Текст книги "Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Ответы на экзаменационные билеты"
Автор книги: Н. Манешина
Жанр: Экономика, Бизнес-Книги
сообщить о неприемлемом содержимом
Текущая страница: 6 (всего у книги 10 страниц)
31. Качественные характеристики информации
Чтобы информация могла использоваться на международном уровне, она должна отвечать следующим качественным характеристикам:
1) понятность информации означает, что она доступна для понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в области бухгалтерского учета. Необходимо отметить, что информация о сложных вопросах, требующая раскрытия в финансовой отчетности, не должна исключаться только из-за того, что она может не отвечать требованию понятности для некоторых пользователей;
2) уместность или значимость информации предполагает, что она будет влиять на экономические решения пользователей. Уместность информации определяется ее характером и существенностью. В одних случаях характера информации достаточно для ее раскрытия, независимо от существенности. В других случаях большое значение имеет существенность, когда пропуск или искажение информации может повлиять на экономические решения пользователей отчетности;
3) надежность или достоверность информации имеет место в том случае, если она не содержит существенных ошибок и искажений и является беспристрастной.
Достоверная информация должна удовлетворять следующим требованиям:
а) правдивое представление – информация должна правдиво раскрывать хозяйственные операции в финансовой отчетности;
б) приоритет содержания над формой – информация должна принимать во внимание прежде всего экономическую сущность фактов хозяйственных операций, а не юридическую форму;
4) нейтральность, т. е. не нацеленность информации на интересы определенных групп пользователей;
5) осмотрительность – это очень важное требование, которое заключается в консервативной оценке активов и пассивов. Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы недооценены, т. е. активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства – по наибольшей. Другими словами, учитываются потенциальные убытки, но не потенциальные прибыли;
6) полнота – в отчетности должны получить отражение все существенные с точки зрения пользователей отчетности факты хозяйственной деятельности за отчетный период;
7) сопоставимость или сравнимость информации должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчетности, как с предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям. Это означает, что необходимо раскрывать все изменения в учетной политике таким образом, чтобы данное требование выполнялось.
Международные стандарты определяют основные ограничения уместности и надежности информации:
1) своевременность связана с необходимостью должного соотнесения надежности и уместности информации. С одной стороны, для соответствия требованию уместности необходимо полностью собрать информацию по всем имевшимся фактам хозяйственной деятельности. С другой стороны, получение полной и надежной информации может привести к задержке при предоставлении финансовой отчетности и, соответственно, повлиять на уместность информации. Поэтому рекомендуется найти оптимальное сочетание между этими двумя требованиями;
2) соотношение между выгодами и затратами означает, что выгоды от информации не должны превышать затраты на ее получение, причем процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки;
3) соотношение между качественными характеристиками должно быть предметом профессиональной оценки бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.
В результате последовательного применения качественных характеристик информации и при условии соответствия бухгалтерским стандартам обеспечивается достоверное и объективное предоставление отчетности.
32. Различия в составлении «отчета о движении денежных средств» в российских и международных стандартах финансовой отчетности
Отложенный налоговый актив признается в том случае, если разумно предположить, что налоговый актив будет реализован. Иными словами, если есть разумное математическое ожидание, что достаточная налогооблагаемая прибыль будет получена в будущих периодах или будущий убыток будет компенсирован полученной прибылью.
Согласно МСФО он признается в качестве основного финансового отчета и его необходимо представлять за каждый период, в котором представляется финансовая отчетность.
Отчет о движении денежных средств в международной практике готовится по МСФО № 7 «Отчеты о движении денежных средств» в России:
1) в соответствии с МСФО № 7 «Отчеты о движении денежных средств» в отчете о движении денежных средств отражаются изменения не только в наличных денежных средствах, но и в денежных эквивалентах. К денежным эквивалентам относятся краткосрочные и высоколиквидные инвестиции. В российской практике понятия денежных эквивалентов нет. В правилах составления отчета о движении денежных средств говорится о денежных средствах, учитываемых в кассе организации, на расчетных, валютных и специальных счетах. Краткосрочные депозиты в банках включаются в состав краткосрочных финансовых вложений. Отсутствует требование о раскрытии ограничений на использование отраженных в отчетности денежных средств, а также состава денежных средств;
2) существуют значительные расхождения в методах подготовки информации, а именно российские правила предусматривают только прямой метод (нарастающим итогом с начала года), а МСФО – прямой и косвенный. Косвенный метод более распространен в мировой практике как метод составления отчета о движении денежных средств. В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода. При подготовке консолидированной отчетности прямой метод является малоприменимым, т. к. требует больших затрат на получение необходимой информации по каждому из консолидируемых предприятий;
3) согласно МСФО при отражении денежных потоков в иностранной валюте их величина пересчитывается в валюту отчетности по курсу, принятому на дату движения денежных средств. По российским стандартам в случае наличия денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности;
4) есть различия в порядке классификации данных по видам деятельности. В соответствии с МСФО № 7 финансовая деятельность – это деятельность, которая приводит к изменению в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании, а инвестиционная деятельность – приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.
Согласно российским стандартам инвестиционная деятельность – это деятельность, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, нематериальных активов, других внеоборотных активов, а также их продажей, и т. п.
Финансовая деятельность – это деятельность организации, которая связана с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т. п.
33. Учет акционерного капитала
Эмиссия акций учитывается при учете акционерного капитала в полной разрешенной сумме, а также неразмещенная часть плюс подписка на невыпущенные акции (согласно контрсчету счета к получению средств от подписки на акции).
С появлением акционерного капитала учет, который предназначен для составления финансовой отчетности для контроля за действиями администрации компании и предоставления базы для налогообложения, выделился и трансформировался в самостоятельное направление бухгалтерского учета.
Акционерная компания представляет собой форму организации бизнеса, являющуюся юридическим лицом, существующую независимо от своих собственников.
Преимущества акционерной компании: предоставляет владельцам ограниченную ответственность, обладает легкостью в генерации капитала и передаче права собственности другому владельцу, независимостью от солидарной ответственности, неограниченным сроком существования.
Недостатки акционерных компаний: подвержены большему регулированию со стороны государства, подлежат двойному налогообложению (дивиденды собственникам компании выплачиваются из нераспределенной прибыли после уплаты налога на прибыль, при получении дивидендов также уплачивается налог), ограниченная ответственность владельцев лимитирует суммы, которые малая компания может взять в банке в кредит, разделение собственников и руководства может привести к неправильным решениям со стороны органов управления.
Корпорация получает разрешение на выпуск определенного количества акций.
Выпущенные акции – это акции куплены акционерами, в связи с этим компания получила некоторые виды активов: денежные средства, основные средства, нематериальные активы.
Циркулирующие акции – эти акции, которые выпущены и находятся в обращении.
Номинальная стоимость акции – это ее юридическая стоимость, указанная на акции.
Держатели привилегированных акций имеют преимущество перед держателями обыкновенных акций при объявлении дивидендов. До выплаты каких-либо сумм держателям обыкновенных акций производится выплата дивидендов держателям привилегированных акций. После получения дивидендов держателями привилегированных акций остаток распределяется между держателями обыкновенных акций.
Виды привилегированных акций:
1) кумулятивные;
2) конвертируемые;
3) отзывные;
4) участвующие.
По кумулятивным привилегированным акциям невыплаченный дивиденд накапливается. Депонированные дивиденды в бухгалтерском учете не отражаются и в финансовой отчетности не показываются, информация о них должна быть представлена в примечаниях к финансовым отчетам.
Держатели конвертируемых привилегированных акций имеют право по своему желанию обменять их на определенное количество обыкновенных акций. Условия обмена определяются договором в момент выпуска этих акций.
Отзывные привилегированные акции должны быть по требованию компании предъявлены к погашению, т. е. выкуплены компанией по стоимости погашения. Условия выкупа определяются в момент выпуска отзывных акций.
Акции могут иметь или не иметь номинальную стоимость. При выпуске акций с номинальной стоимостью счет «Обыкновенные или привилегированные акции» кредитуется на номинальную стоимость акций, а превышение стоимости размещения над номинальной стоимостью записывается как добавочный капитал по кредиту счета «Капитал», уплаченный сверх номинальной стоимости.
Дивиденд представляет собой часть прибыли компании, выплачивается денежными средствами.
С выплатой дивидендов связаны:
1) дата объявления советом директоров о выплате дивидендов;
2) дата регистрации акционеров;
3) дата выплаты дивидендов.
34. Выручка (МСФО № 18)
МСФО № 18 применяется при учете выручки, полученной от продажи товаров, предоставления услуг, использования другими лицами активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды.
Цель МСФО № 18 «Выручка» – описание учета выручки, поступающей от обычной деятельности.
Основное внимание уделяется следующим аспектам:
1) выделение выручки из разряда остальных доходов;
2) определение критериев признания выручки;
3) предоставление практического руководства по моменту признания выручки по требованиям к раскрытию информации.
МСФО № 18 используется при учете выручки, полученной от продажи товаров, предоставления услуг, выполнения работ, использования другими лицами активов компании, приносящих процентные платежи и дивиденды.
Выручка — валовое поступление экономических выгод в течение отчетного периода, возникающих в ходе обычной деятельности в виде увеличения капитала. Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого к получению возмещения. Выручка – систематические регулярные доходы организации, информация о которых очень важна пользователям отчетности.
Выручка должна быть оценена по справедливой стоимости полученного или ожидаемого к получению возмещения.
При этом учитываются следующие критерии:
1) при определении справедливой стоимости должны быть исключены торговые и оптовые скидки. Платежные скидки не вычитаются;
2) отсрочка поступления денежных средств представляет собой финансовую операцию. В этом случае следует определять условную процентную ставку. Разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения признается и раскрывается как процентный доход;
3) в случае, если товары или услуги обмениваются на товары, услуги, аналогичные по характеру и стоимости, признание выручки не происходит;
4) в случае, когда товары, услуги предоставляются в обмен на товары, услуги, отличные по характеру и стоимости, выручка признается и измеряется по справедливой стоимости полученных товаров, услуг.
Выручка образуется в результате следующих операций:
1) когда продажная цена товаров включает в себя сумму на последующее обслуживание, данная величина откладывается и признается как выручка за период, в течение которого предоставляется обслуживание;
2) когда компания продает товары и в то же самое время заключает договор о выкупе этих товаров в будущем, обе эти операции рассматриваются как единые.
Выручка признается в финансовой отчетности при следующих условиях:
а) риски и выгоды, связанные с собственностью на товары, переносятся на покупателя;
б) компания больше не участвует в управлении собственностью и не контролирует проданные товары;
в) сумму выручки можно надежно оценить;
г) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с данной операцией, поступят в компанию;
д) затраты, связанные с операцией, можно надежно измерить.
Выручка, возникающая от использования другими лицами активов компании, приносящих проценты, дивиденды, должна признаваться на следующей основе:
1) проценты базируются на повременно-пропорциональной основе;
2) дивиденды устанавливаются, когда определено право акционеров на получение выплат.
Когда возникает неопределенность в отношении получения сумм, уже включенных в выручку, недополученные суммы признаются как расход. Корректировка величины выручки не допускается. Если результат операции может быть надежно оценен, то выручка признается с указанием стадии завершенности на отчетную дату.
По каждой статье в отчете о прибылях и убытках раскрываются суммы выручки по видам реализации.
35. Затраты по займам (МСФО № 23)
МСФО № 23 раскрывает вопросы, связанные с признанием финансовых затрат как в качестве расходов, так и в качестве актива. Следовательно, цель МСФО № 23 состоит в определении метода бухгалтерского отражения затрат по займам в финансовой отчетности.
Приобретение, строительство, производство некоторых активов могут потребовать значительного времени. Если в этот период были произведены затраты по займам, то их можно включить в состав расходов на подготовку этих активов к целевому использованию или продаже.
Стандарт № 23 «Затраты по займам» устанавливает основные и альтернативные способы учета затрат по займам.
Затраты по займам – процентные и другие расходы, которые несет компания в связи с получением заемных средств.
Данный стандарт не основывается на фактических или подразумеваемых затратах в отношении акционерного капитала, не рассматриваемого как обязательства.
Положительные стороны при капитализации затрат:
1) затраты по займам образуют часть расходов на приобретение;
2) затраты, включаемые в расходы, соотносятся с доходами будущих периодов;
3) капитализация затрат приводит к большей сопоставимости приобретенных активов с произведенными.
Отрицательные стороны капитализации затрат:
1) попытка связать затраты по займам с конкретным активом является произвольной;
2) различные методы финансирования могут привести к различным суммам капитализации по одному и тому же активу;
3) отнесение затрат по займам к расходам приводит к более точным результатам для сравнения. Затраты по займам основываются на классифицируемых активах, а именно активах, которые подготовлены к целевому использованию или продаже значительных затрат времени.
Методы учета затрат по займам:
1) основной. Затраты по займам признаются в качестве расходов в том периоде, в котором они были произведены;
2) допустимый альтернативный. Затраты по займам должны признаваться расходами того периода, в котором они были произведены, за исключением той части затрат, которую разрешается капитализировать.
Затраты по займам, которые связаны с производством, приобретением квалифицированного актива, можно капитализировать, если есть вероятность того, что они приведут к будущим экономическим выгодам, если эти затраты можно измерить.
Процесс капитализации начинается, когда расходы произведены по квалифицируемым активам, когда произведены затраты по займам и ведется работа по подготовке актива для его целевого использования или продажи.
Капитализацию следует прекратить, если:
1) актив готов к целевому использованию или продаже;
2) деятельность по модификации объекта приостановлена на продолжительный срок;
3) если строительство объекта частично закончено, а его завершенную часть можно использовать самостоятельно.
В следующих случаях капитализация не прекращается:
1) если комплектацию актива необходимо завершить полностью для его реализации и эксплуатации;
2) если деятельность приостановлена на короткий срок;
3) если проводятся значительные технические и административные работы;
4) при задержках, характерных для процесса приобретения конкретного актива.
Если средства заимствованы специально для приобретения конкретного актива, то сумма затрат по займам, подлежащая капитализации, включает фактические затраты за вычетом доходов от временного инвестирования таких заемных средств. Если средства заимствованы на общие цели, но потрачены на приобретение квалифицируемого актива, то сумма затрат по займам определяется по средневзвешенным затратам по займам на данный актив.
Сумма затрат по займам, капитализированная за период, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенным в течение этого периода.
36. Проблемы трансформации российской отчетности в соответствии с МСФО
Трансформация финансовой отчетности согласно МСФО становится все более актуальной. Поэтому необходимо сказать, что единой методики трансформации отчетности не существует. Как отмечают некоторые специалисты, отчетность согласно МСФО можно разработать 3 путями, а именно методом трансформации отчетности, методом трансляции проводок и методом параллельного учета.
Первые два метода самые простые, однако они могут давать погрешность от 10 % до 50 %. В этом случае в их основе лежит построение специальных трансформационных таблиц по основным участкам учета. Например, при составлении консолидированной отчетности РАО «ЕЭС России» за 1998 г. было разработано 28 таких таблиц.
Необходимо выделить основных трансформационных таблиц:
1) сводная таблица рублевых корректирующих (трансформационных, исправительных) проводок;
2) сводная таблица валютных корректирующих проводок;
3) сводная таблица трансформации баланса;
4) сводная таблица корректирующих проводок по перегруппировке статей отчета о прибылях и убытках;
5) сводная таблица трансформации отчета о прибылях и убытках.
Эти таблицы представляют собой расшифровки бухгалтерской отчетности, подготовленной в виде российских стандартов, которые позволяют автоматически сделать ряд поправок для приведения данных в международный формат.
Основные методы, используемые при трансформации отчетности:
1) детализация остатков – необходима для корректной классификации остатков для целей МСФО (например, классов основных средств), выделения внутригрупповых остатков при консолидации;
2) реклассификация остатков – представляет собой распределение данных российского учета в формате МСФО;
3) переоценка остатков – корректировка остатков балансовых счетов, представляющая некоторые изменения собственного капитала: прибылей и убытков отчетного года, нераспределенной при были (накопленного убытка), добавочного капитала и других статей собственного капитала (например, списание неликвидных запасов или инфляционные поправки).
К недостаткам такого метода трансформации, за исключением некоторых ошибок, необходимо отнести информацию, которая подготовлена по МСФО, ее можно получить только в конце периода, причем после завершения основного процесса трансформации приходится вносить «ручные» корректировки.
Метод двойного ведения бухгалтерского учета или параллельный учет ведется с помощью специального программного обеспечения. Для ведения такого учета система применяет два рабочих плана счетов: российский и международный. При настройке типовых операций записываются как российские, так и международные шаблоны проводок. Введенные операции автоматически разносятся по различным модулям, что дает максимальную детализацию информации. В то же время необходимо учитывать ряд особенностей при автоматизированной трансформации бухгалтерской отчетности;
4) различная степень детализации российского и международного планов счетов;
5) различные методы и нормы амортизации основных средств;
6) особенности при документарном признании задолженности денежных средств (например, согласно российским стандартам счета денежных средств обновляются на основе банковской выписки, а по МСФО – на основе платежных поручений);
7) настройка операций при ведении учета в двух валютах.
Так как перечень различий между российским учетом и МСФО, связанными с трансформацией бухгалтерской отчетности, остается все еще значительным, данная проблема требует особого внимания со стороны широкого круга бухгалтеров и консультантов.
Правообладателям!
Это произведение, предположительно, находится в статусе 'public domain'. Если это не так и размещение материала нарушает чьи-либо права, то сообщите нам об этом.