Текст книги "Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Ответы на экзаменационные билеты"

7. Цели перехода РФ на МСФО

Целью перехода на МСФО является повышение информативности и качества отчетности, которые являются актуальными для всех пользователей, это относится к банкам, которые оценивают финансовое положение заемщиков.

В настоящее время сделаны некоторые шаги по сближению международной и российской системы учета и отчетности.

Таким образом, некоторые положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые относятся к вопросам учета отдельных операций и раскрытия информации в финансовой отчетности, были приближены к МСФО. Вот, например, были разработаны требования о признании доходов и расходов в отчетном периоде, к которому они фактически относятся; внедрены некоторые понятия, которые являются принципиально новыми для российской практики ведения учета.

Цель реформирования системы бухгалтерского учета – приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО.

Задачи реформы:

1) сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

2) обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

3) оказать помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

Направления реформы:

1) совершенствование нормативного правового регулирования;

2) формирование нормативной базы (стандарты);

3) методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);

4) кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);

5) международное сотрудничество (вступление и активная работа в международных организациях; взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности).

Цель нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит в разработке доступа всех заинтересованных пользователей к информации, представляющей объективную картину финансового положения хозяйствующих субъектов. В связи этим необходимо решить следующие вопросы:

1) переориентация нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность;

2) регулирование финансового учета;

3) органичное сочетание нормативных предписаний федеральных органов исполнительной власти с профессиональными рекомендациями;

4) взвешенное использование международных стандартов в национальном регулировании.

Важной составляющей нормативного обеспечения является сохранение стабильности развития системы бухгалтерского учета. Главная задача состоит в создании приемлемых условий последовательного, полезного, рационального и успешного выполнения системой бухгалтерского учета присущих ей функций в конкретной экономической среде.

В настоящее время международные стандарты в основном используются крупными российскими компаниями, предприятиями нефтегазового комплекса и банками (ОАО Газпром, РАО ЕЭС Россия, Внешэкономбанк).

Акционерные общества, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, должны готовить отчетность в соответствии с МСФО.

Полная замена российских правил учета и отчетности на МСФО является тупиковым путем развития, поскольку в ее основе лежит игнорирование системы бухгалтерского учета конкретной экономической ситуации, прикладного характера этой системы.

В России выбран способ применения МСФО, который предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов.

8. Как переходят российские организации на международные стандарты финансовой отчетности

В связи с переходом экономики нашей страны на условия рыночных отношений, появлением новых фактов хозяйственной деятельности, передачей предприятий из государственной собственности в коллективную и даже частную собственность потребуются известные дополнения, а по некоторым операциям – и перестройка в системе бухгалтерского учета.

Появление акций и других ценных бумаг, использование иностранной валюты при выходе на международный рынок, инфляционные признаки в экономике, отказ от централизованного регулирования ценообразования, переход на новые виды расчетов между организациями через коммерческие банки, получение собственного капитала вместо субсидирования из бюджета и многие другие аспекты рыночных отношений потребовали соответствующих изменений в методологии учета.

В октябре 1992 г. было принято решение о переходе бухгалтерского учета на предприятиях и в организациях страны на принятую в международной практике систему бухгалтерского учета (финансовой отчетности).

Постановлением от 06.03.1998 г. № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» был принят план внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учета: в течение 1998–1999 гг. должно было быть утверждено и внедрено в практику 22 стандарта.

В бухгалтерском учете отражали коммерческие (рыночные) отношения между предприятиями (поставщиками и покупателями, подрядчиками и заказчиками), подсчитывали финансовые результаты (прибыль и убытки), признаваемые в те времена атрибутами системы капитализма. В этих условиях изучение и применение положительного опыта из

практики фирм и компаний стран с развитой рыночной экономикой не представляло особых трудностей при перестройке российского учета. Было решено новые нормативные акты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности называть не стандартами, а положениями по бухгалтерскому учету, тем самым сохранив многолетнюю традицию в методологии учета.

Российские бухгалтеры в прежних положениях и инструкциях получали предписания по организации не только синтетического, но и аналитического учета. В этих документах были регламентированы (во многих случаях рекомендованы) механизмы применения правил бухгалтерского учета по поступлению, движению и выбытию (использованию, списанию, реализации и др.) отдельных видов имущества и т. д.

Одним из важных достижений советского, а затем российского бухгалтерского учета является применение плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций. При переходе экономики на рыночные отношения действие плана счетов сохранено (в МСФО этот важнейший элемент метода бухгалтерского учета не предусмотрен).

Утверждаемые Минфином России положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) отражают все положительное, что содержится в МСФО, и все рациональное, что имелось в прежних централизованных указаниях по организации учета.

В ПБУ приведены базовые понятия и правила организации и ведения бухгалтерского учета, правила публикации отчетности, раскрытия в ней достоверной и правдивой информации. ПБУ недостаточно для надлежащей и объективной организации бухгалтерского учета и достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В дополнение к издаваемым ПБУ надлежит разработать и довести до предприятий и организаций подробные методические рекомендации (указания) по ведению бухгалтерского учета отдельных видов активов (имущества, обязательств) и фактов хозяйственной деятельности.

9. Глобализация международных отношений и мировой экономики

Глобализация международных отношений и мировой экономики получила в последние годы широкое распространение по нескольким причинам.

Во-первых, западный мир вышел из тяжелых испытаний 1970-1980-х гг. и восстановил свою роль мировой экономической доминанты.

Во-вторых, информационная революция связала воедино отдельные регионы планеты.

В-третьих, развал СССР, а затем кризис в странах Азии создали иллюзию победы либеральных ценностей в мировом масштабе.

В-четвертых, серьезное значение приобретает растущий культурный обмен и взаимозависимость между странами периферии и первого мира.

Мировые процессы глобализации, прежде всего в области экономики, не могли в последние годы не коснуться Российской Федерации. Либерализация внешнеэкономических связей страны, открытость российской экономики всему миру, членство Российской Федерации во многих международных экономических организациях – все это наглядно демонстрирует дальнейшую интеграцию нашего государства в мировое экономическое сообщество в качестве равноправного партнера.

С точки зрения положительных тенденций глобализация означает централизацию, возможность маневрирования финансовыми, материальными, трудовыми ресурсами, внедрение новых технических достижений и новейших технологий. В процессе глобализации происходит увеличение объемов деятельности, растет прибыль и уменьшаются затраты.

В то же время существуют и отрицательные аспекты последствий глобализации, в т. ч. для потребительской кооперации. Так, в процессе глобализации мировой экономики в основном решаются проблемы предпринимателя, а не потребителя. Создаются крупные банковские, промышленные, оптовые предприятия, транснациональные и национальные розничные сети; следовательно, идет процесс свертывания внутреннего рынка. Это приводит к росту безработицы и, соответственно, к невыполнению главной функции глобализации – борьбы с бедностью.

В настоящее время особое значение приобретают иностранные инвестиции в реальный сектор российской экономики, включая систему потребительской кооперации. Процесс обновления основных фондов и техническое перевооружение действующих предприятий на основе внедрения новейших достижений научно-технического прогресса, создание и техническое оснащение новых предприятий в различных отраслях деятельности, способных производить конкурентную на мировом рынке продукцию, невозможны без привлечения иностранных инвестиций.

Привлечение иностранных инвестиций в экономику российских регионов зависит от совершенствования всей системы налогообложения. Большое значение в создании общего благоприятного инвестиционного климата имеет Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), благодаря которому:

1) достигается четкое распределение полномочий между законодательными органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления по формированию законодательной базы налогообложения на федеральном, региональном и местном уровнях. Так, в соответствии с п. 5 ст. 3 НК РФ федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются Налоговым кодексом РФ. Налоги и сборы субъектов Российской Федерации, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления;

2) создается рациональная налоговая система, обеспечивающая сбалансированность государственных и частных интересов;

3) совершенствуется система ответственности за налоговые правонарушения, а также устанавливаются четкие процедуры обжалования решений налоговых органов.

10. Принципы международных стандартов финансовой отчетности

МСФО имеют рекомендательный характер, и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Но поскольку МСФО – это, по сути обобщенная практика учета наиболее развитых учетных систем в мире (американской и европейской), то совершенно очевидно, что их слепое копирование зачастую может негативно сказаться на национальной практике бухучета.

Принципиальная основа перехода на международные стандарты – признание общих принципов подготовки и составления финансовой отчетности. Принципы составления и подготовки финансовой отчетности подготовлены в виде отдельного документа. Данный документ не является стандартом и не содержит обязательных требований и рекомендаций. Если какие-нибудь положения стандартов противоречат принципам, то применяются положения стандарта. В то же время, по мнению КМСФО, при разработке будущих и пересмотре существующих стандартов число расхождений будет последовательно уменьшаться.

В соответствии с принципами цель финансовой отчетности – предоставление информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Вот эта информация необходима для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.

К пользователям финансовой отчетности относят работников, инвесторов, займодавцев, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы, общественность.

Помимо целей, концептуальные основы определяют общие принципы составления финансовой отчетности, правила признания и оценки отдельных элементов финансовой отчетности. Общие принципы международных стандартов были приняты правлением в апреле 1989 г., и их можно разделить на 2 группы:

1) основополагающие допущения:

а) метод начисления – хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов. Операции будут учитываться в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Принцип дает возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т. е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия. Допустимое неполучение части объявленных к получению денежных средств корректируется своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счет уменьшения финансовых результатов отчетного периода;

б) непрерывность деятельности – предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем. А поскольку у предприятия нет намерения ликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учета ликвидационных расходов. В противном случае финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и эта основа должна быть раскрыта;

2) качественные характеристики информации (понятность, уместность, существенность, надежность, нейтральность, осмотрительность, преобладание сущности над формой, сопоставимость, своевременность, полнота и др.).

Понятность – предполагает возможность быстрого восприятия информации пользователем при условии, что пользователь обладает достаточными знаниями в области бизнеса и бухгалтерского учета. Преобладание сущности над формой – информация должна принимать во внимание не столько юридическую форму сделки, сколько ее экономическую сущность.

Сопоставимость – информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть сопоставима во времени и сравнима с информацией других предприятий, чтобы идентифицировать тенденции в его финансовом положении.

11. Применение МСФО в различных странах мира

Международные стандарты широко используются во всем мире. Уровни их применения:

1) применение МСФО в качестве национальных стандартов.

Национальные организации по разработке стандартов финансовой отчетности используют МСФО как ориентир для разработки собственных стандартов;

2) в качестве фондовых бирж, регулирующих или разрешающих компаниям предоставлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Возможное неполучение части объявленных к получению денежных средств может корректироваться;

3) в качестве самих компаний – по информации КМСФО в настоящее время уже около тысячи компаний предоставляют финансовую отчетность в полном соответствии с МСФО, что подтверждено аудиторским заключением.

Использование МСФО в различных странах мира:

1) МСФО разрешены к использованию в Австрии, Дании, Литве, России, Финляндии, Швейцарии, Южной Америке;

2) МСФО обязательны для всех компаний, котирующихся на национальных фондовых рынках Армении, Гондураса, Грузии, Египта, Иордании, Югославии, Ямайки;

3) МСФО обязательны для некоторых компаний, котирующихся на национальных фондовых рынках Бахрейна (для банков), Китая, ОАЭ (для банков), Румынии (для стратегических компаний, с 2005 г. для всех крупных компаний), Украины (для банков);

4) МСФО планируются с 2005 г. для всех компаний, котирующихся на национальных фондовых рынках: Австралии, Бельгии, Великобритании, Германии, Голландии, Дании, Лихтенштейна, Люксембурга, Швеции, Финляндии, Франции;

5) МСФО обязательны для всех компаний, котирующихся на национальных фондовых рынках после вступления в ЕС: в Венгрии, Латвии, Литве, Польше, Словакии, Словении, Чехии;

6) МСФО планируются с 2007 г. для всех компаний, котирующихся на национальных фондовых рынках: Новой Зеландии.

Многие финансовые институты уже сейчас осуществляют кредитование предприятий только при предоставлении отчетности, составленной в МСФО.

Например, когда предоставляют кредит российскому предприятию, то Европейский банк развития и реконструкции (вложивший в российскую экономику порядка 3 млрд долларов) требует:

1) предоставлять ЕБРР заверенную аудитором годовую финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО;

2) поддерживать определенный уровень финансовых коэффициентов, рассчитываемых с использованием данных МСФО;

3) обеспечивать адекватную работу систем учета затрат, бухгалтерского учета и управления информацией, достоверно и точно отражающих финансовое состояние компании и результаты ее деятельности.

В России выбран один из наиболее рациональных способов применения МФСО, а именно адаптация к национальным стандартам. Она предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов.

На сегодняшний день отчетность по международным стандартам готовят крупнейшие российские компании: ОАО «Газпром», РАО «ЕЭС России».

Несмотря на все большее распространение МСФО, ряд стран пока не спешит переходить на новые стандарты (США и Канада). Американская система учета (US GAAP) является одной из ведущих в мире. Она занимает прочные позиции, поэтому многие иностранные компании, желающие разместить свои ценные бумаги на американском рынке, идут на значительные затраты по трансформации отчетности в соответствии с GAAP Организация должна издавать международные стандарты для использования на рынках капитала.

12. Порядок разработки и принятия МСУ (фО)

Раскрывая цели, организационную структуру и деятельность КМСФО, целесообразно рассмотреть исторический аспект координации бухгалтерского учета в мировом масштабе.

Международная координация учета началась с 1904 г. с момента создания первого Международного конгресса бухгалтеров. Затем конгрессы проводились каждые 5 лет.

На конгрессе в 1972 г. был создан Международный координационный комитет по развитию бухгалтерской профессии. Затем в 1977 г. он был преобразован в Международную федерацию бухгалтеров.

В процессе работы этих организаций в 1973 г. был создан КМСФО, для чего было подписано соглашение между профессиональными организациями бухгалтеров в 10 развитых странах.

В 1984 г. было опубликовано мнение лондонской фондовой биржи. Для всех иностранных корпораций было рекомендовано придерживаться международных стандартов.

В 1987 г. было подписано соглашение о сотрудничестве между МСФО и международной организацией комиссии по ценным бумагам.

В 1993 г. между этими организациями было подписано соглашение о том, что при котировке акций на фондовых биржах компания должна составлять отчетность в соответствии с международными стандартами.

Традиционно процесс разработки МСФО включает в себя этапы:

1) формирование подготовительного комитета (Steering Committee). Комитет формируется правлением из специалистов не менее чем из 3 стран и возглавляется представителем правления. В подготовительные комитеты могут также входить представители других организаций, представленных в правлении, консультативной группе и эксперты в определенной области;

2) разработка проекта стандарта. Подготовительный комитет намечает план работы над проектом, затем тщательно изучает практику учета по данному вопросу в различных странах, в т. ч. различные учетные приемы, подходящие различным условиям. По итогам исследования комитет представляет на рассмотрение;

3) подготовка рабочего проекта положений стандарта. В ходе данного этапа, который обычно длится около 4 месяцев. Подготовительный комитет готовит проект изложения принципов (Draft Statement of Principles) или другой дискуссионный документ. В нем формулируются основные принципы подготовки следующего документа – проекта международного стандарта финансовой отчетности (Exposure Draft), а также предлагаются альтернативные решения и аргументы в пользу их принятия или отклонения. Все заинтересованные стороны вправе вносить свои замечания и предложения в рабочий проект. В определенных случаях еще до Проекта изложения принципов правление может предложить вопрос на обсуждение;

4) утверждение правлением рабочего проекта положений стандарта. После рассмотрения всех замечаний по рабочему проекту положений Подготовительный комитет согласовывает его окончательный вариант и представляет на утверждение правления;

5) составление плана разработки международного стандарта. Подготовительный комитет составляет Проект международного стандарта финансовой отчетности, который после его одобрения двумя третями правления обычно публикуется, и все стороны могут вносить в него замечания и предложения. Данная стадия может продолжаться от одного до трех месяцев;

6) подготовка проекта международного стандарта. Подготовительный комитет рассматривает все замечания и передает проект на рассмотрение правления. Для принятия и опубликования нового стандарта необходимо по меньшей мере 12 голосов членов правления (из 16). В противном случае правление может принять решение о проведении дополнительных консультаций и внесении необходимых изменений в проект. На практике это требует составления нового Проекта МСФО.