Текст книги "Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Ответы на экзаменационные билеты"

25. Методы оценки запасов

Согласно МСФО № 2 «Запасы» применяются следующие методы учета товарно-производственных запасов:

1) метод сплошной идентификации. В результате этого метода отслеживается фактическое движение всех товаров, в итоге себестоимость от дельно взятого товара относится непосредствен но на себестоимость проданных товаров. Стоимость товаров, полученных на основе разных контрактов, регистрируется отдельно. Этот метод в большинстве случаев неэкономичен. Он применим в тех случаях, где стоимость единицы товара значительная, а количество товаров небольшое (продажа автомобилей, ювелирных изделий и др.). Этот метод используется в тех случаях, когда компания занимается реализацией ограниченного ассортимента дорогостоящих товаров, при этом каждый товар можно идентифицировать с момента покупки до момента продажи.

Согласно МСФО № 2 в отчетности должна быть раскрыта следующая информация:

а) учетная политика оценки запасов;

б) текущая стоимость запасов по видам;

в) величина реверсируемых сумм и объяснения причин резких изменений;

2) метод средней стоимости и его варианты – метод средневзвешенной стоимости и метод скользящей средней стоимости. В результате использования этого метода исходят из однородно го характера товаров для продажи. Средневзвешенная стоимость товара рассчитывается как общая стоимость товаров для продажи, деленная на количество товаров для продажи.

Учет ведется по одному из двух методов:

а) система непрерывного учета запасов;

б) система периодического учета запасов. В системе периодического учета запасов выручка от продажи товаров, как и в системе непрерывно го учета, отражается на дату продажи. Но на дату продажи в бухгалтерском учете не отражается себестоимость проданных товаров;

3) метод ФИФО – списание по себестоимости первых по времени приобретения запасов. Метод основан на допущении, что в продажу сначала поступают первые по времени приобретения товары. В связи с этим стоимость товарных запасов на конец периода определяется по ценам последних поступлений. В рамках этого метода учитывается фактическое движение запасов товаров. В результате этого метода запасы на конец периода оцениваются по стоимости последних закупок. В период роста цен метод ФИФО дает наивысшие показатели чистой прибыли из всех методов. Это метод оценки по их первоначальной стоимости, при котором действует следующее правило – первая партия на приход, вторая в расход;

4) метод ЛИФО. Метод основан на допущении, что в продажу сначала поступают последние по времени приобретения товары. В рамках метода редко учитывается фактическое движение запасов товаров. Согласно методу предполагается, что все товары, приобретенные в течение периода, могут быть выставлены на продажу независимо от даты их покупки. В периоды роста цен метод ЛИФО дает самый низкий показатель чистой прибыли из всех методов. Метод запрещен в некоторых странах в целях налогообложения. В МСФО метод ЛИФО разрешается как альтернативный метод. Согласно методу запасы на конец периода оцениваются по стоимости первых закупок. Это метод по восстановительной стоимости, когда действует следующее правило – последняя партия на приход, первая в расход.

Себестоимость остатков товаров согласно методу периодического учета запасов определяется по результатам проведения инвентаризации.

Себестоимость проданных товаров определяется двумя этапами:

1) для определения себестоимости товаров для продажи к себестоимости товаров на начало периода прибавляется себестоимость купленных товаров;

2) из себестоимости товаров для продажи вычитается себестоимость товаров на конец периода.

26. Основные средства (МСФО № 16)

Цель данного стандарта – определение момента признания актива, определение его балансовой стоимости, амортизации, определение и учет снижения стоимости и требования к раскрытию информации.

МСФО № 16 рассматривает основные средства, которые представляют собой материальные активы, используемые в производстве для поставки товаров или услуг, сдачи в аренду, административных целей и предполагают использование более одного периода.

В соответствии с МСФО № 16 объект основных средств должен иметь материальную форму, приобретаться исключительно для использования в процессе функционирования компании, использоваться в течение длительного периода времени (более одного года), приносить компании в будущем экономические выгоды или быть необходимым для получения экономических выгод от использования других активов и быть надежно оцененным при приобретении. Объекты основных средств измеряются по их первоначальной стоимости, которая включает покупную стоимость и уплаченные пошлины.

В соответствии с МСФО основные средства отражаются по первоначальной стоимости. В нее входят все неизбежные затраты, связанные с приобретением актива и его подготовкой к использованию по предназначению. Затраты, не являющиеся неизбежными, следует относить на расходы или включать в состав других активов.

Первоначальная стоимость определяется либо исходя из величины денежных средств, уплаченных в ходе сделки, либо на основании денежной оценки, когда оплата полностью или частично производится неденежными средствами.

Основные требования к раскрытию информации в финансовой отчетности: 1)учетная политика:

а) способы стоимостной оценки по каждому клас су активов;

б) методы и нормы амортизации по каждому классу активов;

2) отчет о прибылях и убытках:

а) амортизационные отчисления по каждому классу активов:

б) влияние существенных изменений в оценке соответствующих стоимостей основных средств;

3) бухгалтерский баланс и примечания:

а) валовая балансовая стоимость активов за вы четом амортизационных отчислений по каждому классу активов на начало и конец периода;

б) подробная сверка изменений в балансовой стоимости в течение периода;

в) сумма основных средств, находящихся в процессе сооружения;

г) основные средства, находящиеся в залоге в качестве обеспечения обязательств;

д) капитальные обязательства по приобретению основных средств.

В случае, если происходит переоценка, по этим суммам предоставляется дополнительная информация.

Выбытие основных средств осуществляется путем:

1) списания;

2) продажи;

3) обмена.

При выбытии объекта основных средств определяют его остаточную стоимость. Если выбытие актива осуществляется в течение года, необходимо рассчитать и отразить амортизацию за период с начала года до даты выбытия.

Правила определения прибыли и убытков при обмене основных средств зависят от характера обмениваемых средств. В случае непризнания прибылей и убытков, возникающих в результате обмена основных средств, на их величину корректируется стоимость полученных средств.

При выбытии, осуществляемом путем продажи или обмена на актив другого типа, остаточная стоимость актива сопоставляется с выручкой от продажи. Если выручка от продажи или обмена превышает остаточную стоимость, имеет место прибыль от выбытия, отражаемая в отчете о прибылях и убытках.

При обмене аналогичными активами обычно не признаются прибыль или убыток. Стоимость нового актива принимается равной балансовой стоимости переданного актива. Однако справедливая стоимость полученного актива может свидетельствовать об обесценении переданного актива.

В российской практике учет основных средств определяется ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

27. Отчет о движении денежных средств (МСФО № 7)

Отчет о движении денежных средств при его использовании с остальными формами финансовой отчетности предоставляет информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах компании, ее финансовой структуре, ее способность воздействовать на сумму и время потоков денежных средств для того, чтобы приспосабливаться к изменяющимся условиям и возможностям. Согласно МСФО № 7 предприятия обязаны составлять годовой отчет о движении денежных средств и предоставлять его за каждый период. Отчет о движении денежных средств содержит информацию о движении денежных средств в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, о чистом денежном результате от этих видов деятельности. Жестко регламентируемой формы отчета о движении денежных средств нет. При составлении отчета денежные средства и их эквиваленты суммируются и учитываются общей суммой. Суммы денежных средств и их эквивалентов, отраженные на конец отчетного периода, должны соответствовать данным, отраженным в бухгалтерском балансе. В соответствии с МСФО денежные средства включают в себя наличные деньги, находящиеся в распоряжении предприятия, и вклады до востребования. Величина потоков денежных средств от операционной деятельности показывает достоверность наличия средств для погашения кредитов, сохранения операционных возможностей, возможность выплаты дивидендов, осуществления новых инвестиционных вложений без обращения к внешним источникам финансирования.

Основные потоки:

1) поступления от продажи товаров и предоставления услуг;

2) платежи поставщикам за товары, работы, услуги;

3) платежи страховым компаниям;

4) выплаты и компенсации по налогу на прибыль;

5) поступления и платежи по контрактам и др. Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности показывают степень направленности про изведенных расходов на ресурсы, предназначенные для воспроизводства будущих доходов.

Основные потоки денежных средств от инвестиционной деятельности:

1) средства для приобретения основных и нематериальных активов;

2) платежи для приобретения долей участия в совместных предприятиях;

3) авансовые платежи и кредиты;

4) денежные поступления от возмещения авансов и кредитов, предоставленных другим компаниям;

5) денежные поступления от срочных контрактов, кроме случаев, когда контракты заключены для коммерческих или торговых целей.

Потоки денежных средств от финансовой деятельности:

1) денежные выплаты для приобретения или погашения акций;

2) поступления от выпуска необеспеченных облигаций, займов и других краткосрочных и долгосрочных кредитов;

3) погашение кредитных сумм;

4) платежи по финансовой аренде и др. Информация, необходимая для составления от чета о движении денежных средств:

1) бухгалтерский баланс за отчетный и предыдущий периоды;

2) отчет о прибылях и убытках за текущий период;

3) дополнительная информация о некоторых операциях.

Методы составления отчета о движении денежных средств:

1) прямой. Раскрываются основные виды валютных денежных поступлений и валютных денежных расходов. Информацию получают из учетных записей путем корректировки продаж, себестоимости продукции и других статей отчета о прибылях и убытках;

2) косвенный. Чистый поток денежных средств от операционной деятельности определяется путем корректировки с учетом:

а) изменений в запасах и операционных дебиторской и кредиторской задолженностей в течение периода;

б) неденежных статей – износа, отчислений, не распределенной прибыли ассоциированных компаний, доли меньшинства;

в) всех прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.

28. Сущность и состав доходов и расходов как экономическая база формирования финансовых результатов

Финансовые результаты деятельности организации отражаются в форме № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках».

Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Формирование финансовых результатов организации можно представить в следующей последовательности:

1) выручка (нетто) от продажи товаров, работ и услуг (за вычетом НДС, акцизов);

2) валовая прибыль (себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг);

3) прибыль (убыток) от продаж (реализации), расходы периода (коммерческие и управленческие);

4) прибыль (убыток) от продаж и прочей операционной деятельности (сальдо операционных доходов и расходов);

5) прибыль (убыток) до налогообложения сальдо внереализационных доходов и расходов;

6) прибыль (убыток) от обычной деятельности:

а) налог на прибыль и иные обязательные платежи;

б) чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода);

в) сальдо чрезвычайных доходов и расходов.

Финансовые результаты организации отражаются в ряде показателей, каждый из которых имеет свое значение при анализе.

Валовая прибыль характеризует эффективность производственных подразделений, прибыль от продаж – эффективность основной деятельности, критерий которой обычно указывается в учредительных документах организаций.

Операционные доходы и расходы характеризуют результат от совершения определенных хозяйственных операций: сдачи имущества в аренду, продажи имущества, участия в совместной деятельности и др.

Внереализационные доходы и расходы отражают финансовый результат от определенных фактов хозяйственной жизни, как правило, не зависящих от организации, – курсовая разница, безвозмездное получение активов и т. д.

Прибыль от продаж и прочей операционной деятельности характеризует финансовый результат от совершения целенаправленных хозяйственных операций, прибыль до налогообложения – общий финансовый результат от обычных видов деятельности.

Прибыль (убыток) от обычной деятельности свидетельствует об общем финансовом результате от обычных видов деятельности после уплаты налога на прибыль и иных обязательных платежей.

К чрезвычайным доходам (расходам) относятся доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара и т. п.).

К чрезвычайным доходам относятся страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т. п.

Чистая прибыль характеризует окончательный финансовый результат хозяйственной деятельности организации.

Пример. По отчетности определите величину заемного капитала на конец года.

Заемный капитал (З.К.) определяется на основании соответствующих строк баланса:

З.К. = стр. 590 + стр. 690.

Допустим, что на конец года значение: стр. 490 (итог разд. III баланса «Капитал и резервы») – 2250 тыс. руб., стр. 590 (итог разд. IV баланса «Долгосрочные обязательства») – 0 тыс. руб. Тогда величина заемного капитала на конец года составит:

З.К. = 2250 + 0 = 2250 тыс. руб.

29. Цели и основные понятия МСФО № 12 «налог на прибыль»

Налог на прибыль является одним из наиболее распространенных видов налогов, уплачиваемых коммерческими компаниями.

Главным вопросом учета налога на прибыль является отражение не только текущих, но и будущих налоговых обязательств, которые возникнут вследствие возмещения стоимости активов или погашения обязательств, включенных в баланс по состоянию на отчетную дату. Для разрешения этого вопроса применяется механизм отложенных налогов.

Цель настоящего стандарта состоит в определении порядка учета налогов на прибыль.

МСФО № 12 «Налог на прибыль» устанавливает основы учета текущих и будущих налоговых поступлений (будущих возмещений балансовой стоимости активов или обязательств в бухгалтерском балансе, операций и других событий текущего периода, признанных в финансовой отчетности).

Стандарт рассматривает все налоги на прибыль, включая национальные, зарубежные, удержанные у источника выплаты (налогового агента).

Текущий налог – сумма налогов к уплате в отношении налогооблагаемой прибыли или возмещению в отношении налогового убытка за период.

Отложенный налог – сумма налогов к возмещению или уплате в будущие периоды в отношении временных разниц, переноса налогового убытка, неиспользованных налоговых кредитов на будущие периоды.

Временные разницы – сумма разницы между налоговой базой статьи и ее балансовой стоимостью.

Виды временных разниц:

1) налогооблагаемые временные разницы (приводят к возникновению налогооблагаемых сумм будущих периодов);

2) вычитаемые временные разницы (приводят к возникновению сумм, вычитаемых из налогооблагаемой прибыли будущих периодов).

Налоговая база – сумма, по которой данная статья для налоговых целей учитывается налоговыми органами.

В соответствии с МСФО № 12 предприятие рассчитывает бухгалтерскую прибыль, полученную в результате своей деятельности. Для целей налогообложения базу по налогу на прибыль рассчитывают исходя из принципов налогового законодательства, так как принципы бухгалтерского и налогового учета различаются. В результате могут возникнуть расхождения.

Причины:

1) существуют расходы, не учитываемые для целей налогообложения;

2) существуют расходы и доходы, облагаемые по принципам, отличным от принципов отражения их в от четности, подготовленной в соответствии с МСФО. В результате налог на прибыль, подлежащий уплате за отчетный период, будет отличен от налога, приходящегося на бухгалтерскую прибыль. Сумма разницы выплачивается в последующие периоды, хотя и относится к отчетному периоду. При начислении налога на прибыль в соответствии с налоговым законодательством расходы по налогу признаются либо при его выплате, либо при появлении кратко срочного обязательства по налогу на прибыль. Так как отчетность должна подготавливаться на основе принципа начисления, то расходы необходимо признать в отчетности по их фактическому возникновению. Расходы по налогу на прибыль требуется отражать в том отчетном периоде, к которому они относятся. В соответствии с МСФО № 12 необходимо признавать дополнительные расходы по налогу на прибыль в части расхождения между бухгалтерской прибылью и прибылью для целей налогообложения.

Следует различать понятия «налоговая база актива» и «налоговая база обязательства».

Налоговая база актива – сумма, на которую будет уменьшена налогооблагаемая база, возникающая в результате получения предприятием экономических выгод, величина которых покрывает стоимость этих активов.

Налоговая база обязательства – разница между его балансовой стоимостью и суммой, на которую будет уменьшена налогооблагаемая база при его удовлетворении.

30. Расчет дебиторской и кредиторской задолженностей по фактическому налогу на прибыль

Дебиторская и кредиторская задолженности представляют собой естественное составляющее бухгалтерского баланса предприятия.

В соответствии с МСФО предприятие должно признавать все обязательства по налогам. Дебиторская задолженность по налогам признается в том случае, если имеется вероятность того, что предприятие получит связанные с ней доходы.

По налоговому законодательству осуществляются налоговые платежи страны, и соответствующие суммы задолженности по налоговым платежам и сумма налогов к возмещению из бюджета отражаются в балансе предприятия. В соответствии с этими требованиями необходимо производить начисление всех сумм возможной задолженности по налоговым платежам на дату составления отчета. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности РФ отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны согласовываться с ними и быть тождественны. Оставление на балансе не отрегулированных по этим расчетам сумм не допускается. Предприятие должно проверить, были ли начислены все налоги в отчетном периоде, независимо от сроков фактического перечисления платежей.

Предприятию необходимо проанализировать последние отчеты налоговой инспекции по проверке полноты исчисления и своевременности перечисления в бюджет налогов и других обязательных платежей для того, чтобы получить сведения о штрафах и пени, которые налагались на предприятие налоговыми органами. Штрафы, пени и другие возможные обязательства по налоговым платежам должны начисляться и указываться в отчетности в соответствии с требованиями МСФО.

Если имеются суммы к возмещению по расчетам с бюджетом по налогам, предприятие определяет, будут ли данные суммы выплачены. Необходимо точно анализировать НДС к возмещению из бюджета.

Если имеются суммы к возмещению по расчетам с бюджетом по налогам, предприятие должно определить, будут ли данные суммы выплачены. Особенно внимательно необходимо анализировать НДС к возмещению из бюджета.

Налоговая база актива определяется как величина, которая для целей налогообложения вычитается из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые получит компания после того, как она возместит балансовую стоимость актива. В том случае, если экономические выгоды не облагаются налогом, то налоговая база актива равняется его балансовой стоимости.

Налоговая база должна равняться его балансовой стоимости за вычетом суммы, которая вычитается для целей налогообложения в отношении этого обязательства в будущих периодах. В случае с доходом, полученным авансом, налоговая база возникающего обязательства равняется его балансовой стоимости за вычетом любой суммы дохода, который не будет облагаться налогом в будущих периодах.

Текущий налог должен признаваться за данный и предыдущий периоды в качестве обязательства, которое должно равняться неоплаченной величине. Если уже оплаченная величина в отношении данного и предыдущего периодов превышает сумму, подлежащую уплате за эти периоды, то величина превышения должна признаваться в качестве требования.

Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны согласовываться с ними и быть тождественны. Оставление на балансе не отрегулированных по этим расчетам сумм не допускается.

После того как предприятие проанализировало последние отчеты налоговой инспекции по проверке полноты исчисления и своевременности перечисления в бюджет налогов и других обязательных платежей, необходимо получить сведения о штрафах и пени.