Текст книги "Экономика предприятия"

5.3. Показатели себестоимости и пути ее снижения

Важнейшими показателями, характеризующими себестоимость продукции на предприятии, являются следующие показатели.

Себестоимость товарной (реализуемой) продукции – рассчитывается путем суммирования затрат по элементам (материальные затраты, затраты на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие затраты, связанные с производством и реализацией продукции).

Себестоимость единицы продукции – рассчитывается путем суммирования затрат по статьям калькуляции по каждому виду, выпускаемой предприятием продукции.

Затраты на один рубль продукции – показатель, который отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении обезличенно, без разграничения ее по конкретным видам. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (т. е. полной себестоимости товарной продукции) к ее стоимости в действующих ценах:

З_1р.=С_пол. / ВР

где С_пол. – общая сумма затрат на производство и реализацию продукции, руб.

ВР – стоимость всей продукции (выручка от реализации), руб.

Данный показатель является очень важным. Во-первых, он универсален, так как может рассчитываться в любой отрасли производства, и позволяет характеризовать уровень и динамику затрат в целом по предприятию. Во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. При значении данного показателя ниже единицы производство продукции является прибыльным, при значении выше единицы – быточным.

Систематическое снижение издержек – основное средство повышения прибыльности функционирования предприятия. Для выявления резервов снижения себестоимости продукции необходимо анализировать все статьи калькуляции затрат.

Например, в себестоимости продукции, как правило, наибольший удельный вес имеют материальные затраты, к которым относятся сырье и основные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо и энергия на технологические цели. Удельная материалоемкость изделия зависит от нормы расхода материала в натуральном выражении и цены единицы материала, т. е. норма расхода материала и его цена являются факторами, влияющими на себестоимость продукции.

Прямые трудовые затраты в себестоимости продукции представлены в виде заработной платы. Общая сумма заработной платы зависит от объема выпуска продукции, ее структуры и удельной трудоемкости единицы продукции. Уровень зарплат на единицу продукции определяется в свою очередь трудоемкостью изготовления продукции и уровнем среднечасовой оплаты труда. Повышение производительности труда за счет внедрения более производительного оборудования приводит к экономии фонда заработной платы.

Основными направлениями снижения издержек являются:

• использование достижений НТП;

• более полное использование производственных мощностей, сырья и материалов;

• внедрение ресурсосберегающих технологий;

• совершенствование организации производства и труда.

Анализ структуры себестоимости позволяет установить резервы и источники, за счет которых можно обеспечить снижение себестоимости продукции. Для использования резервов снижения себестоимости продукции планируются мероприятия по снижению затрат на:

Материалы —

пересмотр устаревших норм расхода материалов;

• снижение отходов материалов за счет надлежащего использования оборудования и повторного их использования;

• ужесточение контроля по отпуску материалов со склада;

• переговоры с поставщиками о более выгодных условиях;

• закупка напрямую у производителя.

Топливно-энергетические ресурсы -

установка счетчиков;

• внедрение энергосберегающих технологий;

• пересмотр норм расхода на энергоносители;

• снижение потребления электроэнергии за счет более точной отладки оборудования.

Зарплата производственных рабочих -

• сокращение штата, если имеется лишний персонал;

• механизация и автоматизация производства;

• использование сдельной формы оплаты труда вместо повременной;

• улучшение использования рабочего времени за счет обучения работников смежным специальностям.

Накладные расходы -

сокращение административного непроизводственного персонала;

• закрытие неэффективных вспомогательных цехов и передача этих услуг сторонним поставщикам – субподрядчикам (аутсорсинг);

• централизация складского хозяйства и погрузочно-разгрузочных работ, более эффективная их организация.

При планировании мероприятий по снижению себестоимости продукции нельзя забывать, что сама деятельность предприятия по обеспечению экономии затрат, как правило, требует затрат труда и капитала. Затраты по экономии издержек тогда эффективны, когда рост полезного эффекта превысит затраты на обеспечение экономии.

Таким образом, основными путями снижения себестоимости продукции являются снижение материалоемкости, трудоемкости, фондоемкости и энергоемкости продукции.

5.4. Прибыль как результат деятельности предприятия, ее формирование и распределение

Прибыль является наиболее важной экономической категорией, которая характеризует финансовый результат деятельности компании. Прибыль выступает в качестве основной цели и движущего мотива в бизнесе; она является основным источником самофинансирования и дальнейшего развития предприятия. При этом прибыль – это положительный результат деятельности предприятия. Отрицательный результат его деятельности называется убытком. Прибыль характеризует самые различные аспекты хозяйственной деятельности предприятия, и под общим понятием «прибыль» понимаются различные ее виды, каждый из которых можно представить конкретным показателем[11]11
  В литературе можно встретить более 50-ти разновидностей прибыли.


[Закрыть].

Для целей налогообложения прибыли, ее формирование на предприятии происходит в соответствии с действующим законодательством в области формирования доходов, расходов и налогообложения прибыли. Под распределением прибыли понимается направление прибыли в бюджет и по направлениям использования на самом предприятии. По сути, распределение прибыли следует рассматривать в трех направлениях (рис. 5.1).

Рис. 5.1. Направления распределения прибыли

Прибыль распределяется между государством, собственниками предприятия и самим предприятием. Пропорции этого распределения в значительной мере воздействуют на эффективность деятельности предприятия как позитивно, так и негативно. Законодательно распределение прибыли регулируется лишь в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (ее называют чистая прибыль), используется им самостоятельно в соответствии с целями и задачами его развития.

Расчет показателя чистой прибыли за определенный период времени осуществляют в отчете о финансовых результатах предприятия, форма которого приведена ниже.

Таблица 5.2

Форма отчета о финансовых результатах предприятия

В указанном документе выделяют следующие виды прибыли.

1. Валовая прибыль – разность между выручкой от продаж и себестоимостью реализованной продукции.

2. Прибыль от продаж – это разность между выручкой от продаж и полной себестоимостью реализованной продукции. Полная себестоимость реализованной продукции включает: себестоимость реализованной продукции; коммерческие расходы; управленческие расходы.

К коммерческим расходам относятся: расходы на рекламу продукции (работ, услуг); вознаграждения, уплаченные посредническим организациям; расходы на транспортировку продукции до места назначения; расходы по погрузочно-разгрузочным работам; расходы по содержанию помещений для хранения продукции; другие расходы, связанные со сбытом продукции.

Управленческие расходы отражают общехозяйственные расходы предприятия. Например, заработная плата управленческого персонала, оплата информационных, консультационных аудиторских услуг и т. п.

Значительная часть прибыли формируется за счет финансовых результатов, не связанных с реализацией продукции. Они учитываются в разделе «Прочие доходы и расходы».

Доходы от участия в других организациях – это поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций; доходы, полученные организацией от участия в совместной деятельности.

К прочим относятся доходы от реализации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, финансовых активов и иных активов предприятия, сдача помещений в аренду и пр.; кредиторская и депонентская задолженности с истекшим сроком уплаты; положительные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; поступления ранее списанных долгов; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; прибыль по операциям с тарой; штрафы, пени, неустойки, возмещение убытка; зачисление имущества, выявленного в результате инвентаризации и т. п.

К прочим относятся расходы по содержанию законсервированных объектов и расходы по начатым, но аннулированным производственным заказам, списание основных фондов по причине морального износа и т. п.; убытки от списания и недостачи материальных ценностей (сверх норм естественной убыли при отсутствии виновного); убытки по операциям в иностранной валюте; сумма уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров; убытки по операциям с тарой; убытки от списанных безнадежных долгов по операциям прошлых лет, выявленных в отчетном году, уплаченные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров.

3. Прибыль до налогообложения представляет собой разность между доходами и расходами от основной производственной, финансовой или инвестиционной деятельности предприятия.

4. Чистая прибыль определяется как разность между прибылью до налогообложения и суммой текущего налога на прибыль.

Чистая прибыль является конечным финансовым результатом деятельности предприятия, она распределяется между собственниками (акционерами и учредителями) и самим предприятием. Государство не вмешивается в процесс распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

Использование чистой прибыли должно базироваться на следующих основных принципах:

1) прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия должна, прежде всего, обеспечивать ее дальнейшее развитие (т. е. приоритет отдается в большей части накоплению прибыли, и в меньшей ее части – потреблению);

2) распределение прибыли должно быть экономически обосновано.

Порядок использования прибыли на предприятии фиксируется в учредительных документах. В общем виде направления использования прибыли отражается в специализированных фондах, которые создаются на предприятии, такие как, фонд накопления, фонд потребления, резервный фонд, и другие, по которым и распределяется чистая прибыль предприятия. Нераспределенная прибыль присоединяется к уставному капиталу фирмы.

Средства фонда накопления используются на покупку и модернизацию оборудования, пополнение оборотных средств, реконструкцию и расширение предприятия, на новое строительство, на взносы предприятия в уставный капитал других предприятий в качестве учредителей, на погашение ссуд банков и др.

Кроме этого, формируется резервный фонд, который предназначен для возмещения непредвиденных убытков и потерь в процессе ведения хозяйственной деятельности или на случай прекращения деятельности для покрытия кредиторской задолженности. В соответствии с законодательством для акционерных обществ формирование резервного фонда является обязательным (резервный фонд акционерного общества должен составлять не менее 5 % от суммы уставного капитала). На предприятиях других организационно-правовых форм создание резервного фонда не обязательно, но он может формироваться по решению собственников.

Средства фонда потребления используются на нужды трудового коллектива. Из него финансируются объекты социально-культурного назначения, находящиеся на балансе предприятия, выплачиваются надбавки к пенсиям, единовременные пособия ветеранам предприятия, производится оплата оздоровительных и культурно-массовых мероприятий, выплачивается вознаграждения, премии и подарки членам коллектива.

Фондовый метод распределения прибыли в основном применяется на крупных предприятиях. На средних и малых предприятиях чаще для распределения прибыли составляется смета расходов по направлениям использования без образования фондов.

5.5. Рентабельность: сущность и показатели

Рентабельность[12]12
  Рентабельность дословно означает возможность и способность «делать прибыль», т. е. обеспечивать прибыльность.


[Закрыть] (прибыльность, доходность) – это относительный показатель эффективности деятельности предприятия, характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования ресурсов. Рентабельность отражает уровень прибыльности относительно определенной базы.

Необходимость расчета этого показателя определяется тем, что прибыль, являясь абсолютным показателем, не позволяет сравнивать доходность различных видов деятельности, различных предприятий, их структурных подразделений, а также доходность отдельных видов продукции[13]13
  Общая величина прибыли может обеспечиваться разной «ценой».


[Закрыть].

В общем виде показатель рентабельности представляет собой отношение суммы прибыли к затратам на ее получение. В зависимости от того, какое содержание вкладывается в понятия прибыль и затраты, различают и показатели рентабельности, которые можно объединить в следующие группы:

• показатели рентабельности продукции;

• показатели рентабельность продаж;

• показатели рентабельности капитала (активов).

Рентабельность продукции определяется отношением прибыли к себестоимости произведенной продукции:

где К_{продукции} – рентабельность реализуемой продукции, %;

П – прибыль от реализации продукции, руб.;

С – полная себестоимость продукции, руб.

Этот показатель рассчитывают по как отдельным видам продукции, так и по всему товарному выпуску. Он определяет величину прибыли с каждого рубля, затраченного на производство продукции, и позволяет оценивать выгодность производства всей и отдельных видов продукции.

Рентабельность продаж определяется делением прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на сумму полученной выручки:

где К_продаж – рентабельность продаж, %;

П – прибыль от реализации продукции, руб.;

ВР – сумма полученной выручки, руб.

Этот показатель также рассчитывают как по отдельным видам продукции, так и по всему товарному выпуску. Он характеризует величину прибыли, которую приносит предприятию каждый рубль проданной продукции.

Рентабельность капитала (активов) исчисляется отношением прибыли к стоимости инвестированного капитала (активов) или его отдельных составляющих:

где R_{капитала} – рентабельность капитала, %;

П – прибыль, руб.;

К – инвестированный капитал (собственный, заемный, основной, оборотный, совокупный), руб.

Эта группа показателей характеризует степень использования предприятием финансовых рычагов для повышения доходности: долгосрочных кредитов и других заемных средств.

Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина отражает соотношение эффекта с вложенным капиталом или потребленными ресурсами. Показатели рентабельности являются одним из основных критериев оценки эффективности работы предприятия; поэтому имеют большое значение:

• для собственников (акционеров и учредителей) компании, так как при их увеличении возрастает интерес к данному предприятию, растёт цена акции;

• для кредиторов с точки зрения реальности получения процентов по обязательствам, снижения риска невозврата заёмных средств;

• для других предпринимателей показатели рентабельности характеризуют привлекательность бизнеса в данной сфере.

Динамика показателей рентабельности предприятия изучается менеджерами компании, так как их рост отражает победу предприятия в конкурентной борьбе. Повышению рентабельности способствует совершенствование хозяйственных отношений на предприятиях и их подразделениях, строгое соблюдение режима экономии. Чем выше прибыль, чем с меньшей стоимостью основных фондов и оборотных средств она достигнута и более эффективно они используются, тем выше рентабельность, а значит и экономическая эффективность функционирования предприятия.

5.6. Взаимосвязь финансового результата, издержек и объема производства продукции

При принятии обоснованных управленческих решений менеджерам требуются подходы, которые позволяют учитывать сложные взаимосвязи между отдельными показателями, отражающими существующие отношения в реальной экономической ситуации. Для этих целей широко используется маржинальный (операционный) анализ, называемый анализ «Издержки – Объем – Прибыль» (CVP-анализ), который позволяет отслеживать и увязывать в единую систему финансовый результат деятельности, издержки и объемы производства.

Ключевыми показателями маржинального анализа выступают:

• точка безубыточности (мертвая точка, порог рентабельности, критический объем реализации),

• производственный леверидж[14]14
  Леверидж буквально – это рычаг для подъема тяжестей, то есть некий фактор, наибольшее изменение которого может привести к существенному изменению результативных показателей, дать так называемый эффект рычага.


[Закрыть](операционный рычаг),

• запас финансовой прочности предприятия.

Практически все они связаны с понятием «валовая маржа[15]15
  Маржа – разница, предел.


[Закрыть] » (называемой также маржинальной прибылью, суммой покрытия, маржинальным доходом), которая показывает результат от реализации продукции за вычетом переменных затрат.

Маржинальная прибыль – это разница между выручкой от реализации и переменными затратами. В расчете на единицу продукции – это разность между ценой продукции (товара, работы, услуги) и средними переменными затратами на единицу продукции.

Маржинальная прибыль позволяет также определять уровень рентабельности как всей продукции предприятия, так и отдельных ее видов. Рентабельность продаж, рассчитанная по маржинальной прибыли, называют коэффициентом покрытия, который показывает долю маржинальной прибыли в объеме реализованной продукции или для отдельных видов продукции долю маржинальной прибыли (величины покрытия) в цене продукции (товара, работы, услуги). При этом чем больше разница между ценой реализации и суммой переменных затрат, тем больше сумма покрытия и, соответственно, выше будет уровень рентабельности.

Экономическое содержание показателей маржинального анализа состоит в следующем.

Точка безубыточности – это минимально необходимый объем продаж, при котором затраты на производство равны доходу от продаж. Иначе говоря, это нижний предельный объем реализации, при котором прибыль равна нулю. Продажи сверх этой величины приносят прибыль, а продажи ниже ее – убытки.

Точка безубыточности рассчитывается различными способами:

1) В абсолютном выражении:

2) В денежном выражении:

3) Если ставится задача определить критический объем реализации в % к объему, принимаемому за 100 %, то:

Расчет точки безубыточности часто сопровождают построением графика (рис. 5.2), который часто называют графиком рентабельности. Как видно из рисунка, по горизонтали показывается объем реализации продукции (в натуральных единицах, в денежной оценке), по вертикали – себестоимость реализованной продукции и прибыль, которые вместе составляют выручку от продаж. В точке критического объема производства (X) нет прибыли и нет убытка. Справа от нее находится область прибыли, слева от критической точки находится область чистых убытков.

Рис. 5.2. График «затраты – объем – прибыль»

Зная точку безубыточности можно рассчитать запас финансовой прочности. Это сумма, на которую предприятие может позволить себе снизить выручку, не неся при этом убытков.

В стоимостном выражении: ЗФП = ВР – ТБУ

Показатель запаса финансовой прочности можно рассчитать в относительном выражении, как долю от прогнозируемого объема реализации:

ЗФП = (ВР – Тб) / ВР

Чем выше показатель финансовой прочности, тем меньше риск финансовых потерь для предприятия.

Операционный (производственный) рычаг – это показатель потенциальной возможности изменения прибыли за счет изменения структуры затрат и объема реализации. Он показывает, на сколько процентов изменится прибыль при изменении объема реализации на 1 % и рассчитывается по формуле:

Коэффициент операционного рычага показывает степень производственного риска, т. е. риска потери прибыли, связанного с колебаниями объема реализации. Чем больше величина операционного рычага, тем больше риск оказаться в убытке при падении объемов сбыта. Вместе с тем, даже небольшие усилия по наращиванию производства могут привести к значительному росту прибыли.

Использование операционного анализа позволяет менеджерам предприятия:

• Заранее знать минимально допустимые объемы продаж, обеспечивающие безубыточность производства;

• Более аргументировано формировать цену на продукцию (товары, работы, услуги), с тем чтобы сохранить позиции в конкурентной борьбе;

• Оценить допустимые снижения объема производства (продаж) без опасения оказаться в убытке путем сравнения планового объема и точки безубыточности;

• Аргументировано обосновать принимаемые управленческие решения, анализируя различные производственные ситуации.

Однако, расчет точки безубыточности основывается на целом ряде допущений, которые сводятся к следующим:

1) издержки могут быть разделены на переменные и постоянные;

2) переменные издержки прямо пропорциональны объему производства, и это отношение не меняется;

3) объем производства и реализации в прогнозируемом периоде равны;

4) если выпускаются различные виды продукции, то делается допущение о том, что структура производства остается неизменной;

5) уровень производительности не меняется;

6) эффективность управления считается постоянной;

7) условия конкурентной борьбы принимаются неизменными.

Данные допущения соответствуют условиям массового производства с достаточно непродолжительным производственным циклом, что дает возможность широкого применения анализа безубыточности на таких предприятиях. Не могут опираться на подобный анализ предприятия авиа-, судостроения, производители уникальной продукции. На них указанные допущения не соответствуют действительности. Между тем, расчет точки безубыточности позволяет ответить на такие вопросы как:

• что будет с прибылью, если объем реализации уменьшится?

• что будет с прибылью, если цена увеличится, издержки снизятся, а объем реализации упадет?

Так предприятие с малой долей постоянных расходов может производить относительно меньше продукции, чем предприятие с большей долей постоянных расходов, чтобы обеспечить безубыточность и безопасность своего производства. Предприятие с высокой долей постоянных расходов должно в значительной мере опасаться снижения объема производства.