Текст книги "Система государственного и муниципального управления"

Контрольные вопросы

1. В чем заключаются экономические и финансовые основы бюджетного процесса?

2. Раскройте понятие «баланс бюджета».

3. Перечислите функции бюджетной системы.

4. Что такое федеральный бюджет?

5. Что включают в себя бюджетные доходы и расходы, функции бюджетных расходов?

6. В чем смысл бюджета как основного инструмента государственного управления?

Тесты

1. Бюджетная политика – это:

а) политика государственных расходов, налоговых ставок и государственных займов;

б) годовая смета доходов и расходов федерального правительства;

в) годовая смета всех государственных доходов, расходов, включая как федеральный уровень, так и уровень субъектов РФ, а также муниципальных образований.

2. Бюджетная система представляет собой:

а) смету государственных доходов и расходов на определенный срок, утвержденную в законодательном порядке;

б) централизованный денежный фонд, аккумулируемый с помощью перераспределения национального дохода и расходуемый государством для осуществления своих функций;

в) совокупность бюджетов всех уровней государственной власти, порядок их разработки, методы формирования доходной части, порядок формирования расходной части.

3. Бюджетный дефицит представляет собой:

а) превышение государственных расходов над доходами;

б) дополнительный внутренний спрос со стороны государства;

в) все перечисленное.

4. Государственный бюджет – это:

а) использование средств на социальные цели, соответствующие условиям устойчивого социально-экономического развития страны;

б) система определенных денежно-распределительных отношений, регламентируемых государственными органами власти, по поводу перераспределения части национального богатства для образования и расходования основного централизованного фонда денежных средств государства;

в) финансовые ресурсы для обеспечения деятельности государственных органов.

5. Способы покрытия дефицита государственного бюджета:

а) внутренние государственные займы. Они осуществляются в виде продажи государственных ценных бумаг, займов у внебюджетных фондов;

б) внешние государственные займы;

в) все перечисленное.

5. Налоговая система государства

5.1. Сущность и функции налоговых платежей

Налоги – один из методов мобилизации государственных доходов. В широком смысле налог – взимаемый на основе государственного принуждения, не носящий характер наказания или компенсации, обязательный безвозмездный платеж.

Налог является необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Оно, выражая интересы общества в различных сферах, осуществляло экономическую, социальную, демографическую и другие политики. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования используется финансово-кредитный механизм.

Налоги являются основными источниками дохода государственного бюджета: на 80 % бюджет зависит от налоговых поступлений и лишь на 20 % от неналоговых (доходы от продажи федеральной и муниципальной собственности, от внешнеэкономической деятельности, от реализации государственных запасов и др.).

Изъятие государством в свою пользу определенной части ВВП в виде обязательного взноса составляет сущность налога.

Взносы осуществляют основные участники производства ВВП: работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага; хозяйствующие субъекты.

В экономическом смысле налог – способ перераспределения новой стоимости (национального дохода) и выступает частью единого процесса воспроизводства. Экономическое содержание налога выражается во взаимоотношениях государства и хозяйствующего субъекта по поводу формирования государственных финансов.

Основные исходные положения системы налогообложения впервые сформулировал Адам Смит. Он выделял следующие принципы: всеобщность; справедливость; определенность; удобность.

Со временем этот перечень был дополнен Адольфом Вагнером принципами обеспечения, достаточности и надежности.

В современных условиях налоговая система должна отвечать следующим принципам:

✓ налоговое звено должно быть стабильно;

✓ взаимоотношения налогоплательщика и государства должны носить правовой характер;

✓ тяжесть налогового бремени должна равномерно распределяться между различными категориями налогоплательщиков;

✓ взимаемые налоги должны быть соизмеримы с доходами налогоплательщиков;

✓ способы и время взимания должны быть удобны для налогоплательщиков;

✓ равенство налогоплательщиков перед законом;

✓ издержки по сбору налогов должны стремиться к минимуму;

✓ доступность информации по налогообложению;

✓ соблюдение налоговой тайны.

Налог взимается с целью покрытия общественно необходимых потребностей и является индивидуально-безвозмездным. Таким образом, целью взимания налога является обеспечение государственных расходов в общем, а не какого-то конкретного расхода. В статье 8 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) дается следующее определение налога: налог – это обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, который взимается с организаций и других лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения государства и (или) муниципальных образований.

Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Функции налогов могут быть трех видов:

1) фискальная;

2) контрольная;

3) распределительная.

В каждой стране взимается большое количество налогов и сборов, которые различны по названию и по способу взимания. Существуют различные виды налогов в зависимости от того основания, которое заложено в создание налога (рис. 5.1).

Для классификации налогов используют различные признаки:

1) плательщики налога (юридические и физические лица, совместно юридические и физические лица);

2) объекты обложения (налог на доходы, налог на имущество, налог на реализацию товаров, налоги на определенные виды расходов, налоги на совершение определенных операций, налоги и сборы за право осуществления определенных видов деятельности);

Рис. 5.1. Виды налогов

3) компетенция властей (налоги, взимаемые на всей территории государства, взимаемые на определенной территории);

4) целевая направленность (общие и целевые налоги);

5) периодические и разовые налоги;

6) регулярные и чрезвычайные налоги.

Также существует и другая классификация.

1. На основе критерия перелагаемости налогового бремени налоги делятся на подоходно-имущественные (прямые) и налоги на потребление (косвенные). Первые взимаются в процессе приобретения, вторые – в процессе их расходования.

Нет жесткого правила деления налогов на прямые и косвенные. Согласно одному из мнений, прямые налоги – налоги, бремя которых ложится непосредственно на налогоплательщика, а косвенные налоги должны быть переложены налогоплательщиком на других лиц.

Прямые налоги подразделяются на реальные и личные. К реальным налогам относятся налоги на отдельные виды дохода или объекты имущества (земля, дом, предприятие), которые взимаются не в зависимости от фактического дохода, а исходя из внешних признаков (площадь земельного участка, численность работающих, число квартир в доме). Реальные налоги сохраняются в основном в системе местных налогов.

К личным налогам относятся: налог на доходы физических лиц; налог на прибыль юридических лиц. В основу обложения личным налогом закладывается величина дохода.

Подоходный налог взимается со всех доходов граждан и носит массовый характер. Он исчисляется двумя методами: глобальным, когда налогообложению подлежит весь доход по единой ставке, соответствующей величине дохода; модулярным, когда доход делится на части, к которым применяется отдельная ставка (например, в зависимости от источника формирования дохода).

Уплата подоходного налога может осуществляться безналичным путем (автоматически вычитается сумма налога) и путем декларации, в которой сам налогоплательщик указывает величину доходов и исчисляет сумму налогов. Доля личных подоходных налогов в бюджетах различных стран составляет от 75 до 90 %. В США, Англии, Германии, Франции до 30 % доходов средней семьи уходит на уплату этого налога.

Налог на прибыль начисляется на доходы юридических лиц. Он определяет размеры обязательных платежей предприятий в государственный бюджет. Объектом обложения является валовая прибыль – сумма прибыли от реализации продукции, основных фондов, имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Расчет суммы налога на прибыль предполагает: во-первых, исключение из валового дохода производственных, транспортных, коммерческих издержек, во-вторых, обязательные платежи из прибыли (плата за трудовые ресурсы и производственные фонды); в-третьих, вычеты из чистого дохода льгот и скидок по налогу. После этого исчисляют налоговую базу.

Ставки налога на доходы предприятий могут строиться по пропорциональному и прогрессивному методу. Налог на собственность, или поимущественный налог, взимается с юридических и физических лиц (собственников или арендаторов имущества). Ставки поимущественного налога, как правило, пропорциональны. Доля налогов с имущества и доходов предприятия в бюджетах развитых стран составляет 10–25 %.

Косвенные налоги – это налоги на потребление товаров и услуг, устанавливаемые в виде надбавки к ценам. К косвенным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы.

Основным косвенным налогом в настоящее время является налог на добавленную стоимость (НДС). Объектом обложения при исчислении НДС является добавленная стоимость, которая образуется путем исключения из объема продукции стоимости потребленных сырья, материалов, полуфабрикатов. Сумма НДС, вносимая в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары, и суммами налога, уплаченными поставщиками за издержки производства и обращения. Следовательно, непосредственными плательщиками НДС являются конечные потребители, хотя перечисляют его в бюджет производители. Ставки НДС обычно дифференцированы по социальным показателям. Среднеевропейский уровень ставки НДС составляет 14–20 %. НДС приносит основную часть бюджетных поступлений от косвенного налогообложения. В России НДС составляет 0,10 или 18 % для разных видов товаров (работ, услуг, операций).

2. Налоги делятся на раскладочные и количественные. Раскладочные налоги применялись на ранней стадии развития налогообложения. Их размер определялся исходя из потребности совершить конкретный расход. Сумма расхода распределялась между всеми налогоплательщиками. Количественные налоги, в отличие от раскладочных, исходят не из покрытия расхода, а из возможности налогоплательщика заплатить налог.

3. Закрепленные и регулирующие налоги. Закрепленные – налоги закреплены на длительный период полностью или в частях как источник конкретного бюджета. Регулирующие – распределение текущих налогов между различными бюджетами происходит при утверждении федерального бюджета на конкретный год.

4. Государственные и местные налоги. Это деление происходит по степени компетенции органов власти различных уровней в отношении решения вопросов установления и введения в действие налогов.

5. Общие и целевые налоги.

6. Регулярные и разовые налоги.

7. Классификация по плательщикам включает три группы налогов:

1) с юридических лиц (налог на прибыль организаций и др.);

2) физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц и др.);

3) юридических и физических лиц (транспортный налог, земельный налог и др.).

Кроме указанных классификационных схем существуют и применяются на практике и другие (по характеру применяемых ставок, по отраслевому принципу и т. д.).

5.2. Налоговая система России

Налоговая система – это целостное экономическое явление, состоящее из отдельных частей, объединенных общими задачами, целями и находящихся в определенной связи между собой. На ее становление, развитие и функционирование оказывают влияние различные факторы, как объективные (экономическая эволюция, социальные явления), так и относительно субъективные.

В развитии налоговой системы как обязательного элемента государственного устройства можно выделить несколько периодов. Первый из них охватывает хозяйство Древнего мира и экономику Средних веков. Для него характерна неразвитость налоговых отношений, случайный характер налогов.

Второй период связан с началом осознанного формирования национальных налоговых систем, происходящего на фоне постепенного вытеснения натурального хозяйства денежным и возрастания потребностей государства. Налоги, преимущественно косвенные, носят еще случайный характер, вводятся и отменяются в зависимости от задач, стоящих перед государством в определенный период времени. В европейских странах и их колониях подобное положение вещей характерно для XVI–XVIII вв. К концу данного этапа многообразные и неустойчивые налоги начали тормозить развитие промышленности и других сфер деятельности и, как следствие, сформировалось осознание необходимости постоянных налогов.

Третий период отличается меньшим количеством налогов и их относительным единообразием; формы обязательных отчислений стали более определенными, и постепенно были выработаны и введены в действие унифицированные правила налогообложения. В сфере взаимоотношений государства и плательщика это время – XIX в. – характеризуется борьбой различных слоев общества за свои экономические интересы: землевладельцев (за снижение ставок земельного налога), предпринимателей-буржуа (за отмену множества косвенных налогов), рабочих (за введение подоходного налога). Одновременно в результате теоретических исследований будущего налогов был сделан вывод об их объективной необходимости.

Четвертому периоду развития государственных финансов (XX–XXI вв.) присуща устоявшаяся совокупность налогов. Научная мысль сформировала общие принципы построения налоговой системы, чьей главной функцией была признана фискальная. При изучении национальных и региональных вариантов развития определились основные факторы, влияющие на структуру налоговой системы конкретной страны: уровень экономического развития (развития производительных сил), общественно-экономическое устройство общества (сочетание рынка и государства), господствующая в обществе экономическая доктрина (нейтральность налоговой системы или активное вмешательство и экономику страны), государственное устройство (федеративное или унитарное). Параллельно с общетеоретическими изысканиями для практического применения учеными были детально проработаны и отдельные вопросы: унификация используемых понятий и терминов, схемы классификации налогов, судебно-правовые аспекты применения налогового законодательства и т. д.

В современной отечественной экономической литературе налоговую систему принято определять как совокупность следующих составляющих:

✓ налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в условленном порядке с плательщиков – юридических и физических лиц на территории страны, взимаемых государством;

✓ принципов, форм и методов их установления;

✓ регулирующих законодательных актов;

✓ форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

Становление современной налоговой системы России связано с появлением Российской Федерации как самостоятельного государства. Работа по ее созданию была начата сразу же после распада СССР и оформления бывших союзных республик в независимые субъекты международного права. Уже через два месяца после августовских событий 1991 г. были опубликованы первые законодательные акты, рассматривающие основы финансового устройства страны. В декабре того же года был принят ряд важных законов, касающихся налога на добавленную стоимость, акцизов, законы о подоходном налоге и налогах на имущество физических и юридических лиц, Положение о Пенсионном фонде России и др. А с 1 января 1992 г. вступил в действие Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», определивший общие принципы построения и функционирования государственного бюджета и внебюджетных структур (фондов), механизм их формирования, а также порядок взаимодействия плательщиков налогов и сборов и контролирующих органов. В настоящее время налоговые отношения регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации.

На сегодняшний день основу налоговой системы РФ составляют налог на прибыль с юридических лиц, подоходный налог с граждан и два косвенных налога – на добавленную стоимость и акцизы. Общая схема налоговой системы РФ по состоянию на 1 января 2007 г. приведена на рис. 5.2. Весь состав налогов и сборов отечественной системы налогообложения распадается на две взаимодействующие подсистемы: прямого налогообложения и косвенного налогообложения. Эти подсистемы тесно взаимодействуют не только при обеспечении потребностей бюджета в доходных источниках, но и в процессах конкретного исчисления налогооблагаемой базы. Взимание одних налогов может снижать или увеличивать стоимостную базу исчисления других.

Рис. 5.2. Налоговая система РФ

Классическое требование к соотношению систем косвенного и прямого налогообложения таково, что фискальную задачу выполняют преимущественно косвенные налоги, а на прямые налоги возложена роль экономического регулятора доходов организаций и граждан. Система прямого налогообложения в России не выполняет своего стимулирующего предназначения не только по причине несовершенства методических основ этих налогов.

Социально-экономическая политика правительства, направленная на расширение самостоятельности субъектов РФ, остро поставила вопрос о необходимости четкого регулирования наполняемости региональных бюджетов. Основой для решения этой задачи стало законодательное закрепление классификации по уровню установления, согласно которой российские налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные (п. 1 ст.12 НК РФ).

Федеральные налоги устанавливаются исключительно НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России всеми плательщиками, действующими в рамках общего налогового режима (п. 2 ст. 12 НК РФ). Налоги данного вида перечислены в ст. 13 НК РФ:

– налог на добавленную стоимость (НДС);

– акцизы;

– налог на доходы физических лиц;

– единый социальный налог;

– налог на прибыль организаций;

– налог на добычу полезных ископаемых;

– водный налог;

– сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

– государственная пошлина.

К федеральным можно отнести и налоги, уплачиваемые в связи применением предусмотренных ст. 18 НК РФ специальных налоговых режимов:

✓ системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

✓ упрощенной системы налогообложения;

✓ системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

✓ системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Региональные налоги обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ. Вводятся в действие в соответствии с НК РФ, но законами субъектов РФ, которые определяют ставку регионального налога, порядок и сроки уплаты, формы отчетности и льготы:

– налог на имущество организаций;

– транспортный налог;

– налог на игорный бизнес.

Местные налоги и сборы обязательны к уплате на территории соответствующего муниципального образования. Таким образом, один и тот же вид налога может иметь различные ставки, сроки и порядок уплаты в зависимости от места его взимания. Вводятся нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований (п. 4 ст. 12 НК РФ):

– земельный налог;

– налог на имущество физических лиц.

Все налоги и сборы «питают» бюджетную систему. Кроме того, существуют государственные внебюджетные фонды, доходная часть которых формируется за счет целевых отличий. Налоговая система строится в соответствии с НК РФ.

Основой налоговой системы служит законодательная база. Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации представляет собой совокупность актов законодательства, регламентирующих порядок и правила установления, введения и взимания налогов внутри страны. Законодательство подразделяется на федеральное и региональное законодательство о налогах и сборах и нормативно-правовые акты представительных органов местного самоуправления.

Основой налогового законодательства Российской Федерации является Налоговый кодекс РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах.

НК РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения, такие как:

– виды налогов;

– основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов;

– права и обязанности участников налоговых отношений;

– формы и методы налогового контроля;

– ответственность за налоговые правонарушения и порядок обжалования актов в налоговых органах.

Налоговая система любой страны, в том числе и России, активно используется государством для воздействия на экономику.