соответствии с требованиями межбанковских валютных бирж;

– после получения товаров (их ввоза на таможенную территорию Российской Федерации) организация обязана представить в органы валютного контроля банка копию таможенной декларации с отметками таможенных органов о пересечении границы Российской Федерации.

Рассмотрим порядок отражения данных операций в бухгалтерском учете на примере.

Пример.

Для оплаты внешнеторгового контракта на поставку импортных товаров ООО «Альтернатива» подало 4 ноября в уполномоченный банк поручение о покупке иностранной валюты и заверенную в установленном порядке копию таможенной декларации (ранее в банк уже был представлен сам внешнеторговый контракт). В этот же день общество перечислило сумму в рублях на приобретение валюты (10 000 долл. США).

Уполномоченный банк купил 5 ноября по поручению общества необходимую иностранную валюту, представив следующий отчет:

– приобретена иностранная валюта (долл. США) по биржевому курсу 25,6 руб. за 1 долл. США – 10 000 долл. США [33]33
  рублевый эквивалент – 256 000 руб. (10 000 долл. США x 25,6 руб./долл. США)


[Закрыть];

– зачислена валюта на текущий валютный счет организации [34]34
  рублевый эквивалент которой по курсу Банка России на 5 августа составил 251 000 руб. (10 000 долл. США x 25,1 руб./долл. США)


[Закрыть];

– снято банком с валютного счета организации за услуги по покупке валюты 200 долл. США [35]35
  их рублевый эквивалент по курсу Банка России на 5 августа составил 5020 руб. (200 долл. США x x 25,1 руб./долл. США)


[Закрыть].

В бухгалтерском учете ООО «Альтернатива» данные операции должны были быть оформлены следующими проводками:

4 ноября

Д-т 57 «Переводы в пути» К-т 51 – 256 000 руб. – перечислены банку денежные средства в рублях для покупки иностранной валюты;

5 ноября

Д-т 52 К-т 57 – 251 000 руб. (10 000 долл. США) – отражен рублевый эквивалент зачисленной на текущий валютный счет иностранной валюты (по отчету и выписке банка).

Согласно подпункту 6 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Банка России, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, относятся в состав внереализационных расходов и принимаются для целей налогообложения:

Д-т 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», К-т 57 – 5000 руб. (256 000 руб. – 251 000 руб.) – отнесена разница между официальным курсом Банка России и биржевым курсом, по которому была приобретена иностранная валюта, на прочие расходы организации;

Д-т 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», К-т 52 – 5020 руб. – отражен в учете рублевый эквивалент платы банка за услуги по покупке иностранной валюты (по отчету и выписке банка).

III.5.4. Учет экспортных операций

При экспортных операциях пересчет поступающей на счет продавца валюты должен производиться по дате зачисления валютных средств на счет в банке (по выписке банка), а выручка организации-продавца должна определяться по моменту перехода на реализуемые товары права собственности на них.

Таким образом, организация должна предусматривать во внешнеторговом контракте на экспорт товаров момент перехода права собственности на эти товары.

Пример.

ООО «Альтернатива» заключило контракт на поставку товаров (электроприборов) фирме «Elektro Ltd.» (Кипр) на сумму 10 000 евро. Согласно условиям контракта переход права собственности на товары должен был происходить при их передаче организации-перевозчику. Транспортные расходы до места назначения несла российская сторона. Перевозку груза осуществляла российская судоходная компания.

Товары учитывались в ООО «Альтернатива» по покупным ценам. Фактическая себестоимость реализованных товаров составила 200 000 руб.

Документы на экспорт товаров (контракт, таможенная декларация и т.д.) были поданы в таможенные органы 30 ноября. В соответствии с расчетом таможенных органов экспортные пошлины составили 35 000 руб. Разрешение на выпуск товаров с таможенной территории Российской Федерации было получено 1 декабря. В этот же день были произведены и отгрузка товара (его передача транспортной компании), и оплата таможенных пошлин.

Груз был получен покупателем 5 декабря (от покупателя пришел факс с копией коносамента о получении груза). Оплата за поставленные товары поступила 10 ноября.

Стоимость перевозки товаров до места назначения составила 30 000 руб. (НДС не облагалась). Оплата транспортных услуг была произведена 10 декабря.

В учете ООО «Альтернатива» данные операции должны были быть оформлены следующими проводками:

30 ноября

Д-т 90, субсчет «Экспортные пошлины», К-т 76– 35 000 руб. – отражены в учете начисленные экспортные таможенные пошлины (на основании расчетов таможенных органов);

1 декабря

Д-т 62 К-т 90, субсчет 90-1 «Выручка», – 370 000 руб. (10 000 евро x x 37,0 руб./евро) – реализован (отгружен) товар покупателю. Рублевый эквивалент рассчитан по курсу Банка России на дату перехода права собственности (дату признания дохода);

Д-т 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», К-т 41 – 200 000 руб. – списана фактическая себестоимость реализованных товаров;

Д-т 76 К-т 51 – 35 000 руб. – перечислены экспортные пошлины таможенным органам;

5 декабря

Д-т 44 К-т 60– 30 000 руб. – отражены в учете услуги по доставке товаров покупателю в соответствии с условиями договора (НДС не облагаются);

10 декабря

Д-т 52, субсчет «Транзитный счет», К-т 62 – 371 000 руб. (10 000 евро x 37,1 руб./евро) – получена оплата за реализованные на экспорт товары по курсу на дату зачисления средств на транзитный счет в банке (по выписке банка);

Д-т 62 К-т 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы», – 1000 руб. (371 000 руб. – 370 000 руб.) – курсовая разница по расчетам за экспортные товары;

Д-т 60 К-т 51 – 30 000 руб. – произведена оплата транспортных услуг.

Официальные документы

Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ

О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт

Принят Государственной Думой 25 апреля 2003 года

Одобрен Советом Федерации 14 мая 2003 года

Статья 1. Основные понятия, используемые в настоящем Федеральном законе

Для целей настоящего Федерального закона используются следующие основные понятия:

контрольно-кассовая техника, используемая при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт (далее – контрольно-кассовая техника), – контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, электронно-вычислительные машины, в том числе персональные, программно-технические комплексы;

наличные денежные расчеты – произведенные с использованием средств наличного платежа расчеты за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

фискальная память – комплекс программно-аппаратных средств в составе контрольно-кассовой техники, обеспечивающих некорректируемую ежесуточную (ежесменную) регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение итоговой информации, необходимой для полного учета наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, осуществляемых с применением контрольно-кассовой техники, в целях правильного исчисления налогов;

фискальный режим – режим функционирования контрольно-кассовой техники, обеспечивающий регистрацию фискальных данных в фискальной памяти;

фискальные данные – фиксируемая на контрольной ленте и в фискальной памяти информация о наличных денежных расчетах и (или) расчетах с использованием платежных карт;

Государственный реестр контрольно-кассовой техники (далее – Государственный реестр) – перечень сведений о моделях контрольно-кассовой техники, применяемой на территории Российской Федерации.

Статья 2. Сфера применения контрольно-кассовой техники

1. Контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Порядок совершения кредитными организациями кассовых операций с применением контрольно-кассовой техники определяется Центральным банком Российской Федерации.

2. Организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливается Правительством Российской Федерации.

3. Организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при осуществлении следующих видов деятельности:

продажи газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, если доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50 процентов и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации. Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно;

продажи ценных бумаг;

продажи лотерейных билетов;

продажи проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;

обеспечения питанием учащихся и работников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;

торговли на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами;

разносной мелкорозничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом);

продажи в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном федеральным органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта;

продажи в сельской местности (за исключением районных центров и поселков городского типа) лекарственных препаратов в аптечных пунктах, расположенных в фельдшерско-акушерских пунктах;

торговли в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;

торговли из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, вразвал овощами и бахчевыми культурами;

приема от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома;

реализации предметов религиозного культа и религиозной литературы, оказания услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, в учреждениях и на предприятиях религиозных организаций, зарегистрированных в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

продажи по номинальной стоимости государственных знаков почтовой оплаты (почтовых марок и иных знаков, наносимых на почтовые отправления), подтверждающих оплату услуг почтовой связи.

Организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях (за исключением городов, районных центров, поселков городского типа), указанных в перечне, утвержденном органом государственной власти субъекта Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

Статья 3. Порядок ведения Государственного реестра

1. При осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт на территории Российской Федерации применяются модели контрольно-кассовой техники, включенные в Государственный реестр.

2. Порядок ведения Государственного реестра, требования к его структуре и составу сведений, а также федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный осуществлять ведение Государственного реестра, определяются Правительством Российской Федерации.

3. Центральный банк Российской Федерации направляет в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный осуществлять ведение Государственного реестра, сведения о контрольно-кассовой технике, разрешенной к применению кредитными организациями, а также об используемых в ней программных продуктах.

4. Государственный реестр подлежит официальному опубликованию в установленном порядке. Изменения и дополнения, вносимые в Государственный реестр, подлежат официальному опубликованию в 10-дневный срок со дня принятия таких изменений и дополнений.

5. В случае исключения из Государственного реестра ранее применявшихся моделей контрольно-кассовой техники их дальнейшая эксплуатация осуществляется до истечения нормативного срока их амортизации.

Статья 4. Требования к контрольно-кассовой технике, порядок и условия ее регистрации и применения

1. Требования к контрольно-кассовой технике, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, порядок и условия ее регистрации и применения определяются Правительством Российской Федерации.

При этом контрольно-кассовая техника, применяемая организациями (за исключением кредитных организаций) и индивидуальными предпринимателями, должна:

быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика;

быть исправна, опломбирована в установленном порядке;

иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.

2. Порядок применения кредитными организациями контрольно-кассовой техники и используемых в ней программных продуктов утверждается Центральным банком Российской Федерации.

Статья 5. Обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих контрольно-кассовую технику

Организации (за исключением кредитных организаций) и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны:

осуществлять регистрацию контрольно-кассовой техники в налоговых органах;

применять при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт исправную контрольно-кассовую технику, опломбированную в установленном порядке, зарегистрированную в налоговых органах и обеспечивающую надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов (фиксацию расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти);

выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки;

обеспечивать ведение и хранение в установленном порядке документации, связанной с приобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением контрольно-кассовой техники, а также обеспечивать должностным лицам налоговых органов, осуществляющих проверку в соответствии с пунктом 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, беспрепятственный доступ к соответствующей контрольно-кассовой технике, предоставлять им указанную документацию;

производить при первичной регистрации и перерегистрации контрольно-кассовой техники введение в фискальную память контрольно-кассовой техники информации и замену накопителей фискальной памяти с участием представителей налоговых органов.

Статья 6. Обязанности кредитных организаций, применяющих контрольно-кассовую технику

Кредитные организации, применяющие в соответствии со статьей 2 настоящего Федерального закона контрольно-кассовую технику, обязаны:

соблюдать требования, устанавливаемые Центральным банком Российской Федерации в соответствии с пунктом 2 статьи 4 настоящего Федерального закона;

применять контрольно-кассовую технику, которая должна быть оснащена защищенными от несанкционированного доступа программными продуктами;