Текст книги "Торговые операции неспециализированных организаций: правила торговли, бухгалтерский учет и налогообложение."

В рассматриваемой ситуации, если расходы не признаются для целей налогообложения налогом на прибыль, получается, что они не участвуют в осуществлении операций, облагаемых НДС. Следовательно, такой НДС не может быть признан налоговым вычетом в силу ст. 171 НК РФ.

Соответственно в бухгалтерском учете должна быть оформлена следующая проводка:

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19– 90 руб. – принят к вычету НДС по затратам, связанным с приобретением товаров, или

Д-т 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы»,К-т 19 – 90 руб. – отнесен НДС по затратам, не вошедшим в состав расходов организации (принимаемых в целях налогообложения), на прочие расходы без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Помимо вышеуказанных случаев, такие факторы, как оборот значительного ассортимента товаров, постоянные изменения цен на товары, различия в условиях их доставки от поставщиков и т.д., делают распределение произведенных расходов на их приобретение по каждой партии товаров затруднительным и трудоемким.

Таким образом, организациям, которые осуществляют торговые операции и у которых постоянно возникают подобные затраты (условно их можно назвать дополнительными к цене товара, уплаченной поставщику), целесообразно либо включать их сразу же в состав издержек обращения, либо формировать фактическую себестоимость товаров с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

2. Вышеуказанные счета 15 и 16 предназначены для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных товаров, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, а также о данных, характеризующих курсовые (бывшие суммовые) разницы.

При этом согласно Плану счетов и Инструкции по его применению в дебет счета 15 относится покупная стоимость полученных от поставщиков товаров и другие расходы, связанные с их приобретением. В кредите этого же счета в корреспонденции со счетом 41 отражается стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных товаров по планово-учетным ценам, сформированным организацией-покупателем.

Сумма разницы в стоимости приобретенных товаров, исчисленной по фактической себестоимости приобретения и планово-учетных ценах, списывается со счета 15 на счет 16.

Затем накопленные на счете 16 (по дебету или кредиту) разницы в стоимости приобретенных товаров, исчисленной по фактической себестоимости их приобретения и учетных ценах, списываются (сторнируются – при отрицательной разнице) в дебет счета учета расходов на продажу (издержек обращения).

Таким образом, порядок, приведенный в Плане счетов и Инструкции по его применению, предусматривает полное списание отклонений, собранных на счете 16 на издержки обращения. Однако накопленные по дебету или кредиту счета 16 разницы (отклонения) реально относятся ко всем товарам, числящимся в учете организации (в том числе к находящимся на складе). Поэтому с точки зрения бухгалтерского учета было бы логично производить соответствующий расчет этих отклонений, приходящихся на остаток товаров на конец месяца, и оставлять полученную сумму на счете 16.

Расчет такой величины отклонений, приходящийся на стоимость товаров на складе на конец отчетного периода (месяца), можно произвести следующим образом:

– сначала определяется процент отклонений, приходящийся на реализованные в отчетном месяце товары, который можно привести к формуле:

– умножением полученного процента на величину отклонений, учтенных по дебету или кредиту счета 16, получаем сумму отклонений, которая подлежит отнесению (сторнированию) на издержки обращения;

– разница между общей величиной отклонений на счете 16 на конец месяца и суммой отклонений, включаемой в состав издержек обращения, остается на счете 16. При этом в бухгалтерской отчетности данная величина будет показываться свернутым сальдо с балансовой стоимостью товаров на складе на конец месяца (остаток по счету 41).

Но вышеуказанный порядок не предусмотрен действующими положениями бухгалтерского учета. Таким образом, организация, осуществляющая торговые операции, должна зафиксировать данный порядок в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Рассмотрим на примере порядок применения счетов 15 и 16 в учете организации.

Пример.

Учетной политикой для целей бухгалтерского учета ООО «Альтернатива» предусмотрено отражение в бухгалтерском учете стоимости товаров по планово-учетным ценам и соответственно определение затрат на их приобретение с использованием счетов 15 и 16.

На начало отчетного периода (месяца) на счете 16 числилось дебетовое сальдо в размере 10 500 руб. Остаток товаров на счете 41 составлял 240 000 руб.

За текущий месяц обществом были произведены следующие расходы, связанные с приобретением товаров:

– от поставщика были получены товары фактической стоимостью (по цене приобретения) 177 000 руб. (в том числе НДС – 27 000 руб.);

– транспортные расходы по доставке товаров на склад ООО «Альтернатива» – 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.);

– прочие расходы, связанные с приобретением материалов, включаемые в их фактическую себестоимость (например, вознаграждение посреднику, оплата экспертам за определение качества товаров и т.д.), – 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.).

За отчетный период (месяц) было реализовано товаров (числившихся на счете 41 по планово-учетным ценам) на сумму 310 000 руб.

Рассмотрим ситуацию, при которой учетная цена выше фактической цены приобретения товаров:

Д-т 15 К-т 60:

– 150 000 руб. (177 000 руб. – 27 000 руб.) – отнесена в дебет счета 15 стоимость приобретенных у поставщика товаров без учета НДС;

– 5000 руб. (5900 руб. – 900 руб.) – списана на счет 15 сумма транспортных услуг сторонней организации за вычетом НДС;

– 10 000 руб. (11 800 руб. – 1800 руб.) – отнесены на счет 15 прочие расходы, связанные с приобретением товаров без учета НДС.

Таким образом, на счете 15 оказались собранными все фактические затраты, связанные с приобретением различных партий товаров за отчетный период (без их распределения по каждой такой партии). Общая сумма этих расходов составила 165 000 руб. (150 000 руб. + + 5000 руб. + 10 000 руб.);

Д-т 19 К-т 60 – 29 700 руб. (27 000 руб. + 900 руб. + 1800 руб.) – отражен в бухгалтерском учете НДС, подлежащий уплате поставщику товаров, а также за оказанные транспортные и прочие услуги, связанные с приобретением товаров.

Для удобства расчетов предположим, что все расходы, связанные с приобретением товаров, принимаются для целей обложения налогом на прибыль. Поэтому выставленный продавцами НДС можно принять к вычету:

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19 – 29 700 руб. – принят к вычету НДС, выставленный продавцами по расходам, связанным с приобретением товаров;

Д-т 41 К-т 15 – 180 000 руб. – оприходованы полученные материалы по учетным ценам;

Д-т 15 К-т 16 – 15 000 руб. (180 000 руб. – 165 000 руб.) – списаны на счет 16 отклонения в стоимости полученных материалов, исчисленной по учетным ценам от их фактической стоимости (цены приобретения).

Следовательно, на конец отчетного периода по счету 16 должно было числиться кредитовое сальдо в размере 4500 руб. (10 500 руб. – – 15 000 руб.).

Процент отклонений, подлежавших списанию на издержки обращения, должен был рассчитываться следующим образом:

310 000 руб. : (240 000 руб. + 165 000 руб.) x 100 % = 76,54 %;

Д-т 44 К-т 16 – –3444,30 руб. (–4500 руб. x 76,54) – сторнирована величина отклонений, приходящаяся на фактическую стоимость реализованных товаров.

Как следует из вышеприведенного примера, при применении учетных цен процесс бухгалтерского учета товаров несколько упрощается, так как не надо отслеживать принадлежность фактических затрат на их приобретение к конкретным партиям товаров, и движение товаров на счете 41 ведется по относительно стабильным ценам. Однако трудоемкость учетного процесса увеличивается в связи с применением счета 16 (определением процента списания отклонений, распределением этих отклонений по направлениям затрат и т.д.).

Кроме того, для целей налогообложения подобного метода не предусмотрено. Поэтому организации, применяющие данный способ формирования стоимости товаров в бухгалтерском учете, должны вести отдельно налоговый учет стоимости таких товаров.

Таким образом, при выборе метода отражения стоимости товаров в бухгалтерском учете организациям необходимо взвесить все «за» и «против» того или иного варианта, прежде чем зафиксировать его в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Нередко встречается ситуация, при которой организация получает от поставщика товары, но при этом право собственности на них остается за поставщиком. Такое происходит, например, в случае, если договором поставки предусмотрен переход права собственности на эти товары при их окончательной оплате (соответственно без полной предварительной оплаты).

В данной ситуации полученные товары не будут являться собственностью организации-покупателя, а значит, она не вправе отразить их в своем балансе. В этом случае такие товары принимаются к забалансовому учету в оценке, предусмотренной в договоре (на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»).

Пример.

ООО «Альтернатива» получило от поставщика (ОАО «Светооборудование») товары на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). По условиям договора оплата товара производится после его фактического получения ООО «Альтернатива». При этом право собственности на эти товары к покупателю переходит также после окончательной оплаты этих товаров.

В бухгалтерском учете данные операции должны были быть оформлены следующими проводками:

III.2.2. Особенности списания издержек обращения

Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров, служит счет 44, по дебету которого накапливаются суммы произведенных торговой организацией расходов, связанных с реализацией товаров (за исключением тех, которые включаются в состав фактической себестоимости товаров). Эти суммы в конце месяца полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» или отдельный субсчет «Издержки обращения» (кроме транспортных расходов на доставку товаров от поставщика).

Как уже отмечалось, одной из особенностей учета организаций, осуществляющих торговую деятельность, является возможность отражения транспортных расходов, связанных с приобретением товаров, как в составе издержек обращения, так и в составе фактической себестоимости товаров. При этом организация сама принимает решение о выборе того или иного метода отражения в учете таких затрат. Причем выбранный вариант должен быть зафиксирован в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Рассмотрим на примере расчет среднего процента издержек обращения и порядок отражения таких операций в бухгалтерском учете.

Пример.

Учетной политикой для целей бухгалтерского учета ООО «Альтернатива», осуществляющего оптовую торговлю промышленными товарами, предусмотрено отнесение транспортных расходов на издержки обращения. Товары приходуются в бухгалтерском учете по покупным ценам.

На начало отчетного периода (месяца) на счете 44 числился переходящий остаток транспортных расходов в размере 20 000 руб.

За отчетный период (месяц) организацией произведены расходы по оплате транспортных услуг на сумму 55 000 руб. При этом за месяц были реализованы товары на сумму 300 000 руб. Остаток товаров на складе на конец месяца составил 270 000 руб.

Помимо расходов на доставку товаров от поставщика на склад, ООО «Альтернатива» в отчетном периоде произвело иные затраты, связанные с продажей товаров, на сумму 40 000 руб.

Все вышеприведенные суммы не включали НДС.

Таким образом, средний процент издержек обращения должен был рассчитываться следующим образом (применяем формулу, приведенную в разделе, посвященном обложению торговых операций налогом на прибыль).

При этом условно расчеты можно разделить на два этапа.

На первом этапе определяем соотношение издержек обращения (транспортных расходов) к стоимости товаров:

(20 000 руб. + 55 000 руб.) : (300 000 руб. + 270 000 руб.) x x 100 % = 13,16 %.

Затем (вторым этапом) находим величину транспортных расходов, приходящуюся на остаток товаров на складе на конец месяца, которая равна 35 532 руб. (270 000 руб. x 13,16 %). Следовательно, за отчетный период (месяц) подлежали списанию в дебет счета 90 транспортные расходы на сумму 39 468 руб. [27]27
  (20 000 руб. + 55 000 руб.) – – 35 532 руб.


[Закрыть].

Списание издержек обращения в конце месяца должно быть оформлено в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д-т 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» или субсчет «Издержки обращения», К-т 44– 39 468 руб. – списаны издержки обращения в части транспортных расходов, произведенные организацией за отчетный период (месяц);

Д-т 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» или субсчет «Издержки обращения», К-т 44 – 40 000 руб. – списаны прочие издержки обращения (помимо транспортных расходов), произведенные организацией за отчетный период (месяц).

Остаток издержек обращения (транспортных расходов) на счете 44 в бухгалтерской отчетности ООО «Альтернатива» должен был быть отражен в составе затрат в незавершенном производстве (издержках обращения).

III.2.3. Реализация товаров

Оценка товаров при их реализации осуществляется организацией одним из следующих способов (в бухгалтерском учете – в соответствии с п. 16 ПБУ 5/01, в налоговом учете – согласно подпункту 3 п. 1 ст. 268 НК РФ):

– по себестоимости каждой единицы (в налоговом учете – по стоимости единицы товара);

– по средней себестоимости (в налоговом учете – по средней стоимости);

– по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

– по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Если организация реализует однородные товары в небольшом ассортименте и при этом стоимость этих товаров с течением времени не меняется (или меняется незначительно), то списание проданных товаров целесообразно оценивать по себестоимости каждой единицы .

При применении данного способа бухгалтерия организации должна четко отслеживать, из какой партии были реализованы товары в отчетном периоде.

Пример.

Для определения величины фактической себестоимости реализованных товаров ООО «Альтернатива» применяет способ оценки по себестоимости каждой единицы товаров.

На начало месяца на складе организации числились следующие товары:

– светильники – 100 ед. по цене 200 руб. за 1 ед. на сумму 20 000 руб. (100 ед. х 200 руб.);

– люстры – 5 ед. по цене 1500 руб. за 1 ед. на сумму 7500 руб. (5 ед. x 1500 руб.).

За месяц на склад общества поступили следующие товары:

– светильники – 200 ед. по цене 220 руб. за 1 ед. на сумму 44 000 руб. (200 ед. x 220 руб.);

– люстры – 4 ед. по цене 1500 руб. за 1 ед. на сумму 6000 руб. (4 ед. x 1500 руб.).

Поскольку цена люстр (как числившихся на начало месяца, так и приобретенных в течение месяца) была одинаковой, то учет их реализации можно было вести по всему объему этого товара. Ввиду того что цена на светильники в течение месяца изменилась, обществу необходимо было отслеживать, из какой партии был реализован подобный товар (по цене 200 руб. за 1 ед. или по цене 220 руб. за 1 ед.).

Как следует из вышеприведенного примера, процесс постоянного отслеживания партий товара (даже одного ассортимента, но по разным покупным ценам) является довольно трудоемким. Поэтому такой способ целесообразно применять при использовании планово-учетных цен на приобретаемые (получаемые) товары (то есть при использовании в бухгалтерском учете счетов 15 и 16).

Если же организация, осуществляющая торговые операции, имеет значительный ассортимент продаваемых товаров или не применяет планово-учетные цены, то, как правило, она использует иные способы списания фактической себестоимости реализованных товаров, например способ оценки по средней себестоимости , которая определяется по каждому виду (группе) товаров как частное от деления общей себестоимости вида (группы) товаров на их количество.

Пример.

Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета ООО «Альтернатива» оприходовало товары по покупным ценам, под которыми понимаются цены поставщиков, а списание фактической себестоимости реализованных товаров производило способом оценки по средней себестоимости.

На начало месяца на складе организации числились следующие товары:

– светильники – 100 ед. по цене 200 руб. за 1 ед. на сумму 20 000 руб. (100 ед. x 200 руб.);

– люстры – 5 ед. по цене 1500 руб. за 1 ед. на сумму 7500 руб. (5 ед. x 1500 руб.).

За месяц на склад общества поступили следующие товары:

– светильники – 100 ед. по цене 220 руб. за 1 ед. на сумму 22 000 руб. (100 ед. x 220 руб.);

– светильники – 100 ед. по цене 230 руб. за 1 ед. на сумму 23 000 руб. (100 ед. x 230 руб.);

– люстры – 4 ед. по цене 1500 руб. за 1 ед. на сумму 6000 руб. (4 ед. x 1500 руб.).

За отчетный период было реализовано 110 единиц светильников и 8 единиц люстр.

Средняя себестоимость единицы товара должна была рассчитываться по каждому наименованию. Соответственно поскольку цена на люстры не изменялась, то их средняя себестоимость должна была составлять 1500 руб. за 1 ед. В то же время для люстр было необходимо произвести расчет средней себестоимости:

Таким образом, фактическая себестоимость реализованных за месяц товаров составит:

– светильников – 110 ед. x 216,67 руб. = 23 833,70 руб.;

– люстр – 8 ед. x 1500 руб. = 12 000 руб.

Всего – 35 833,70 руб. (23 833,70 руб. + 12 000 руб.).

Применение способа оценки по средней себестоимости целесообразно только при относительно небольшом ассортименте товаров или при применении полностью автоматизированного метода учета. Поэтому некоторые организации применяют способ ФИФО или ЛИФО.

Способ ФИФО основан на допущении, что товары реализуются в течение определенного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть товары, проданные первыми, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения партий с учетом себестоимости остатков товаров, числящихся на начало этого периода.

При применении вышеуказанного способа вновь поступившая партия однородных товаров отражается в учете как самостоятельная группа независимо от того, числятся такие товары в учете или нет.

В данном случае делается предположение, что в продажу отпущены товары из самой первой поступившей на склад партии. Если количество товаров в этой первой партии меньше реализованного, то списывается стоимость товаров из второй партии и т.д.

При применении этого способа сначала необходимо определить среднюю стоимость товаров, находящихся на складе на конец отчетного периода. Расчет при этом производится по стоимости последних по времени приобретений.

Пример.

В продолжение предыдущего примера рассмотрим порядок оценки реализованных товаров способом ФИФО.

Так как цена на люстры не изменялась, то и фактическая себестоимость реализованных товаров (люстр) также осталась равной 1500 руб. за 1 ед.

Расчет же фактической себестоимости проданных светильников должен был производиться следующим образом.

1. Поскольку способ ФИФО подразумевает, что сначала были проданы ранее приобретенные товары, а при их нехватке реализованы товары из следующей партии, остаток товаров (светильников) на складе должен был определяться следующим образом:

– первая партия (по цене 200 руб. за 1 ед.) продана вся – 100 ед.;

– из второй партии реализовано 10 ед. (110 ед. – 100 ед.) товара;

– третья партия осталась нетронутой.

2. Остаток светильников на складе на конец месяца составил 190 единиц (100 ед. + 100 ед. + 100 ед. – 110 ед.).

После этого должна была быть рассчитана средняя стоимость единицы остатков товаров (светильников) на складе организации на конец отчетного периода:

3. Затем умножением полученной средней стоимости на количество светильников на складе на конец месяца должна была быть определена общая стоимость остатка товаров на конец месяца:

190 ед. x 225,26 руб. = 42 799,40 руб.

4. Стоимость же реализованных товаров в этом случае должна была быть равна 22 200,60 руб. [28]28
  (100 ед. x 200 руб.) + (100 ед. x x 220 руб.) + (100 ед. x 230 руб.) – 42 799,40 руб.


[Закрыть].

Соответственно себестоимость единицы этих товаров составила 201,82 руб. (22 200,60 руб. : 110 ед.).

В условиях инфляции более целесообразно применение способа ЛИФО , основанного на оценке стоимости последних по времени приобретения товаров.

Так же как и в предыдущем способе (ФИФО), при использовании способа ЛИФО вновь поступившая партия однородных товаров отражается в учете как самостоятельная группа независимо от того, числятся такие товары в учете или нет.

При списании делается предположение, что реализованы товары из последней поступившей партии. Если их количество в последней партии меньше проданного, то для расчета принимается стоимость товаров из предпоследней партии и т.д.

По технике организации расчетов способ ЛИФО обратен способу ФИФО, то есть при его применении оценка товаров, находящихся на складе на конец периода, производится по себестоимости более ранних партий по времени приобретения, а реализация учитывается по себестоимости более поздних партий по времени приобретения.

Пример.

Рассмотрим порядок оценки способом ЛИФО реализованных товаров, используя данные предыдущих примеров.

Средняя стоимость единицы остатка светильников на складе организации на конец отчетного периода должна была быть определена следующим образом:

Затем умножением этой средней стоимости на количество светильников на складе на конец месяца должна была быть определена общая стоимость остатка этих товаров:

190 ед. x 209,47 руб. = 39 799,30 руб.

Стоимость же реализованных товаров должна была быть равна 25 200,70 руб. [29]29
  (100 ед. x 230 руб.) + (100 ед. x 220 руб.) + (100 ед. x x 200 руб.) – 39 799,30 руб.


[Закрыть].

Соответственно себестоимость единицы реализованного товара составила 229,09 руб. (25 200,70 : 110 ед.).

В продолжение последнего примера рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций реализации товаров в оптовой торговле. При этом продажная цена реализованных товаров составила:

– люстр – 21 240 руб. (в том числе НДС – 3240 руб.);

– светильников – 44 840 руб. (в том числе НДС – 6840 руб.).

Ставка НДС – 18 %.

Издержки обращения за отчетный период составили 5000 руб. Оплата реализованных товаров была произведена безналичным порядком.

III.2.4. Особенности учета товаров при товарообменных операциях

О порядке оприходования товаров, полученных по товарообменному (бартерному) договору, уже говорилось ранее.

Бухгалтерский же учет подобных операций рассмотрим на примере обмена одного товара на другой.

Пример.

По товарообменному договору ООО «Альтернатива» реализовало ЗАО «Перспектива» товары (светильники) на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.). В свою очередь, от ЗАО «Перспектива» в оплату переданного ему товара получен другой товар (строительные материалы) также на сумму 59 000 руб. (включая НДС – 9000 руб.).

По условиям договора право собственности на обмениваемые товары переходит к покупателю в момент передачи товара. Приход товаров в ООО «Альтернатива» осуществляется по покупным ценам.

Фактическая себестоимость реализованных (переданных по обмену) товаров (светильников) составляет 30 000 руб. Предположим, величина издержек обращения за данный период составила 5000 руб.

В части товарообменных операций напомним читателям порядок исчисления НДС, о котором уже говорилось в разделе книги, посвященном данному налогу.

Начиная с 1 января 2007 года организации, осуществляющие бартерные сделки или закрывающие свои обязательства по взаимным поставкам товаров актом взаимозачета, обязаны производить уплату НДС продавцу «живыми» деньгами.

Иными словами, неденежными средствами закрывается только договорная стоимость товаров без учета НДС.

Продожение примера.

С учетом этих особенностей рассмотрим, как должны были быть оформлены в бухгалтерском учете ООО «Альтернатива» операции по обмену товарами:

III.2.5. Особенности учета при перепродаже товаров транзитом

Организация, занимающаяся оптовой торговлей, может осуществлять продажу товаров транзитом, то есть отправлять их покупателю напрямую со склада своего поставщика (минуя свой склад).

В таком случае оприходование этих товаров в учете данной организации производится на основании приемо-сдаточных документов [30]30
  то есть по дате приемки от поставщика товаров либо представителем организации-покупателя (экспедитором), либо представителем транспортной компании – перевозчика


[Закрыть]. При этом к счету 41 открывается дополнительный субсчет «Товары транзитом».

В подобной ситуации организации необходимо четко устанавливать момент перехода права собственности на товары, реализуемые транзитом покупателям. Например, если в договоре отражен переход права собственности на реализуемые товары в момент их передачи представителю покупателя (в месте нахождения склада поставщика) или транспортной организации, осуществляющей перевозку этих товаров покупателю, то и в учете должна быть отражена продажа этих товаров в день их отгрузки со склада поставщика в адрес покупателя.

Пример.

30 ноября ООО «Альтернатива» приобрело и в этот же день оплатило товары (светильники) у ОАО «Светооборудование» на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). В бухгалтерском учете ООО «Альтернатива» приобретенные товары отражаются по фактической себестоимости (покупной цене).

При этом купленные у ОАО «Светооборудование» товары были отправлены со склада поставщика 1 декабря не в адрес ООО «Альтернатива», а по его распоряжению другой организации, с которой ООО «Альтернатива» заключило договор на поставку этой партии товаров (ЗАО «Перспектива»). Причем стоимость поставки составила уже 153 400 руб. (в том числе НДС – 23 400 руб.). Оплата за реализованный товар поступила от ЗАО «Перспектива» 4 декабря.

Договором купли-продажи с покупателем переход права собственности на товары предусмотрен в момент передачи товаров транспортной организации для перевозки в адрес ЗАО «Перспектива».

В учете ООО «Альтернатива» данные операции должны были быть оформлены следующими проводками:

30 ноября:

Д-т 41, субсчет «Товары транзитом», К-т 60– 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – отражены товары, приобретенные у ОАО «Светооборудование», но не поставленные на склад организации (ООО «Альтернатива»);

Д-т 19 К-т 60 – 18 000 руб. – отражен НДС, причитающийся к уплате поставщику за приобретенные товары;

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19 – 18 000 руб. – принят к вычету НДС, выставленный поставщиком товаров;

Д-т 60 К-т 51 – 118 000 руб. – перечислено поставщику за приобретенные товары;

1 декабря:

Д-т 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90, субсчет 90-1 «Выручка», – 153 400 руб. – реализованы товары ЗАО «Перспектива» (в день передачи товаров транспортной организации, осуществляющей перевозку товаров покупателю);

Д-т 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», К-т 41, субсчет «Товары транзитом», – 100 000 руб. – списана фактическая себестоимость реализованных товаров;

Д-т 90, субсчет 90-3 «НДС», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», – 23 400 руб. – начислен НДС по реализованным товарам;

Д-т 90, субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», К-т 99«Прибыли и убытки» – 30 000 руб. (153 400 руб. – 23 400 руб. – – 100 000 руб.) – получена прибыль от реализации данной партии товаров;

4 декабря:

Д-т 51 К-т 62 – 153 400 руб. – поступила на расчетный счет ООО «Альтернатива» оплата за реализованные товары.

При реализации транзитом договорами поставки могут быть предусмотрены и иные варианты перехода права собственности на отгруженные в адрес покупателя товары (например, после окончательной оплаты товаров, при фактическом получении товаров покупателем и т.д.).

В этом случае в момент передачи товаров транспортной организации для отправки их в адрес покупателя должна была быть оформлена проводка:

Д-т 45«Товары отгруженные» К-т 41, субсчет «Товары транзитом», – 100 000 руб. – отгружены товары покупателю без перехода права собственности.

Отражение операции реализации таких товаров производится в момент перехода прав собственности на эти товары (например, после их окончательной оплаты, при фактической передаче на склад покупателя и т.д.). При этом все проводки будут аналогичны проводкам, приведенным выше, за исключением списания фактической себестоимости реализованных товаров:

Д-т 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», К-т 45 – 100 000 руб. – списана фактическая себестоимость реализованных товаров.

III.3. Бухгалтерский учет при осуществлении розничной торговли

III.3.1. Оприходование и оценка товаров

Согласно п. 13 ПБУ 5/01 организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Это означает, что организации розничной торговли могут выбирать, каким способом им отражать оприходование товаров: по покупным или продажным ценам. При этом выбранный вариант должен быть зафиксирован в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Если организация, осуществляющая розничную торговлю, приходует товары по покупным ценам, то учет их движения будет аналогичен учету в оптовых организациях.

В данном же подразделе настоящего издания мы рассмотрим порядок учета товаров при их оприходовании по продажным ценам.

Формирование продажной цены происходит следующим образом:

– в порядке, указанном выше (так же как в организациях, осуществляющих оптовую торговлю), исчисляется покупная цена приобретенного (полученного) товара;

– к покупной цене товара прибавляется торговая наценка, размер которой устанавливается самой организацией с таким расчетом, чтобы она покрывала ее издержки обращения и обеспечивала определенный уровень рентабельности (прибыльности) продажи этого товара;

– поскольку продажная цена является фактически ценой, по которой товар реализуется покупателям, то в целях ее достоверного формирования должен учитываться НДС.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению в рассматриваемом случае товары должны приходоваться на счете 41 по продажным ценам с одновременным отражением начисленной по ним торговой наценки на счете 42 «Торговая наценка». Поскольку, как уже говорилось выше, в состав продажных цен помимо торговой наценки входит также НДС, его можно учитывать на отдельном субсчете, открываемом к счету 42.

Так же как и в оптовых организациях, продажная цена товара может формироваться в организациях розничной торговли двумя способами:

1) путем отражения всех расходов, связанных с приобретением товаров, на счете 41 с добавлением торговой наценки, НДС;

2) с использованием счетов 15 и 16 (то есть по планово-учетным ценам).

Рассмотрим оба варианта определения продажной цены товара и отражения этих операций в учете.