Текст книги "Как стать бухгалтером НКО, если ты не учился на бухгалтера?"

Как стать бухгалтером НКО, если ты не учился на бухгалтера?
Алексей Юрьевич Ананьев

© Алексей Юрьевич Ананьев, 2017

ISBN 978-5-4485-5334-9

Создано в интеллектуальной издательской системе Ridero

Узнай как просто стать бухгалтером некоммерческой организации, если пользоваться упрощенным способом ведения бухгалтерского учета.

Предисловие

Для каждого руководителя некоммерческой организации важно, в первую очередь, заниматься содержанием своей деятельности: помогать нуждающимся, представлять интересы, развивать и обучать, защищать… Вопросы бухгалтерии, налогов, отчетов и прочие – это не главное, этим можно заняться потом.

Все верно, для нас, представителей третьего сектора, приоритеты и должны быть такими. Но государство требует официальную регистрацию организации, предоставляет права юридических лиц и дает льготы и упрощения не только потому, что мы такие нужные и важные. Государство хочет контролировать процессы в экономике и поэтому требует взамен: соблюдать законы, вести учет своей деятельности и своевременно предоставлять отчеты.

Выполняя несложные требования государства, некоммерческая организация может спокойно заниматься своими делами, не беспокоясь о том, что все ее время и силы уйдут на общение с контролирующими ведомствами. И это ответ на вопросы…

Почему нужна эта книга? Чтобы максимально упростить для небольших неправительственных некоммерческих организаций понимание и выполнение требований государства к учету деятельности и сдаче отчетности в надзорные органы. В этой книге я постараюсь говорить просто и понятно, без магических дебетов, кредитов и прочих заклинаний.

Для кого эта книга? Для руководителей неправительственных НКО без бухгалтерского образования, для непрофессиональных бухгалтеров и добровольцев, помогающих организации с бухгалтерией.

Что будет, когда я прочту эту книгу? Вы не станете профессиональным бухгалтером, но узнаете необходимый минимум, который защитит Вашу организацию от штрафов и ликвидации. А еще Вы наверняка сможете сами вести бухгалтерский учет и готовить отчеты. Или, по крайней мере, будете точно знать, какие вопросы задавать бухгалтеру, которого Вы хотите принять на работу.

Почему электронная книга, а не бумажная? Издания, в которых описываются действующие законы, могут очень быстро устаревать. Подготовка бумажного издания продолжается до нескольких месяцев. В результате, книги, актуальные на 2016-й год издаются в 2017 и уже не учитывают важных изменений в законодательстве. Из-за быстрого устаревания тиражи этих книг небольшие, а значит, высока цена одного экземпляра. Миссия нашей серии – актуальное содержание должно попасть в руки читателю как можно быстрее и по самой низкой цене. По этой же причине в наших изданиях может немного страдать верстка и встречаться «оЧеПятки», хотя мы прикладываем разумные усилия для того, чтобы и эта часть книги была тоже качественной.

Часть 1. После регистрации НКО

Если Ваша организация уже давно зарегистрирована, можете пропустить эту часть. А можете просто пробежаться по ней глазами, чтобы убедиться, что у Вас всё хорошо.

Поздравляю! Ваша некоммерческая организация зарегистрирована и может вести свою деятельность как юридическое лицо. В большинстве случаев руководитель организации получает в Минюсте пакет документов о регистрации со всеми необходимыми кодами. Но, бывают исключения, когда полученные документы содержат не всю информацию, необходимую для начала работы.

Глава 1.1. Проверяем готовность организации к работе

Прежде всего, проверяем наличие всего того, что потребуется для бухгалтерского учета и отчетности уже в ближайшее время.

1. из Свидетельства о государственной регистрации организации:

– полное название организации;

– дата регистрации организации (дата внесения записи об НКО в ЕГРЮЛ);

– ОГРН (Основной государственный регистрационный номер);

2. из Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения организации:

– ИНН (Идентификационный номер налогоплательщика),

– КПП (код причины постановки),

– код налогового органа по месту нахождения организации;

– наименование налогового органа по месту нахождения организации.

3. коды статистического наблюдения из Уведомления о присвоении кодов государственной статистики:

– ОКТМО – Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований,

– ОКПО – Общероссийский классификатор предприятий и организаций,

– ОКОПФ – общероссийский классификатор организационно-правовых форм,

– ОКФС – Общероссийский классификатор форм собственности

4. из Извещения ФСС (Фонда социального страхования) о регистрации в качестве страхователя:

– Регистрационный номер страхователя и

– Код подчиненности;

5. из Уведомления о регистрации в ПФР (Пенсионного фонда России):

– Регистрационный номер страхователя

Кроме того, на руках у Вас должны быть:

– Печать организации;

– Устав НКО с печатью регистрирующего органа;

– Приказ о вступлении в должность руководителя организации и о назначении главного бухгалтера организации (или о возложении обязанностей вести бухгалтерский учет на руководителя организации).

И, наконец, Вы должны точно знать, на какой системе налогообложения находится Ваша организация. Например: ОСНО (Общая система налогообложения) или УСН (Упрощенная система налогообложения) с объектом налогообложения «доходы» или «доходы минус расходы».

Глава 1.2. Если не хватает каких-то кодов

Почти всю информацию можно получить в открытом доступе через сеть Интернет.

1. Коды статистики – на сайте http://statreg.gks.ru (См. Приложение 1 с пошаговой инструкцией).

2. Дату регистрации организации, ОГРН, ИНН, КПП, регистрационные номера в ПФР и ФСС – из выписки ЕГРЮЛ на сайте http://egrul.nalog.ru (См. Приложение 2 с пошаговой инструкцией).

Внимание! Для организаций, зарегистрированных до 2003 года дата регистрации и дата присвоения ОГРН будут отличаться, т.к. в России ОГРН впервые был введен 1 июля 2002 года и организации зарегистрированные ранее вносились в реестр до 2003 года включительно.

Если какой-то информации нет в указанных реестрах, запрашивайте ее непосредственно в ведомстве, отвечающем за присвоение кода.

Единственное, что Вы не сможете найти в открытом доступе, это применяемую систему налогообложения.

Внимание! Перейти на Упрощенную систему налогообложения можно в течение 30 дней после регистрации организации. Позже – только с 1 января следующего года. Настоятельно рекомендую это сделать как можно быстрее! О причинах читайте в следующих частях книги.

Глава 1.3. Заключаем договор с руководителем организации

В этой книге разговор идет о некоммерческих организациях, которые ценят каждый рубль и не планируют лишние расходы. Поэтому я буду учить, как НКО может работать без сотрудников, работающих на зарплате. Не нужно ежемесячно платить зарплату, налог на доход физических лиц, страховые взносы в ПФР и ФСС. Но организация имеет право нанимать сотрудников с выплатой заработной платы точно так же, как и другие юридические лица, со всеми правами и обязанностями, которые возникают в результате приема сотрудников.

Для того, чтобы официально оформить деятельность руководителя без зарплаты, с ним заключается договор добровольца, в котором описываются требования к выполняемой работе. Пример договора с добровольцем см. в Приложении 4.

Глава 1.4. Обязательные оповещения после регистрации

Первый отчет, который нужно сдать после регистрации – «Отчет о среднесписочной численности». Его нужно отправить в ИФНС по месту нахождения организации до 20 числа месяца, следующего за месяцем регистрации организации. Пример отчета см. в Приложении 3.

Т.к. руководитель Вашей организации работает в качестве добровольца, то он не является сотрудником. Т.е. вначале в Вашей организации 0 (ноль) сотрудников.

Часть 2. Налоги

Глава 2.1. Выбор системы налогообложения

Любое юридическое лицо занимается экономической деятельностью, поэтому обязательно имеет регистрацию в Федеральной налоговой службе. И каждое юридическое лицо выбирает систему налогообложения, по которой определяет способ расчета налогов.

Для НКО чаще всего применимы две системы налогообложения: общая и упрощенная.

Если организация не уведомляла налоговые органы о желании перейти на специальную систему налогообложения, по-умолчанию у нее будет общая система налогообложения.

Какие налоги требуется платить на ОСН:

– налог на прибыль организации (НПО) – до 20%;

– налог на добавленную стоимость (НДС) – до 18%;

– налог на имущество организации – до 2.2%.

Большое неудобство для ОСНО заключается в отчетности. Помимо того, что отчеты на этой системе налогообложения сдаются ежеквартально, самым большим неудобством можно назвать обязанность сдавать отчет по НДС исключительно в электронном виде. Сдать нулевую декларацию по всем налогам ОСН можно в бумажном виде только при полном отсутствии движения средств. Любая комиссия банка или штраф заставят организацию перейти на передачу отчетов с цифровой подписью, что приведет к дополнительным финансовым расходам организации.

На УСН все три налога из общей системы налогообложения заменяются на один, по фиксированной ставке.

Т.е. на УСН нет налога на прибыль организации, НДС и налога на имущество.

Исключение – налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

При выборе УСН организация выбирает один из двух объектов налогообложения:

– «доходы» – налог уплачивается с суммы доходов. Ставка налога обычно составляет 6%.

– «доходы минус расходы» – Налог уплачивается с суммы дохода, уменьшенной на величину расхода. Ставка налога составляет 15% (или минимальный налог 1% от дохода, если расходы превышают доходы). В некоторых регионах ставка этого налога по УСН может снижаться до 5%.

ВАЖНО! Будьте осторожны, под расходами государство понимает далеко не все наши реальные расходы. Уменьшить налогооблагаемую базу можно только за счет расходов обоснованных и документально подтвержденных. И часто налоговая инспекция оспаривает обоснованность расходов. Разумеется, налоговая инспекция хочет собрать больше налогов, поэтому эти споры часто бывают не в пользу организации.

Есть определенные требования для перехода на УСН, но для НКО из можно упростить до следующих:

– вновь зарегистрированная организация;

– доля других организаций в зарегистрированной НКО не превышает 25%.

Следует отметить, что в случае аренды некоммерческой организацией государственного или муниципального имущества или при оплате услуг иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РФ, организация на УСН может считаться налоговым агентом по НДС. Тогда, с одной стороны, она обязана отчитываться по НДС, а с другой стороны – может вернуть сумму переплаты в размере НДС.

Подавляющему большинству НКО мы рекомендуем всегда выбирать УСН «доходы», 6%.

Почему? Вот несколько аргументов:

– По каждому налогу требуется предоставлять декларацию (это такой вид отчета). На УСН это один налог и одна декларация раз в год, на ОСНО – три налога и декларации ежеквартально, т.е. 4 раза в год. Причем, при наличии движения средств, декларацию по НДС обязательно электронным способом.

– В общем случае НКО, которая не занимается предпринимательством, освобождена от уплаты налога с дохода. Но налоговая вправе посчитать полученные средства нецелевыми или их расход нецелевым расходом, тогда эти средства подлежат налогообложению. В этом случае нужно выбрать, какой налог Вы хотели бы заплатить в этой ситуации: 20% на ОСН, 15% на УСН «доходы минус расходы» или 6% на УСН «доходы».

– С организацией, которая платит налог только с доходов, нет смысла обсуждать, что она считала бы расходом. Нет предмета спора о расходах – нет претензий, проверок и судов от налоговой.

Кроме того, организации на УСН «доходы» имеют право уменьшить сумму налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, уплаченных в том же налоговом периоде.

При этом, сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Т.е., например, если налог на УСН составляет 10 тысяч рублей, а страховых взносов уплачено на сумму 7 тысяч рублей, то налог можно уменьшить только на 5 тысяч, т.е. сумма налога к оплате составит 5 тысяч рублей (50% от исчисленного налога).

Независимо от системы налогообложения, если у организации есть объект налогообложения, она должна подавать декларации и платить следующий налоги:

– транспортный налог, если организация владеет транспортными средствами;

– земельный налог, если организация владеет земельными участками, пользуется ими на праве бессрочного пользования или на праве пожизненного наследуемого владения;

– водный налог, если организация пользуется акваторией водных объектов, использует ее для забора воды или для сплава древесины.

Организации, которые платят деньги или дарят материальные ценности физическим лицам, они должны также платить НДФЛ (налог на доход физических лиц) в размере 13% от полученного физическим лицом дохода.

Глава 2.2. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

По закону, любая выплата или передача материальных ценностей физическому лицу считается доходом такого лица и требует уплаты НДФЛ в размере 13% от суммы дохода. Поводом для уплаты НДФЛ может быть даже получение дохода в нематериальной форме: когда вы оплачиваете что-то за физлицо, например, питание в столовой или обучение.

Исключений немного, например:

– материальная помощь нуждающимся, если ее оказывает благотворительная организация;

– некоторые пособия, которые выплачивает государство (например, пособие по беременности и родам);

– некоторые единовременные выплаты и материальная помощь (например, которые организация платит в связи со смертью сотрудника или члена его семьи);

– компенсации, связанные с оплатой питания, приобретением спортивной формы и спортивного оборудования для спортсменов и судей, исполнением трудовых обязанностей (в т.ч. командировочные расходы в разрешенных законом перечне и объемах);

– некоторые выплаты по договорам с добровольцем в части благотворительной деятельности, например, за наем жилья, проезд к месту деятельности и обратно (в т.ч. билеты на поезд или самолет), за питание (частично).

Частично освобождаются от НДФЛ доходы физлиц в виде подарков от организации. В этом случае, налог считается с полученной физическим лицом суммы, превышающей 4 тысячи рублей в год.

Бывают ситуации, когда НКО не платит физическому лицу деньги и, как следствие, не может удержать и заплатить за него НДФЛ. Например, когда организация оплачивает питание физлиц.

В этом случае, обязанность уплатить налог лежит на самом физическом лице. А организация обязана не позднее месяца после окончания налогового периода письменно сообщить этому физлицу и в налоговую инспекцию о невозможности удержать налог с указанием суммы налога, подлежащего оплате.

Глава 2.3. Освобождение от налога с доходов

Некоторые доходы НКО не облагаются налогом. Это конкретный список, который Вы можете посмотреть полностью в ст.251 Налогового кодекса РФ.

В общем случае можно сказать, что для НКО не облагаются налогом целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, если эти средства поступили безвозмездно от государственных органов, других организаций и (или) физических лиц.

Что считается целевым поступлением для целей освобождения от налогов? Об этом тоже исчерпывающе написано в ст.251 НК РФ. Если кратко, то это:

– взносы учредителей, участников или членов некоммерческой организации;

– пожертвования (т.е. дарение в общеполезных целях);

– доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ и услуг;

– гранты;

– бюджетные средства на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;

– средства, имущество и имущественные права, которые получены на осуществление благотворительной деятельности;

– средства, имущество и имущественные права, которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;

– денежные средства, недвижимое имущество, ценные бумаги, полученные некоммерческими организациями на формирование или пополнение целевого капитала;

– имущественные права в виде права безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом, полученные некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности.

ВАЖНО! Чтобы не запутаться в доходах, расходах и целях, на которые они выделяются, ведите раздельный учет доходов и расходов, полученных и понесенных в рамках целевых поступлений.

При определении порога доходов (60 млн. руб.), ограничивающего применение УСН, доходы от целевого финансирования не учитываются. Ограничение используется только для прибыли (например, полученной от коммерческой деятельности). НКО может получать целевые поступления и целевое финансирование в любых объемах и без ограничений.

ВАЖНО! Целевые поступления могут расходоваться только на связанные с этой целью расходы. Нельзя использовать целевые поступления для ведения коммерческой деятельности или оплаты налогов, штрафов и т.п., возникших в связи с занятием деятельностью, приносящей доход.

Глава 2.4. Когда НКО платит налог на доходы

Многие заблуждаются, полагая, что некоммерческая организация не может заниматься коммерческой деятельностью. Сейчас она называется «предпринимательская деятельность и иная деятельность, приносящая доход».

Некоммерческая организация может зарабатывать: оказывать платные услуги, выполнять работы (в т.ч. выигрывая торги), заниматься производством. Главное, чтобы эта предпринимательская деятельность служила тем целям, для которых создавалась организация. А еще точнее, тем целям, которые указаны в уставе организации, т.е. «уставным целям».

Разумеется, что прибыль от такой деятельности подлежит налогообложению. И ее по-прежнему нельзя делить между участниками и учредителями, вся прибыль поступает в доход организации на уставные цели и содержание.

ВАЖНО! Прибыль от коммерческой деятельности НКО может использовать только после вычленения и уплаты налогов и других платежей, которые необходимо выполнить вследствие ведения деятельности, приносящей доход. После того как налоги уплачены, эти деньги можно использовать или для получения новой прибыли, или использовать их для оплаты расходов по некоммерческой деятельности организации.

Для того, чтобы заниматься деятельностью, приносящей доход, крайне желательно вписать такой вид деятельности в Устав НКО. А также необходимо иметь обособленное имущество на сумму не менее 10 тысяч рублей, это аналог уставного капитала в ООО. С этой целью можно, например, внести указанную сумму на расчетный счет или в кассу организации и учитывать ее с формулировкой «обособленное имущество для приносящей доход деятельности» (или просто «обособленное имущество»). В качестве рекомендации мы советуем зачислять эту сумму из прибыли, полученной от коммерческой деятельности, а не из взноса учредителя.

И еще один вид дохода потребует уплаты налога – внереализационные доходы. Полностью список таких доходов приведен в ст.250 Налогового кодекса РФ. Вот самые часто встречающиеся для НКО виды внереализационных доходов:

– доходы от курсовой разницы при продаже (покупке) иностранной валюты от официального курса ЦБ;

– доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

– доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования.

– доходы в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

– доходы в виде возвращенного жертвователю или его правопреемникам денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, за вычетом следующих сумм: стоимость (остаточная стоимость) недвижимого имущества, по которой оно было учтено в налоговом учете жертвователя на дату передачи такого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, при возврате денежного эквивалента недвижимого имущества; стоимость, по которой ценные бумаги были учтены в налоговом учете жертвователя на дату их передачи на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, при возврате денежного эквивалента ценных бумаг;

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если целевые средства использовать не по целевому назначению, то этот расход признается нецелевым и сумма дохода, которая была потрачена нецелевым способом, облагается налогом.