Текст книги "Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Ответы на экзаменационные билеты"

43. Структура баланса

Группы активов:

1) текущие активы;

2) инвестиции и фонды;

3) основные средства;

4) нематериальные активы.

Текущие активы – денежные и другие средства, которые в течение одного года или одного нормального операционного цикла должны вновь обратиться в деньги.

Нормальный операционный цикл – среднее время, необходимое для того, чтобы вложенные деньги опять стали деньгами. Продолжительность варьируется в зависимости от характера хозяйственной деятельности.

Статьи краткосрочных активов:

1) денежные средства и их эквиваленты.

2) краткосрочные инвестиции;

3) счета к получению;

4) векселя к получению;

5) запасы;

6) предоплаченные (оплаченные авансом) расходы.

Инвестиции и фонды – активы долгосрочной

природы, не используемые в основной деятельности, которые не планируется обратить в деньги в течение ближайшего года. К ним относятся:

1) инвестиции в ценные бумаги со сроком погашения более одного года;

2) участки земли для будущего использования;

3) здания и оборудование, еще не используемые в хозяйственной деятельности, вложения в другие компании с целью их контроля.

Основные средства — долгосрочные материальные активы, используемые в хозяйственной деятельности. Их особенность в том, что они все (за исключением земли) имеют ограниченный срок полезного использования и амортизируются в течение этого срока.

Группы обязательств:

1) краткосрочные;

2) долгосрочные.

Краткосрочные обязательства – обязательства, подлежащие оплате за время нормального операционного цикла или в течение предстоящего года.

Статьи краткосрочного обязательства:

1) векселя выданные;

2) счета к оплате;

3) задолженность по заработной плате;

4) задолженность по налогам;

5) задолженность по процентам;

6) задолженность по дивидендам;

7) незаработанные доходы;

8) текущая часть долгосрочного долга.

Начисленные обязательства (начисленные расходы) – вся начисленная задолженность.

Структура собственного капитала зависит от организационно-правовой формы собственности бизнеса. Собственный капитал в индивидуальном предпринимательстве представлен в балансе одной строкой, отражающей его величину на отчетную дату. Для товариществ в балансе требуется раскрыть величину капитала каждого партнера и затем его общую сумму.

Составляющие акционерного капитала:

1) внесенный, авансированный, оплаченный капитал;

2) накопленный заработанный капитал, нераспределенная прибыль или реинвестированная прибыль. В разделе авансированного капитала необходимо привести полное описание всех его составляющих, а именно: количества акций (привилегированных, обыкновенных и других раздельно), разрешенных к выпуску, выпущенных и циркулирующих на рынке, суммы капитала, оплаченной сверх номинальной или объявленной стоимости, а также суммы собственных выкупленных акций, которая уменьшает величину акционерного капитала.

Компании необходимо раскрыть в балансе или примечаниях следующую информацию:

1) для каждого класса акционерного капитала:

а) количество акций, разрешенных к выпуску;

б) количество выпущенных и полностью оплаченных акций или же выпущенных, но не полностью оплаченных;

в) указать номинальную стоимость акции;

г) сверить количество акций в обращении на на чало и конец года;

д) определить права, привилегии и ограничения, связанные с определенным классом акций;

2) описание характера и цели каждого резерва в рамках капиталовладельцев;

3) дивиденды, которые были предложены, но не были официально подтверждены к выплате, показывается сумма, записанная в обязательствах;

4) сумма любых непризнанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям.

44. Инвестиционная собственность (МСФО № 40)

Цель заключается в установлении порядка учета инвестиционной собственности и соответствующих требований к раскрытию информации.

МСФО № 40 включает в себя следующее:

1) распространяется на инвестиционную собственность любых предприятий, а не только тех, чья основная деятельность касается инвестиционной собственности;

2) определяет инвестиционную собственность как предназначенную для получения арендной платы или прироста капитала или того и другого одновременно;

3) перечисляет то, что не входит в понятие инвестиционной собственности;

4) для признания и измерения инвестиционной собственности в финансовой отчетности предприятие может по своему усмотрению применять модель справедливой стоимости или модель себестоимости.

Инвестиционная собственность – земля, здание, часть здания или и то и другое, которые находятся в распоряжении собственника или арендатора по договору финансовой аренды с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала или того и другого, но не для:

1) производства или поставки товаров, оказания услуг, административных целей;

2) продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.

Собственность, занимаемая владельцем, – собственность, которая находится в распоряжении и предназначена для использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг или в административных целях.

Справедливая стоимость – сумма денежных средств, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, не зависимыми друг от друга сторонами.

Себестоимость (первоначальная стоимость) – сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого возмещения, переданного в счет оплаты стоимости актива на момент его приобретения или сооружения.

Балансовая стоимость – сумма, в которой актив признается в балансе.

Объекты инвестиционной собственности:

1) земля, предназначенная для получения выгод от повышения стоимости капитала в долгосрочной перспективе, а не для реализации в краткосрочной перспективе;

2) земля, дальнейшее предназначение которой в настоящее время пока не определено;

3) сооружение, находящееся в собственности отчитывающейся компании и предоставленное в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды;

4) сооружение, не занятое в настоящее время, но предназначенное для сдачи в аренду. Инвестиционную собственность следует первоначально оценивать по себестоимости. В первоначальную оценку следует включать затраты по сделке.

В состав себестоимости приобретенной инвестиционной собственности входят цена приобретения и любые прямые затраты. Прямые затраты включают стоимость профессиональных юридических услуг, налоги на передачу прав собственности и прочие затраты по сделке.

Последующие затраты, связанные с отраженной в отчетности инвестиционной собственностью, следует относить на увеличение балансовой стоимости инвестиционной собственности, когда существует вероятность того, что компания в будущем получит экономические выгоды сверх нормативных показателей, первоначально рассчитанных для имеющихся объектов инвестиционной собственности. Все прочие последующие затраты следует признавать как расходы в том периоде, в котором они были понесены.

Модели учета:

1) по справедливой стоимости (инвестиционная собственность отражается по справедливой стоимости, а изменения справедливой стоимости признаются в отчете о прибылях и убытках);

2) по первоначальной стоимости приобретения (инвестиционная собственность отражается по остаточной стоимости (за вычетом убытков от обесценения)).

45. Государственные субсидии (МСФО № 20)

Целью данного стандарта является описание методики бухгалтерского учета государственных субсидий, полученных в разных формах – в виде финансовой помощи, технического снабжения, субсидий, премий, грантов, пособий и др.

Сфера применения МСФО № 20 – учет и раскрытие информации о государственных субсидиях и иных видах государственной помощи.

Государство – государственные органы, государственные агентства, а также аналогичные государственные организации, в т. ч. местные, национальные или международные.

Государственная помощь – действия правительства, которые направлены на обеспечение условий для получения предприятием или группой предприятий экономических выгод, отвечающих некоторым критериям (условиям). Государственная помощь не включает косвенные выгоды, предоставление которых влияет на общие условия функционирования предприятий, например создание инфраструктуры в развивающихся регионах (зонах, уездах), установление торговых ограничений для конкурентов и др.

Государственные субсидии – государственная помощь, оказанная предприятию в форме передачи ресурсов в обмен на соблюдение определенных условий, связанных с его операционной деятельностью. К государственным субсидиям не относятся такие формы государственной помощи, которые не могут быть обоснованно оценены, а также операции с государством, не отличающиеся от обычных торговых операций предприятия.

Государственные субсидии (в т. ч. неденежные, оцениваемые по справедливой стоимости) признаются не ранее, чем:

1) компания будет соответствовать условиям субсидии;

2) субсидия будет получена.

Получение субсидии само по себе не является доказательством выполнения компанией условий государственной помощи, способ получения субсидии (в т. ч. в форме условно-безвозвратного займа) не влияет на порядок учета субсидии.

Субсидии, относящиеся к активам, – государственные субсидии, основное условие предоставления которых состоит в том, что предприятие, получающее их, должно построить и (или) приобрести долгосрочные материальные, нематериальные активы или инвестиции.

Субсидии, относящиеся к доходу, – государственные субсидии, которые не рассматриваются в качестве субсидий, относящихся к активам.

Государственное ассигнование – форма, с помощью которой государство оказывает предприятиям финансовую поддержку, включая валютную из государственного бюджета (публичных фондов). Государственные ассигнования имеют формы субсидии, экспортных премий и т. д.

Субсидии представляют собой покрытие некоторых потерь и (или) расходов, понесенных в тот момент, когда свободно сформированные цены не могут покрыть понесенных расходов. Величина субсидий может быть равной, меньше или больше разницы между поддержанной или гарантированной государством ценой и уровнем рыночной стоимости, с помощью которой обеспечивается полное покрытие признанной себестоимости и (или) получение стимулирующего дохода.

Государственная помощь принимает разнообразные формы, отличаясь как по характеру предоставляемой помощи, так и по условиям, связанным с ее оказанием. Цель государственной помощи состоит в том, чтобы заинтересовать предприятие в получении предоставленных выгод или для развития таких видов деятельности, которые в обычных условиях оно не могло бы осуществить, если не была бы предоставлена помощь.

Государственные субсидии предоставляются предприятиям с целью помочь им определить и совершить такие операции, которые допускаются с экономической или социальной точки зрения. Государственные субсидии иногда обозначаются как гранты, дотации, пособия, финансовая или техническая помощь, премии и др.

46. Финансовые риски

КМСФО осуществляет разработку стандарта по раскрытию информации о финансовых рисках и других изменений в требованиях к раскрытию информации о финансовых инструментах.

Стандарт содержит следующие требования:

1) расширенное раскрытие информации о бухгалтерском балансе, а также отчете о прибылях и убытках;

2) качественное раскрытие информации о подверженности рискам, возникающим в результате операций с финансовыми инструментами, включая описание задач менеджмента, политику и способы управления этими рисками;

3) качественное раскрытие информации о подверженности рискам, возникающим в результате операций с финансовыми инструментами, основанным на внутренней информации, подготовленной для основного руководящего персонала компании;

4) определенные минимальные требования к раскрытию информации о кредитных рисках, рисках лик видности, а также рыночных рисках (для последне го – включая раскрытие информации о риске ставки процента и валютном риске). Необходимо включить в новый стандарт требование о раскрытии информации, которая связана с капиталом компании.

Правление вводит требование к раскрытию информации о выполнении компанией любых внешне установленных требований к уровню капитала в течение периода, и если нет, то каковы результаты невыполнения. Это требование сохраняет конфиденциальность в отношениях между регулирующим органом и компанией, но предупреждает пользователей финансовой отчетности о возможных нарушениях требований к уровню капитала и их последствиях.

Требования международного стандарта будут применяться ко всем компаниям, у которых имеются финансовые инструменты. Обсуждается вопрос ограничения действия стандарта для организаций, занимающихся определенной финансовой деятельностью.

Компании в своей финансовой отчетности должны раскрывать информацию о рисках, которые возникают в результате операций с финансовыми инструментами, т. к. без этой информации финансовая отчетность компаний будет неполной и потенциально вводящей в заблуждение пользователей финансовой отчетности.

В случаях подверженности кредитным рискам необходимо раскрытие информации о справедливой стоимости залога, выданного в виде ценной бумаги и других средств обеспечения кредита, кроме случаев, когда это практически невозможно. Раскрытие этой информации позволит получить сведения об убытках, которые компания ожидает понести в случае невыплаты залога.

Уровень капитала компании и то, как она им управляет, является важным фактором в оценке профиля риска компании, а также возможностью противостоять неожиданным неблагоприятным событиям. Информация о капитале может быть полезной для всех компаний, и, как доказано на практике, некоторые компании самостоятельно устанавливают внутренние требования к уровню капитала. Соответствующие нормативы были установлены для некоторых отраслей промышленности.

Необходимо включить в стандарт требование раскрытия информации об анализе чувствительности для каждого типа рыночных рисков для тех компаний, которые подвержены рыночным рискам, возникающим в результате операций с финансовыми инструментами.

Наибольшая степень финансового риска проекта приводит к поиску путей ее искусственного снижения.

Существуют следующие способы снижения финансовых рисков:

1) распределение риска между участниками проекта;

2) страхование;

3) резервирование средств на покрытие непредвиденных расходов.

Обычная практика распределения риска заключается в том, чтобы сделать ответственным за риск того участника проекта, который в состоянии лучше всех рассчитывать и контролировать риски.

47. Методологические особенности МСФО

Международные стандарты финансовой отчетности по сути являются главной возможной и правильной методологией отражения финансового состояния любого хозяйствующего субъекта. В связи с этим, как только станет возможным использование показателей баланса, подготовленных в соответствии с МСФО для расчета нормативов достаточности капитала, с этого момента появится возможность определения реального риска, который принимают на себя инвесторы.

Главный методологический момент использования МСФО состоит в отражении доходов и расходов по методу начислений. Значимой статьей доходов любого хозяйствующего субъекта является чистый процентный доход. Его более точное определение, выявление показателей, которые влияют на его изменения, прогноз и управление процентным доходом стали необходимыми элементами управления активами и пассивами и контроля существующих рисков. В связи с этим данные отчетности, составленной в соответствии с МСФО, решают выяснить реальное финансовое положение хозяйствующего субъекта, но только в том случае, если эта отчетность подготовлена профессионально и достоверно.

Необходимо сказать, что применение управленческой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, уже существенно повысило качество управленческих решений на тех предприятиях, которые составляют свою отчетность по международным стандартам. Так, например, оценка убытков в отчетном периоде зависит от решения руководства; важно, чтобы руководство применяло свои оценки последовательно из периода в период.

В случае использования данных отчетности, составленной в соответствии с международными стандартами, в хозяйствующем субъекте готовится обширный перечень управленческой отчетности для его руководства, включая управленческие отчеты верхнего и нижнего уровней. Эту отчетность на ежемесячной основе получают члены совета директоров субъекта и его главный бухгалтер.

Такая отчетность может включать:

1) активы (на конец периода и средние за период);

2) отчет о прибылях и убытках;

3) данные о доходах на активы и капитал, определяющие прибыльность;

4) отчет о движении денежных средств;

5) информацию о финансовых результатах, представленную в виде резюме и пр.

На основе данных отчетности, которая составлена согласно МСФО, рассчитываются различные коэффициенты, которые отражаются в информации о финансовых результатах деятельности хозяйствующего субъекта. Они помогают понять тенденции развития хозяйствующего субъекта и принять адекватные управленческие решения.

Согласно применению МСФО создается четко построенная система управленческой отчетности, а также системы контроля и управления рисками (что является весьма важным для международных финансовых организаций), которая наряду с другими положительными факторами способствует повышению кредитного рейтинга хозяйствующего субъекта. Такая система учета, как правило, получает высокую оценку Международной финансовой корпорации (МФК), которая, прежде чем предоставить гарантию, например, по облигационному займу на ту или иную сумму, проводит предварительное обследование хозяйствующего субъекта.

Следует также учесть, что международные стандарты унифицируют такие основополагающие требования бухгалтерского учета, как:

1) содержание отчетности;

2) критерии внесения в отчетность различных ее элементов;

3) правила оценки элементов отчетности;

4) объем предоставляемой в отчетности информации. Международные стандарты финансовой отчетности предназначаются за рубежом в целом для использования в различных секторах экономики. Заметим, что в настоящее время Россия официально не присоединилась к странам, использующим МСФО.

48. Промежуточная финансовая отчетность (МСФО № 34)

Цель МСФО № 34 – повышение достоверности прогнозов в отношении прибыли и цен акций.

По отношению к данному стандарту должны быть соблюдены требования:

1) минимальное содержание;

2) принципы признания и оценки.

Данный стандарт применяется либо по требованию законодательства, либо по выбору пользователя.

Стандарт по промежуточной финансовой отчетности применяется всеми предприятиями, которые по требованию законодательства или собственному выбору публикуют финансовую отчетность за период менее полного финансового года.

Промежуточная финансовая отчетность включает:

1) сжатый «Бухгалтерский баланс»;

2) сжатый «Отчет о прибылях и убытках»;

3) сжатый «Отчет о движении денежных средств»;

4) сжатый «Отчет об изменении капитала»;

5) выборочные пояснительные примечания.

Форма и содержание промежуточной отчетности должны отвечать следующим требованиям:

1) каждый промежуточный итоговый показатель включает в себя последнюю финансовую отчетность;

2) в «Отчете о прибылях и убытках» должна быть представлена прибыль на акции;

3) материнская компания должна подготовить сводную отчетность.

При раскрытии информации необходимо учитывать ее существенность. Доходы, получаемые нерегулярно (дивиденды, правительственные субсидии), не показываются при составлении промежуточной финансовой отчетности, если только это не обосновано специально. Затраты, понесенные неравномерно в течение года, должны показываться в промежуточной финансовой отчетности только в случае, если это оговорено отдельно. Выборочные пояснения предназначены для раскрытия всех изменений, происшедших с момента составления последней годовой финансовой отчетности.

Они содержат:

1) порядок применения учетной политики (указывается, применялась ли она последовательно или имелись какие-либо изменения);

2) пояснения о сезонности и цикличности операций;

3) характер и сумму позиций, влияющих на активы, обязательства, капитал, чистую прибыль, потоки денежных средств, являющихся необычными из-за характера, размера или происхождения;

4) изменения в отношении долевых или долговых ценных бумагах, включая факты непогашенных обязательств, нарушения долговых соглашений;

5) выплаченные дивиденды;

6) выручку и результаты по отраслевым и географическим сегментам;

7) события, произошедшие после отчетной даты;

8) сведения о покупке или продаже дочерних предприятий, долгосрочных инвестициях, реструктурировании и прекращении деятельности;

9) изменения в условных обязательствах или условных активах;

10) подтверждение, что промежуточная финансовая отчетность подготовлена в соответствии с МСФО. Если оценка сумм, представленных в промежуточной финансовой отчетности, существенно меняется в течение окончательного промежуточного периода финансового года, характер и сумма этого изменения должны раскрываться в примечаниях к годовой финансовой отчетности.

Промежуточная финансовая отчетность основана на субъективно выбранных правилах и оценках. Чтобы можно было правильно истолковать представленную в отчетах информацию, они должны отвечать качественным характеристикам: понятности, уместности, надежности, сопоставимости. Баланс между основными характеристиками должен быть достигнут на практике для реализации основного предназначения финансовой отчетности.

Как в годовой, так и в промежуточной отчетности расчеты показателей основаны на разумных оценках. Причем в промежуточной отчетности требуется преимущественно использование оценочных методов, если оценка суммы, представленной в промежуточной отчетности, существенно меняется в течение окончательного промежуточного периода.