Текст книги "Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Ответы на экзаменационные билеты"

49. Представление финансовой отчетности (МСФО № 1)

Представление финансовой отчетности регулируется МСФО № 1.

В полный комплект финансовой отчетности включается:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о прибылях и убытках;

3) отчет, показывающий или все изменения в капитале, или изменения в капитале, отличные от операций капитального характера с владельцами и распределений владельцев;

4) отчет о движении денежных средств;

5) учетная политика и приложения.

Кроме того компании могут представлять описание и пояснения основных характеристик финансовых результатов деятельности компании. Многие компании представляют финансовые отчеты по вопросам охраны окружающей среды и отчеты о добавленной стоимости. Каждая существенная статья должна быть представлена в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы объединяют суммы аналогичного характера или назначения и раскрывают в отчетности.

МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности» не предписывает порядок или формат, в котором бухгалтерские статьи должны раскрываться в балансе. Стандарт просто представляет перечень статей, которые настолько различны по своему характеру или функциям, что заслуживают раздельного представления.

Линейные статьи баланса:

1) основные средства;

2) нематериальные активы;

3) финансовые активы;

4) инвестиции, учтенные по методу участия;

5) запасы;

6) денежные средства и их эквиваленты;

7) задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность и др.

Линейные статьи отчета о прибылях и убытках:

1) выручка;

2) результаты операционной деятельности;

3) затраты по финансированию;

4) доля прибыли и убытков;

5) расходы по налогу;

6) прибыль или убыток от обычной деятельности;

7) результаты чрезвычайных обстоятельств;

8) доля меньшинства;

9) чистая прибыль или убыток за период. Компания должна представлять в качестве отдельной формы отчет об изменениях капитала.

Он показывает:

1) чистую прибыль или убыток за период;

2) каждую статью доходов и расходов, прибылей или убытков, которая согласно требованиям других стандартов признается в капитале;

3) кумулятивный эффект изменений учетной политики и корректировку фундаментальных ошибок. Справочно или в самом отчете рассматриваются операции капитального характера с владельцами, операции распределения с владельцами, сальдо накопитель ной прибыли или убытка на начало периода на отчетную дату, а также изменения за период. Необходимо сверять балансовую стоимость каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода.

Отдельно раскрывается каждое их изменение.

В примечаниях к финансовой отчетности компании должна представляться информация об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политики, информация, которая требуется по МСФО и не представлена в других формах, дополнительная информация, которая необходима для достоверного представления финансовой отчетности.

Учетная политика должна быть выбрана и применима таким образом, чтобы вся финансовая отчетность во всех существенных аспектах соответствовала требованиям каждого применяемого в компании международного стандарта.

Она должна обеспечивать уместность отчетной информации для пользователей при принятии необходимых решений, достоверное отражение результатов деятельности и финансового положения предприятия, нейтральность и осмотрительность, полное включение всех существенных показателей, событий и сделок в отчетность.

Разделы учетной политики должны описывать следующее:

1) основу оценки, используемую для подготовки финансовой отчетности;

2) каждый конкретный вопрос учетной политики;

3) порядок признания выручки;

4) объединение компаний и др.

50. Отражение финансовой отчетности по сегментам (МСФО № 14)

Цель составления отчетности по сегментам – предоставление пользователям финансовой отчетности следующих возможностей:

1) анализ основных направлений деятельности компании;

2) оценка рисков и прибыльности компании;

3) возможность принятия адекватных решений на перспективу.

Сегментирование – это вид анализа информации, который содержится в финансовой отчетности в соответствии с различными типами продукции, работ, услуг и географическим районом, в котором компания осуществляет свою деятельность. МСФО № 14 различает сегментирование по деятельности, географии и отчетности.

Сегмент деятельности – это структурный элемент компании, производящий однородную продукцию, подвержен иным рискам и имеет другой уровень прибыльности. Критерии выделения таких сегментов:

1) вид продукции, работ, услуг;

2) характер производственного процесса;

3) тип покупателя продукции, работ, услуг;

4) методы реализации продукции, работ, оказания услуг.

Географический сегмент – это часть компании, которая производит продукцию или оказывает услуги в экономических условиях, сложившихся в конкретном районе, и отличается от других сегментов тем, что подвержена иным рискам и имеет другой уровень прибыльности.

Критерии определения сегмента:

1) подобие экономических и политических условий;

2) взаимосвязь между хозяйственными операциями и различными географическими районами;

3) сходство хозяйственных операций;

4) специальные риски, связанные с хозяйственными операциями.

Отчетный сегмент – сегмент, информация о котором включается в финансовую отчетность. Им является сегмент деятельности и географический сегмент в зависимости от того, насколько они отвечают требованиям данного стандарта относительно степени раскрытия отчетной информации.

Доходы по сегменту – доходы компании, которые отражены в отчете о прибылях и убытках и относятся к определенному сегменту, включая доходы от продажи продукции, работ, услуг другим сегментам и сторонним организациям.

Доходы по сегменту не включают в себя результат непредвиденных обстоятельств, процентный и дивидендный доход.

Расходы по сегменту – расходы, которые возникают в результате основной деятельности компании, которые прямо относятся к сегменту, включая расходы от продажи другим сегментам и сторонним организациям.

Расходы по сегменту не включают расходы по непредвиденным обстоятельствам, проценты к уплате, расходы по налогам, административные и общехозяйственные расходы.

Компания самостоятельно определяет отчетные сегменты. Желательно включать в отчетность сегмент, основная часть реализации которого связана с реализацией сторонним организациям и составляет не менее 10 % от следующей базы:

1) общей реализации, включая реализацию другим сегментам;

2) общей прибыли всех прибыльных сегментов;

3) общего убытка всех неприбыльных сегментов;

4) общих активов всех сегментов.

Если сегмент однажды был признан отчетным, то он должен быть отчетным и в последующие периоды, даже если не будет иметь 10 % от реализации сторонним организациям и других показателей.

Основные показатели, которые необходимо раскрывать в отчетном сегменте в бухгалтерском балансе:

1) сколько всего активов;

2) затраты на приобретение внеоборотных активов;

3) сколько всего обязательств.

В отчете о прибылях и убытках:

1) выручка от реализации сторонним организациям;

2) выручка от реализации прочим сегментам;

3) база внутрисегментного ценообразования;

4) прибыль или убыток.

В отчете о движении денежных средств отражается движение денежных средств по сегментам.

В российской практике действует ПБУ 12/00 «Информация по сегментам», положение носит более обобщенный характер.

51. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции (МСФО № 29)

МСФО № 29 неоднократно ссылается на то, что все компании, действующие в гиперинфляционной стране, должны использовать одинаковые индексы цен, критерии выхода из гиперинфляции и т. п., что предполагает наличие некоего органа (национального или наднационального), указания которого по применению данного стандарта обязательны для всех компаний страны.

МСФО № 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» предусматривает порядок пересчета показателей финансовой отчетности в условиях гиперинфляции. По МСФО № 29 установлены критерии, позволяющие назвать экономику гиперинфляционной:

1) большая часть населения предпочитает хранить сбережения в неденежной форме или относительно стабильной валюте;

2) цены чаще всего указываются в иностранной валюте;

3) продажи и покупки в кредит осуществляются по ценам, которые компенсируют предполагаемую потерю покупательной способности денег в течение срока кредита, даже если он непродолжителен;

4) цены, заработная плата, учетные ставки определяются исходя из индекса цен;

5) совокупный рост инфляции за последние годы приближается к 100 % и более.

Влияние инфляции выражается в падении покупательной способности денег и денежных эквивалентов, что приводит к возникновению прибыли или убытка по чистой денежной позиции.

Чистая денежная позиция – положительная или отрицательная разница между денежными активами и обязательствами компании.

Финансовая отчетность предприятия, которое ведет отчетность в валюте страны с гиперинфляцией, должна пересчитываться в единицах измерения, действующих на дату отчетности (независимо от того, представлена она в фактической или в текущей стоимости). Пересчитанная финансовая отчетность заменяет собой обычную финансовую отчетность, но не является ее дополнением.

Учет влияния инфляции осуществляется двумя способами:

1) прямым (определяет влияние инфляции при пересчете финансовой отчетности на основе фактической стоимости приобретения);

2) косвенным (пересчет финансовой отчетности происходит на основе восстановительной стоимости).

При пересчете финансовой отчетности, подготовленной на основе фактической стоимости приобретения, существуют следующие правила:

1) сопоставимые позиции пересчитываются в единицах измерения, действующих на отчетную дату;

2) следует применять надежный общий индекс цен, отражающий изменение покупательной способности. Если это невозможно, используют относительно стабильную иностранную валюту;

3) пересчет начинается с начала того финансового года, когда была выявлена гиперинфляция;

4) когда гиперинфляция прекращается, должен быть прекращен пересчет.

При использовании данного метода применяют правила составления финансовой отчетности:

1) бухгалтерский баланс:

а) денежные статьи не подлежат пересчету;

б) активы и обязательства, связанные по договору с изменением цен, подлежат пересчету в соответствии с договором;

в) неденежные активы не подлежат пересчету, если они указаны на отчетную дату в размере возможной чистой цены реализации по справедливой стоимости или в размере возмещаемой суммы;

г) на начало первого периода применения МСФО № 29 компоненты капитала, за исключением не распределенной прибыли, подлежат пересчету, начиная с момента внесения этих компонентов;

2) пересчет всех статей отчета о прибылях и убытках производится путем внесения изменений в общий индекс цен, начиная с даты, когда эти статьи были первоначально учтены.

При пересчете финансовой отчетности на основе восстановительной стоимости статьи, показанные по восстановительной стоимости, не пересчитываются.

52. Аспекты финансового анализа

Финансовый анализ основывается на существенном элементе финансового планирования и аудита.

Анализ финансовых отчетов состоит из систематического рассмотрения и оценки информации для получения достоверных выводов относительно прошлого состояния компании с целью предвидения ее жизнеспособности в будущем. Такой анализ позволяет установить важные характеристики (производственные или финансовые), которые определяют вероятность успеха или банкротства фирмы, а именно:

1) финансовую структуру – активы, принадлежащие компании, и обязательства, которые она на себя взяла для приобретения или поддержания этих активов, в т. ч. способность компании реализовать планируемые и внеплановые изменения, и ее гибкость в этом смысле;

2) оперативный цикл – стадии, через которые проходит компания, для того чтобы ее продукты или услуги попали на рынок;

3) тенденции и сравнительную эффективность – направление развития компании в том виде, в каком оно проявляется, основываясь на сопоставлении финансовых результатов за ряд лет этой и других компаний в той же отрасли и аналогичных размеров. Основным источником информации для финансово го анализа служит бухгалтерский баланс предприятия (форма № 1 годовой и квартальной отчетности). Источником данных для анализа финансовых результатов является отчет о финансовых результатах и их использовании (форма № 2 годовой и квартальной отчетности). Источником дополнительной информации для каждого из блоков финансового анализа служит приложение к балансу (форма № 5 годовой отчетности).

Книги учета текущих хозяйственных операций.

Каждой операции соответствует оригинал документа, детали которого вносятся в книгу первичных записей.

Виды книг учета текущих хозяйственных операций:

1) книга текущих закупок;

2) книга текущих продаж;

3) книга возврата закупок поставщикам;

4) книга возврата проданных товаров.

Самым главным в анализе финансовых отчетов является понять и правильно интерпретировать результаты технической обработки данных. Для этого аналитик должен получить базовую информацию, относящуюся к:

1) владельцам компании;

2) ее руководству;

3) видам деятельности;

4) ее конкурентам и рынкам, на которых работает компания;

5) ее эксплутационным расходам;

6) характеристике отрасли;

7) положению компании в отрасли;

8) соответствующим правительственным предписаниям;

9) чувствительности компании к неблагоприятным изменениям экономики в целом, в какой мере демографические тенденции и вкусы потребителей могут повлиять на деятельность компании. Собранная базовая и финансовая информация позволяет аналитику прийти к обоснованному выводу относительно риска, связанного с предполагаемыми инвестициями.

Основной риск, именуемый банкирами кредитным риском, заключается в том, что заемщик не выполнит условия, на которых предоставлена ссуда.

Виды риска:

1) ликвидность – способность фирмы:

а) быстро реагировать на неожиданные финансовые проблемы и возможности;

б) увеличивать активы при росте объема продаж;

в) возвращать краткосрочные долги путем обычного превращения активов в наличность;

2) движение чистой наличности – накопление наличности для долгосрочных целей (замены основных средств, чистого увеличения текущих активов, погашения долгосрочных ссуд);

3) эксплуатационная (операционная) прибыль – доказательство успешной деятельности, достаточное, чтобы убедить инвесторов в жизнеспособности и росте фирмы в будущем;

4) левередж (степень задолженности) – масштабы задолженности как источника средств, используемых в деятельности фирмы, ссуды, подлежащие погашению, в сопоставлении с собственным капиталом и колебаниями в движении наличности.

53. МСФО и общественный (государственный) сектор экономики

Для организаций, деятельность которых определяется бюджетным финансированием или реализацией товаров (услуг) не на коммерческой основе, Международной федерацией бухгалтеров (г. Нью-Йорк) были разработаны специальные стандарты финансовой отчетности – Международные стандарты финансовой отчетности для государственного сектора (далее – МСФОГС). Так как базовый принцип указанных стандартов – это максимально возможное приближение их содержания к МСФО, то существенные отклонения от МСФО отсутствуют. В соответствии с МСФОГС составление финансовой отчетности в государственном секторе должно быть направлено не только на предоставление информации пользователям для принятия решений, но и на то, чтобы учреждение отчиталось за доверенные ему ресурсы.

Главной задачей корпораций, которые осуществляют учет на основании МСФО, является доступ на открытые финансовые рынки, привлечение инвестиций, прежде всего за счет продажи собственных ценных бумаг. Соответствующим образом формулируется и главная задача КМСФО – добиться признания этих стандартов со стороны Международной организации комиссий по ценным бумагам. Следовательно, согласно МСФО активно разрабатываются и МСФОГС, которые по замыслу создателей преследуют следующие цели:

1) окончательное разделение бухгалтерского учета на финансовый, управленческий и налоговый;

2) обеспечение прозрачности финансовых потоков;

3) стандартизация приемов калькуляции затрат;

4) стандартизация подходов к профицитам (дефицитам) бюджетов, обеспечение общих подходов к учету государственных капитальных вложений и собственности;

5) обеспечение тождественности базовых учетных принципов МСФО и МСФОГС для удобства профессиональных пользователей.

К настоящему времени актуальными являются 20 стандартов МСФОГС, а всего, по оценке специалистов, их потребуется около 50.

Применение МСФОГС направлено на упрощение законодательной базы учета и пресечение бесконечного потока текущих инструкций, писем, указаний, которые нередко противоречат друг другу.

МСФОГС отражают уровень рыночных отношений, сложившихся в развитых экономиках, имеют международное признание, обобщают лучшую современную мировую практику в области учета и характеризуются относительно меньшей сложностью по сравнению с известными национальными стандартами и простотой восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире, требуют меньших затрат на разработку и внедрение.

МСФОГС фактически уже приняты в основу реформирования российского бюджетного учета, так же как в настоящее время МСФО положены в основу реформирования отечественного бухгалтерского учета. Большой ряд требований МСФОГС закреплен Бюджетным кодексом Российской Федерации.

В Российской Федерации бюджетный учет подразделяется на два сектора, а именно: учет исполнения бюджетов и учет исполнения сметы доходов и расходов бюджетных учреждений, причем последний в нормах Бюджетного кодекса Российской Федерации содержит требования МСФОГС 1, 2, 16, 17, 18, 19.

В Единый план счетов бюджетного учета подлежат включению счета, характеризующие состояние и операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями, недвижимым имуществом, не закрепленным за учреждениями (предприятиями) в оперативное управление (хозяйственное ведение).

Цели финансовой отчетности в общественном секторе (МСФОГС 1) основаны на том, чтобы представить информацию для принятия решений, а также на обязательность отчета за предоставленные ресурсы. Необходимо также отметить, что некоторые вопросы деятельности общественного сектора урегулированы в рамках МСФО.

54. Учет инвестиций (МСФО № 25)

В МСФО 25 «Учет инвестиций» инвестиции являются активом, которым владеет предприятие в целях увеличения материальных ценностей посредством получения прибыли (например, проценты, дивиденды и арендная плата) и увеличения стоимости основного капитала или прочей прибыли предприятия-инвестора, например, полученной в результате торговых отношений.

МСФО 25 «Учет инвестиций» предлагает оценивать их по:

1) себестоимости;

2) переоцененной стоимости;

3) использовать правило низшей оценки на базе портфеля инвестиций для акций.

В соответствии с МСФО первоначальное признание долгосрочных инвестиций осуществляется по их себестоимости. Себестоимость инвестиций (стоимость) по МСФО № 25 включает расходы на приобретение, такие, как брокерское вознаграждение, выплаты за услуги, пошлины и вознаграждения за банковские услуги. Долгосрочные инвестиции обычно учитываются по стоимости приобретения. Но когда происходит постоянное снижение стоимости долгосрочной инвестиции, балансовая стоимость уменьшается как признание понижения. Оценка стоимости долгосрочных инвестиций может производиться с учетом их рыночной стоимости, активов инвестируемого предприятия и результатов, а также ожидаемых потоков денежных средств от инвестиций. Риск, тип и размер доли инвестора в инвестируемом предприятии также принимаются во внимание в процессе последующей оценки.

Собственность периодически переоценивается на систематической основе. В случае, если справедливая стоимость признается балансовой стоимостью, любые изменения в последней учитываются в соответствии с положениями о переоценке долгосрочных инвестиций в МСФО № 25. В случае, когда справедливая стоимость не признается в качестве балансовой, она раскрывается в приложениях к балансовому отчету.

Повышение балансовой стоимости, возникающее в результате переоценки долгосрочных инвестиций, кредитуется непосредственно на собственный капитал как прибыль от переоценки.

В соответствии с МСФО 25 «Учет инвестиций» для долгосрочных инвестиций, переквалифицированных как текущие инвестиции, перевод должен осуществляться по:

1) минимальной оценке из стоимости приобретения и балансовой стоимости в случае, если текущие инвестиции оцениваются по справедливой рыночной стоимости. Если инвестиция была переоценена прежде, любая прибыль, оставшаяся после переоценки, реверсируется при переводе;

2) балансовой стоимости, если текущие инвестиции оцениваются по справедливой стоимости. Долгосрочные инвестиции выбывают из баланса по реализационной стоимости, которая часто совпадает с рыночной, если они обращаются на свободном рынке. В соответствии с МСФО № 25 при выбытии инвестиций разница между балансовой стоимостью и выручкой от продаж (за вычетом расходов) признается в отчете о прибылях и убытках как прибыль или убыток от продаж. Если инвестиции прежде переоценивались или были учтены по рыночной стоимости, и повышение балансовой стоимости было кредитовано, и счет все еще остается на счете прибыли от переоценки в собственном капитале, сумма повышения переносится либо на доход, либо на нераспределенную прибыль.

Считается, что компания-инвестор не оказывает ни влияния, ни контроля на инвестируемую компанию, если владеет менее 20 % ее акций; оказывает влияние, но не имеет контроля, если владеет от 20 до 50 % акций, и оказывает влияние и осуществляет контроль, если владеет более 50 % акций инвестируемой компании. В первом случае для учета и отражения в отчетности инвестиций в акции используется метод оценки по себестоимости, во втором – метод оценки по доле участия и, наконец, в последнем – составляется консолидированная отчетность.