Текст книги "Бюджетный контроль"

При обследовании выявляются недостатки в работе организации (ненадлежащее, несвоевременное оформление документов, на основании которых осуществляются учетные операции, пропуски в учете и т. д.), злоупотребления должностных и иных ответственных лиц проверяемой организации, вследствие которых земельные участки, находящиеся в пользовании организации, передаются в пользование юридическим или физическим лицам при отсутствии законных оснований.

Например, в парковой, рекреационной зоне санатория без оформления соответствующих разрешительных документов посторонние лица построили баню и эксплуатируют ее по своему назначению при отсутствии договорных отношений с санаторием.

На втором этапе обследования осуществляется осмотр всех зданий и сооружений с целью определения их состояния, характера, полноты, правомерности, обоснованности и эффективности использования.

Результаты обследования сверяются с данными документов, полученных по запросам и от проверяемой организации.

В результате осуществления второго этапа обследования могут быть выявлены случаи незаконного и (или) безвозмездного использования исследованных объектов.

Например, асфальтированная и огороженная площадка, числящаяся в учете проверяемой организации, используется посторонними лицами как платная стоянка автомобилей без оформления договорных отношений с владельцами площадки.

Другой пример: здания, закрепленные за федеральным образовательным учреждением, изъяты из учебного процесса и используются акционерными обществами в своей финансово-хозяйственной деятельности с целью получения доходов от сдачи помещений в аренду.

Обследованием также выявляются факты неэффективного использования недвижимого имущества, его порчи в результате неправильной эксплуатации или несоблюдения условий консервации, хранения.

Например, на земельном участке обнаружен не завершенный строительством объект. Строительные работы приостановлены два года назад, однако меры по охране объекта не приняты, оставленные в открытом доступе строительные материалы и оборудование расхищаются, элементы строения по причине отсутствия необходимых защитных конструкций подвергаются негативному воздействию природно-климатических факторов и разрушаются.

По результатам первого и второго этапов обследования составляется в произвольной форме акт, в котором отражаются:

– основные характеристики земельного участка (местоположение, площадь, целевое назначение и т. д.) и выявленных на участке объектов (вид, наименование и расположение, размеры, состав, целевое назначение, принадлежность и т. д.);

– данные по их фактическому использованию (форма, вид и периоды использования, данные о лицах, использующих земельные участки, правовые основания для использования, доходы, получаемые от использования, и т. д.).

На третьем этапе осуществляется обследование внутренних помещений зданий.

С целью повышения результативности обследования комиссия должна иметь в своем распоряжении поэтажные планы зданий с подробной планировкой, указанием площади и расположения помещений, присвоенных наименований и номеров.

Комиссия совершает последовательный обход и осмотр помещений, при необходимости осуществляя обмер помещения и расчет площадей. По каждому помещению делается запись о его типе, виде (подвальное, цокольное и т. д.), целевом назначении, площади, фактическом использовании, в том числе типе и виде использования, данные о пользователе и времени использования, и т. д.

Если помещение по каким-либо причинам недоступно для обследования, то комиссия принимает все меры для получения доступа и осуществления контрольных действий.

Одновременно с обследованием изучаются документы, определяющие правовые основания для использования помещения (договор аренды, найма, о совместной деятельности и т. д.).

В результате обследования помещений выявляются случаи неправомерного использования помещения или его части сторонними лицами, необоснованного простоя, неэффективного или нецелевого использования.

Пример 3. Помещение, находящееся в оперативном управлении федерального учреждения образования и имеющее статус студенческого общежития, незаконно заселено посторонним лицом и используется без соответствующего юридического оформления и внесения платы за проживание. В одной из комнат административного здания без оформления договора аренды и взимания арендной платы размещена парикмахерская.

В договоре аренды указана площадь семи арендуемых помещений – 205 м². При обследовании установлено, что арендатор фактически использует десять помещений общей площадью 265 м².

Учебная аудитория с соответствующим оборудованием используется для складирования списанной мебели.

По результатам обследования составляется акт произвольной формы, в котором фиксируются все данные по каждому обследованному помещению и результаты обследования.

Акт обследования подписывается всеми членами комиссии.

Контрольные обмеры применяются для выявления случаев оплаты невыполненных или завышенных объемов строительных и ремонтных работ. Также в результате контрольных обмеров выявляются факты замены дорогих и качественных строительных материалов на дешевые и некачественные, монтажа и установки не предусмотренного документацией оборудования.

В ходе контрольного мероприятия контрольные обмеры организуются и проводятся ревизором (инспектором) с привлечением независимых специалистов-строителей.

Для участия в контрольных обмерах могут привлекаться другие специалисты, обладающие знаниями и навыками в разных отраслях и сферах (геодезисты, материаловеды, инженеры и т. д.). Как правило, к участию в контрольных обмерах привлекаются уполномоченные представители специально созданных и функционирующих организаций, экономически и организационно не зависящих от заказчика, подрядчика и от результатов их деятельности.

Также допустимо осуществление контрольных обмеров по заказу, специализированными организациями, гарантирующими точность и достоверность результатов и выдающими юридически значимый итоговый документ.

Перед производством контрольного обмера следует осуществить подборку документов (проектно-сметная документация, справки и акты выполненных работ), составить сводную ведомость оплаченных, предъявленных и выполненных работ на основе имеющихся у заказчика документов.

Заказчик и подрядные организации извещаются о времени и месте осуществления контрольного обмера.

Контрольные обмеры осуществляются с участием полномочных представителей подрядчика и заказчика. В случае отказа от участия в контрольном обмере, невыделения полномочных представителей контрольный обмер может быть осуществлен комиссией с участием представителей проверяющей организации, представителей организации, специализирующейся на проведении контрольных обмеров.

Состав комиссии должен включать не менее трех человек.

Проверка достоверности объемов выполненных строительных и ремонтных работ производится путем их инструментального обмера с применением рулетки, метра, геодезического инструмента и т. п., исчисления объемов работ в соответствии со строительными нормами и правилами и сопоставления с учетными данными объемов выполненных работ у заказчика и подрядной организации и данными, содержащимися в проектно-сметной документации.

Проверка объемов скрытых работ (засыпанные фундаменты, конструкции полов, автомобильные дороги, траншеи с уложенными в них трубопроводами и др.) производится согласно актам на скрытые работы.

При отсутствии на стройке таких актов объемы выполненных работ подсчитываются по рабочим чертежам. В необходимых случаях проверяющий вправе требовать от подрядчика проведения вскрышных работ за свой счет.

В ходе контрольного обмера при наличии возможностей, а также при обнаружении признаков существенных отклонений от технологии выполнения работ должны осуществляться отборы образцов строительных материалов для последующего лабораторного анализа и выявления отклонений от рецептуры и технологии изготовления, выявления фактов замены дорогостоящих и высококачественных компонентов на менее качественные и недорогие.

При осуществлении контрольных обмеров дорожных строительных работ проводится бурение дорожного полотна с применением специальных инструментов либо оборудования с замером толщины уложенных слоев грунта и строительных материалов и забором образцов асфальта, гравия, песка и других компонентов. Количество замеров и отборов образцов определяется в зависимости от протяженности дорожного полотна и с таким расчетом, чтобы охватить все специфические участки и обеспечить статистически оптимальную выборку.

Образцы строительных материалов направляются в специализированную лабораторию для анализа и определения их соответствия установленным параметрам (состав, размер, пропорции и т. д.).

В результате указанных действий при проведении контрольных обмеров выявляются отклонения от требований по рецептуре сложных материалов, по цене и качеству компонентов. Например, может быть установлено, что вместо более дорогого фракционного гравия, изготовляемого на специализированных предприятиях и доставляемого за сотни километров, в основу дорожного полотна заложен природный гравий из недалеко расположенного карьера или в асфальтобетон не заложен дорогостоящий специальный минеральный порошок, существенно влияющий на цену и качество асфальтобетона. При выявлении подобных отклонений может быть принято решение об отказе в принятии и оплате выполненных работ, взыскании с подрядчика выплаченной суммы за весь бракованный объем либо о пересчете стоимости выполненных работ и взыскании разницы в стоимости материалов и работ.

При контрольных обмерах объемов выполненных работ по строительству, реконструкции или капитальному ремонту автомобильных дорог привлеченными геодезистами осуществляется инструментальная съемка профиля новой, реконструированной или отремонтированной дороги. Затем осуществляется сравнение полученного в результате геодезической съемки профиля дороги с проектируемым профилем. При наличии отклонений контрольных точек по высоте и другим параметрам (выемка глубже или возвышенность больше, чем предусмотрено проектом) осуществляется пересчет объема выполненных работ по срезке и перемещению грунта, завозу грунта из карьеров и т. д., в том числе с пересчетом стоимостных показателей.

Выявленные контрольным обмером невыполненные объемы работ на объектах, этапах, комплексах работ не могут быть зачтены выполненными объемами на других объектах, технологических этапах и комплексах работ. При определении завышений стоимости строительных работ зачет стоимости объемов работ, выполненных на объекте, но не включенных в акты приемки работ, не производится.

Незаконченные части конструктивных элементов и видов работ, по которым не допускается раздельная оплата отдельных операций, входящих в состав единичных расценок, а также стоимость строительных материалов и конструкций, завезенных на объект строительства и не пошедших в дело, но включенных в акты выполненных работ, относятся к завышению стоимости работ.

При наличии экономии по сравнению с контрактной ценой устанавливаются причины; при замене строительных материалов или технологии производства работ устанавливается соответствие потребительских и качественных характеристик выполненных работ проекту. Выявленная контрольным обмером экономия стоимости работ, полученная за счет ухудшения потребительских свойств объекта строительства, рассматривается как завышение стоимости выполненных работ. Экономия средств, полученная в результате внедрения прогрессивных технологических решений, рационализаторских предложений, оформленных в установленном порядке, завышением не является.

Если контрольным обмером установлено, что подрядная организация произвела замену предусмотренных утвержденной проектно-сметной документацией материалов и конструкций (облицовочные и отделочные материалы, сантехнические приборы, электрооборудование, осветительная техника, арматура и др.) более дорогими, то в ведомость перерасчета стоимости работ к акту контрольного обмера включается первоначальная стоимость материалов и конструкций, а удорожание их стоимости относится к завышению.

В ходе контрольного обмера работ по монтажу оборудования проверяется их законченность. Работы по монтажу оборудования считаются законченными только при наличии актов об индивидуальном его опробовании вхолостую, а в необходимых случаях – и под нагрузкой. При отсутствии указанных актов стоимость работ по монтажу оборудования является завышением.

При обнаружении контрольным обмером работ, выполненных некачественно или без отдельных операций, предусмотренных строительными нормами и правилами, помимо разрешенных к раздельной оплате, их стоимость относится к завышению выполненных объемов.

К завышениям, выявляемым непосредственно контрольным обмером, относятся:

– включение в расчетные документы работ и затрат, фактически невыполненных или ранее оплаченных;

– выполнение строительно-монтажных работ, не предусмотренных проектно-сметной документацией, договором (контрактом);

– невыполнение объемов строительно-монтажных работ и затрат, входящих в этап (комплекс) работ;

– стоимость неиспользованных строительных материалов;

– неправильное применение расценок, норм и цен;

– разница в стоимости работ и материалов, принятых по проекту и фактически уложенных в конструкции, если выявлена неравноценная замена материалов и конструкций на более дешевые;

– необоснованное увеличение стоимости монтажных работ за счет завышения количества единиц и веса оборудования;

– повторное предъявление к оплате отдельных элементов прямых затрат, накладных расходов, учтенных в составе комплексных норм, цен, расценок или входящих и оплаченных в составе процентных начислений (временные здания и сооружения, зимнее удорожание);

– неполный возврат подрядной организацией заказчику стоимости материалов и конструкций от разборки;

– стоимость работ по монтажу и демонтажу строительных машин и механизмов;

– стоимость работ по устранению брака и переделкам некачественно выполненных строительных и ремонтных работ;

– работы по текущему ремонту основных средств.

По результатам контрольных обмеров составляются акты контрольных обмеров, а также ведомости пересчета стоимости работ.

Поскольку альбомами унифицированных форм первичной учетной документации формы акта и ведомости не предусмотрены, то они составляются в произвольной форме.

В акте фиксируется установленный объем работ и (или) данные замеров.

Указанные документы составляются в трех экземплярах (для органа, проводившего проверку, заказчика и подрядчика).

Акты контрольных обмеров и ведомости пересчета стоимости работ подписываются представителями контролирующего органа, заказчика и подрядчика, привлеченными специалистами. При неявке для участия в контрольном обмере представителя подрядчика, о чем делается запись в акте, обмер производится и акт подписывается заказчиком, представителем контролирующего органа, проводившего обмер, и привлеченным специалистом.

Акты контрольного обмера с ведомостью пересчета вручаются представителям подрядной организации и заказчика под расписку.

Отбор образцов, проб – контрольное действие, которое применяется только в сочетании с другими контрольными действиями и вместе с ними составляет последовательно осуществляемое контрольное мероприятие. Например, отбор проб с полотна автомобильной дороги осуществляется в ходе контрольного обмера. Кроме того, после отбора проб следует лабораторное исследование этих образцов.

В некоторых случаях при отборе проб необходимо соблюдать определенные правила отбора, установленные соответствующими инструкциями или методическими указаниями. Так в лесном хозяйстве применяется особая процедура отбора семян растений для проверки их качества, всхожести. Определенные требования соблюдаются при отборе проб каменного угля для определения марки угля.

Лабораторный анализ применяется для определения качественных показателей сырья, материалов, выполненных строительно-монтажных и ремонтных работ. Результаты лабораторного анализа оформляются письменным заключением. Так, лабораторным анализом, осуществленным по пробам каменного угля, отобранным из очередной партии, полученной от поставщика, установлено, что по зольности и другим параметрам каменный уголь соответствует марке угля, которая значительно дешевле обозначенной в договоре и в документах на отгрузку.

Экспертная оценка в основном применяется правоохранительными органами. Однако данный контрольный метод также внедряется в практику бюджетного контроля. При осуществлении контрольных мероприятий возникает необходимость в получении заключения от специалиста, имеющего специальные познания в определенных областях. Так, контрольный обмер может трансформироваться в экспертизу, если для его осуществления в соответствии с ситуацией и поставленными задачами будут приглашены различные специалисты – инженеры-строители, инженеры-технологи, гидрологи и др., каждый из которых по результатам исследования соответствующих объектов составит заключение. При контроле использования средств на реализацию приоритетных национальных проектов может быть приглашен специалист в области монтажа и эксплуатации сложного медицинского оборудования, который подготовит экспертное заключение о соответствии выполненных работ и поставленного оборудования установленным требованиям. Может быть получено экспертное заключение от специалиста в области информатизации о соответствии созданного программного обеспечения тем требованиям, которые зафиксированы в технических условиях. Разрабатывается методика контроля качества научных исследований и разработок через получение заключений от соответствующих экспертных комиссий, формируемых из представителей науки из соответствующих областей знаний. Возможно получение заключений по продукции кинокомпаний, производство которой осуществлено посредством государственной поддержки. По отдельному заказу контрольного органа может быть осуществлена финансовая экспертиза сметных расчетов, имеющихся в составе проектно-сметной документации на строительство или ремонт, осуществляемых за счет бюджетных средств.

По результатам экспертизы должно быть составлено обоснованное заключение с полными и конкретными ответами на вопросы, поставленные ревизором. Достоверность выводов эксперта зависит от предоставленного ему материала, на котором они основаны, поэтому эксперт имеет право делать в своем заключении соответствующие оговорки. Он не может давать заключения, основанные на познаниях в области других наук, а также правовую оценку предоставленным ему материалам. Его убеждения должны базироваться на документальных данных. Оценка экспертом исследуемых фактов должна быть объективной. Одним из важных условий, определяющих качество экспертизы, является правильная формулировка вопросов эксперту[7]7
  Мельник М. В., Пантелеев А. С., Звездин А. Л. Ревизия и контроль: учеб. / Под ред. проф. М. В. Мельник. М.: КНОРУС, 2009. С. 126.


[Закрыть].

Контрольный замер – действия по определению фактического наличия имущества, находящегося в какой-либо таре, хранящегося в штабелях, насыпных формах и т. п.

Как правило, контрольный замер осуществляется в виде измерения параметров тары, объемов, занимаемых предметами или веществом, с последующим расчетом параметров, применяемых в учете.

Так, например, в бухгалтерском учете дрова (швырок) учитываются в плотной кубической массе (кубометры), а хранятся в поленницах (штабелях), имеющих параметры измерения в складочной кубической массе.

При осуществлении контрольного замера ревизор (инспектор) в присутствии материально ответственного лица проверяемой организации с помощью рулетки измеряет длину, ширину и высоту поленницы, вычисляет объем поленницы (складочной кубической массы). Затем определяется коэффициент пересчета складочной кубической массы вплотную. Для этого по диагонали поленницы натягивается шнур и вдоль шнура с помощью точной линейки замеряется длина пересекаемого шнуром торца каждого полена. Полученные данные суммируются по всей длине шнура, затем полученная сумма делится на длину диагонали поленницы. В результате вычисления получается определенное число меньше единицы, которое является коэффициентом пересчета складочной кубической массы вплотную. Умножением показателя складочной кубической массы на коэффициент пересчета определяется плотная кубическая масса дров. Полученные данные сверяются с учетом.

Для определения объема жидкого топлива, находящегося в цистерне, от ревизора требуются специальные навыки и знания, так как цистерна, имеющая цилиндрическую форму, бывает заполнена до разных уровней, а кроме замера уровня топлива в цистерне необходимо осуществить расчет объема топлива по специальной формуле. Также учитывается температура топлива во время замера, поскольку в более теплое время топливо расширяется и занимает в цистерне больший объем.

Особые приемы применяются при замере объема этилового спирта, когда спирт пропускается через специальные мерники, и помимо того определяется плотность и производится расчет количества безводного спирта.

Некоторые виды контрольных замеров могут быть осуществлены только специалистами и с применением специальных приборов и инструментов. Так, объем каменного угля, хранящегося навалом в бурте, может определить только специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, – маркшейдер. Он же пересчитывает объемные показатели в показатели массы (веса) с применением коэффициентов, определяемых по марке угля и наличию посторонних примесей (породы).

Ревизор (инспектор) должен осуществлять контрольные замеры на основе изучения и применения ведомственных и иных инструктивных и методических документов, определяющих порядок осуществления замеров, за исключением случаев, когда могут быть применены общеизвестные и простые приемы замеров.

Подтверждение – это запрос и получение письменной информации, в том числе справок, заверенных копий документов от организаций по проверяемой финансово-хозяйственной операции.

Положением о требованиях к деятельности по осуществлению государственного финансового контроля (утверждено приказом Минфина России от 25 декабря 2008 г. № 146н «Об обеспечении деятельности по осуществлению государственного финансового контроля») установлено:

– подтверждение представляет собой ответ на запрос информации, содержащейся в документах бюджетного (бухгалтерского) учета (например, подтверждение наличия и величины дебиторской задолженности, полученное непосредственно у дебитора);

– запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами объекта финансового контроля. При проведении контрольного мероприятия допустимы письменные запросы, адресованные третьим лицам, а также неформальные устные запросы, адресованные работникам объекта финансового контроля.

Подтверждение осуществляется вместо встречной проверки, когда организация, предоставляющая письменную информацию, является независимой (третьей), незаинтересованной стороной.

Нормативными правовыми документами, принятыми на федеральном уровне, применение запроса при осуществлении контрольных мероприятий предусмотрено для Счетной палаты РФ (ст. 13 Закона о Счетной палате РФ), Федеральной службы финансово-бюджетного надзора (п. 5.14.5 Положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора).

Подтверждение осуществляется вместо встречной проверки, когда организация, предоставляющая письменную информацию, является независимой (третьей), незаинтересованной стороной.

Пример 4. Получение подтверждения, когда подотчетное лицо проверяемой организации сдало в составе авансового отчета по командировочным расходам фиктивные, сфальсифицированные документы с целью присвоения денежных средств.

Работник бюджетного учреждения, чья служебная командировка проходила в одном из крупных городов, проживал бесплатно на служебной жилой площади, предоставленной организацией, для работы с которой он был командирован. К авансовому отчету в подтверждение якобы осуществленных им расходов на проживание он приложил сфальсифицированный счет и кассовый чек одной из гостиниц.

Самое тщательное визуальное исследование счета и чека не вызвало сомнений в его подлинности, поскольку счет был выписан на фирменном бланке, имел соответствующие заполненные реквизиты, заверенные подписями, штампом и печатью гостиницы.

Вызвала сомнение стоимость проживания в гостинице, поскольку она явно была выше обычной стоимости в городах такого уровня.

Для установления факта и стоимости проживания в гостинице, документы которой были представлены, был сделан письменный запрос и получен ответ о том, что работник бюджетного учреждения не проживал в период командировки в гостинице. В соответствии с запросом гостиница предоставила заверенные выписки из форм учета и регистрации граждан в гостинице, копии бланков счетов и образец кассового чека. Выявлено, что бланк счета, оттиски печати на нем, кассовый чек, представленные в подтверждение расходов, не соответствуют подлинным, т. е. являются искусной подделкой. Затем был направлен письменный запрос в организацию, с которой работал командированный сотрудник учреждения, получено документальное подтверждение факта его бесплатного проживания на служебной площади.

Также установлено, что недалеко от гостиницы некие граждане продают за небольшое вознаграждение хорошо изготовленные поддельные счета и кассовые чеки.

Наблюдение. В Положении о требованиях к деятельности по осуществлению государственного финансового контроля указано, что наблюдение представляет собой:

– отслеживание процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками объекта финансового контроля);

– наблюдение за процедурами внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств.

В учебной литературе приводится несколько иное определение понятия «наблюдения»: изучение в режиме текущего времени отдельных действий, процедур и процессов с целью выявления отклонений от нормативных требований, установленных порядков.

Снятие остатков осуществляется с целью установления случаев временного заимствования денежных средств и материальных ценностей, растрат, хищений, недостач и излишков.

Снятие остатков обязательно сопровождается сличением полученных данных об остатках денежных средств и материальных ценностей с данными бухгалтерского учета и фиксацией выявленных отклонений. Так, в течение определенного периода осуществляется внезапная ревизия кассы учреждения, сопровождающаяся снятием остатков денежных средств, бланков строгой отчетности, ценных бумаг; может осуществляться периодическое и внезапное снятие остатков постоянно расходуемых материальных ценностей, числящихся на подотчете у определенного материально ответственного лица. Например, снятие остатков медикаментов у подотчетного лица в лечебном учреждении.

Снятие остатков применяется как самостоятельное контрольное мероприятие, так и при проведении инвентаризации.

Контрольная закупка применяется в практике бюджетного контроля редко. Тем не менее необходимость применения контрольных закупок увеличивается с распространением в бюджетных учреждениях предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Так, контрольная закупка может быть применена для установления случаев завышения цен на предоставляемые услуги или реализуемые товары. Кроме того, контрольная закупка позволяет получить товар для проведения лабораторного анализа с целью определения его соответствия определенным требованиям (вес, упаковка, состав, ценность и подлинность компонентов и т. д.). Ревизор (инспектор) может анонимно, под видом клиента совершить покупку гематогена (препарат из крови животных), изготовленного ветеринарной станцией. При закупке фиксируется отпускная цена препарата, осуществляется сверка с ценой, декларированной в документах. Далее изучается соответствие товара установленным требованиям (соответствие тары, упаковки, консистенция, консервация, содержание биологических активных веществ и т. д.), в том числе с применением лабораторного анализа.

Опрос или получение письменных пояснений представляет собой часто применяемый метод бюджетного контроля. Следует отметить, что при осуществлении последующего бюджетного контроля информация, полученная посредством опроса, не может служить доказательством выявленного нарушения, подменять проведение приемов документального и фактического контроля. Опрос может служить источником первичной или вспомогательной информации, на основе которой ревизор должен осуществить все необходимые и достаточные для доказательства контрольные действия, мероприятия. Если допускаются отступления от этой установки, как правило, происходит последующее опровержение информации и выводов, построенных на ее основе.

Пример 5. При контроле достоверности расходования извести на известкование рыбоводческих прудков ревизор взял письменное пояснение у рыбака, который указал, что видел, как к прудку на двух грузовых автомобилях привезли известь. Ревизор произвел простой расчет, учитывающий грузоподъемность автомобилей и сделал в акте запись о незаконном расходовании средств на приобретение 160 т извести, поскольку, по его мнению, из 200 т извести, приобретенной для известкования, фактически на известкование израсходовано только 40 т. В последующем выводы ревизора были оспорены и опровергнуты, поскольку они делались на ненадлежащей и необъективной основе.

В ходе проведения контрольного мероприятия ревизор получает письменные объяснения от должностных и материально ответственных лиц проверяемой организации с целью уточнения отдельных обстоятельств, причин выявленных нарушений. Для получения необходимых пояснений ревизор может заблаговременно подготовить и зафиксировать в письменном виде вопросы и попросить дать пояснения по каждому из них.

Объяснительные записки должны быть адресованы контролирующей организации, подписаны лицом, давшим пояснения, с указанием даты пояснений.

Допустимо применение заранее приготовленных бланков объяснительных записок с наличием определенных реквизитов (наименование контрольного органа, название контрольного мероприятия, фамилия, имя, отчество проверяющего, вводная часть, дата составления, подпись и т. д.).

Объяснительные записки прилагаются к акту проверки с отражением в тексте акта номера приложения, названия документа и даты его подписания.

Анонимная проверка широко применяется в практике внутреннего контроля, но может использоваться и при осуществлении ревизий и проверок бюджетных учреждений. Так, ревизор может анонимно посетить музей и ознакомиться с условиями хранения и охраны музейных экспонатов, установить, функционирует или нет компьютерная информационная справочная система, выдаются ли кассиром билеты установленного образца при уплате стоимости посещения музея, взимаются ли деньги за фотографирование экспонатов и т. д.