Текст книги "Бюджетный контроль"

В рассматриваемом аспекте структура комбинированного контрольного мероприятия состоит из объектов проверок и соответствующих им простых (не комбинированных) проверок, распределенных по субъектам проверок (центральный аппарат, территориальные управления Росфиннадзора).

Структура комбинированных проверок финансово-хозяйственной деятельности или отдельных вопросов (направлений) финансово-хозяйственной деятельности главных распорядителей, распорядителей средств федерального бюджета и их подведомственных учреждений и предприятий (на примере проверки финансово-хозяйственной деятельности федерального агентства и подведомственных ему учреждений и предприятий).

1. Объект проверки: федеральное агентство (индекс 1.1.2).

Тип проверки: проверка финансово-хозяйственной деятельности (индекс А).

2. Объект проверки: уполномоченная организация (индекс 4.2).

Вид проверки: проверка исполнения функций, закрепленных органом исполнительной власти за организацией на основе соглашения, договора, контракта (индекс Г11)

3. Объект проверки: федеральные государственные учреждения (индекс 8.1).

Тип проверки: проверка отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности (индекс Б).

4. Объект проверки: федеральные государственные унитарные предприятия (индекс 12.1).

Тип проверки: проверка финансово-хозяйственной деятельности (индекс А).

Схема организации комбинированного контрольного мероприятия (проверки) данного типа, включающая ее структуру, приведена в Приложении 1.

Структура комбинированных проверок финансово-хозяйственной деятельности или отдельных вопросов (направлений) финансово-хозяйственной деятельности государственных внебюджетных фондов и их отделений, территориальных фондов

Объект проверки: государственный внебюджетный фонд (правление фонда) (индекс 1.2).

Тип проверки: проверка финансово-хозяйственной деятельности (индекс А).

Объект проверки: уполномоченная организация (индекс 4.2).

Вид проверки: проверка исполнения функций, закрепленных органом власти за организацией на основе соглашения, договора, контракта (индекс Г11).

3. Объект проверки: отделения государственного внебюджетного фонда (индекс 9).

Тип проверки: проверка финансово-хозяйственной деятельности (индекс А).

4. Объект проверки: уполномоченная организация (индекс 4.2).

Вид проверки: проверка исполнения функций, закрепленных органом власти за организацией на основе соглашения, договора, контракта (индекс Г11).

5. Объект проверки: региональные государственные учреждения (индекс 8.2), муниципальные учреждения (индекс 8.3), прочие получатели средств государственных внебюджетных фондов (индекс 22).

Тип проверки: проверка по отдельным направлениям использования средств государственных внебюджетных фондов (индекс В).

Примечание: схема организации комбинированного контрольного мероприятия (проверки) этого типа, включающая ее структуру, приведена в Приложении 2.

Структура комбинированной проверки исполнения бюджетов (на примере проверки исполнения бюджета субъекта РФ)

1. Объект проверки: финансовый орган субъекта РФ (индекс 5.1). Вид проверки: проверка вопросов формирования и исполнения бюджета (индекс Г3).

2. Объект проверки: главные распорядители средств бюджета субъекта РФ (индекс 1.3).

Вид и тип проверки: проверка исполнения функций главного распорядителя средств бюджета (индекс Г4); проверка по отдельным направлениям использования средств федерального бюджета (субсидий, субвенций) (тип В).

3. Объект поверки: распорядители средств бюджета субъекта РФ (индекс 2.2).

Вид и тип проверки: проверка исполнения функций распорядителя средств бюджета (индекс Г4); проверка по отдельным направлениям использования средств федерального бюджета (субсидий, субвенций), (тип В).

4. Объект проверки: уполномоченные организации (индекс 4.2).

Вид проверки: проверка исполнения функций, закрепленных органом власти за организацией на основе соглашения, договора, контракта (индекс Г11).

5. Объект проверки: заказчики-застройщики (индекс 4.1).

Вид проверки: проверка исполнения функций заказчика-застройщика (индекс Г10).

6. Объект проверки: государственные учреждения субъекта РФ (индекс 8.2), финансовые органы муниципальных образований (индекс 5.2), главные распорядители средств бюджета муниципального образования (индекс 1.4), муниципальные учреждения (индекс 8.3).

Тип проверки: проверка по отдельным направлениям использования субсидий и субвенций, полученных из федерального бюджета (индекс В).

7. Объект проверки: предприятия, крестьянские хозяйства – получатели субсидий (индекс 13).

Вид проверки: проверка использования субсидий (индекс Г7).

Проверки использования средств федерального бюджета, направленных на реализацию федеральных целевых программ

1. Объект проверки: главный распорядитель средств федерального бюджета (государственный заказчик) (индекс 1.1).

Тип проверки: проверка по отдельным направлениям использования средств федерального бюджета (индекс В).

2. Объект проверки: уполномоченная организация (индекс 4.2).

Вид проверки: проверка исполнения функций, закрепленных органом власти за организацией на основе соглашения, договора, контракта (индекс Г11).

3. Объект проверки: финансовый орган субъекта РФ (индекс 5.1). Тип проверки: проверка по отдельным направлениям использования средств федерального бюджета (субсидий) (индекс В).

4. Объект проверки: распорядитель средств бюджета субъекта РФ (уполномоченный орган исполнительной власти) (индекс 2.2).

Тип проверки: проверка по отдельным направлениям использования средств федерального бюджета (субсидий) (индекс В).

5. Объект проверки: уполномоченные организации (индекс 4.2).

Вид проверки: проверка исполнения функций, закрепленных органом власти за организацией на основе соглашения, договора, контракта (индекс Г11).

6. Объект проверки: заказчики-застройщики (индекс 4.1).

Вид проверки: проверка исполнения функций заказчика-застройщика (индекс Г10).

7. Объект проверки: финансовые органы муниципалитетов (индекс 5.2).

Тип проверки: проверка по отдельным направлениям использования средств федерального бюджета (субсидий) (индекс В).

8. Объект проверки: главные распорядители средств муниципальных бюджетов (уполномоченные органы) (индекс 1.4).

Тип проверки: проверка по отдельным направлениям использования средств федерального бюджета (субсидий) (индекс В).

Примечание: схема организации комбинированного контрольного мероприятия (проверки) данного типа, включающая ее структуру, приведена в Приложении 3.

Проверки использования средств федерального бюджета, направленных на реализацию приоритетных национальных проектов

1. Объект проверки: главный распорядитель средств федерального бюджета (индекс 1.1).

Вид и тип проверки: проверка исполнения функций главного распорядителя средств федерального бюджета (индекс Г4); проверка по отдельным направлениям использования средств федерального бюджета (тип В).

2. Объект проверки: уполномоченная организация (индекс 4.2).

Вид проверки: проверка исполнения функций, закрепленных органом власти за организацией на основе соглашения, договора, контракта (индекс Г11).

3. Объект проверки: финансовый орган субъекта РФ (индекс 5.1). Тип проверки: проверка по отдельным направлениям использования средств федерального бюджета (субсидий) (индекс В).

4. Объект проверки: распорядитель средств бюджета субъекта РФ (уполномоченный орган исполнительной власти) (индекс 2.2).

Тип проверки: проверка по отдельным направлениям использования средств федерального бюджета (субсидий) (индекс В).

5. Объект проверки: уполномоченные организации (индекс 4.2).

Вид проверки: проверка исполнения функций, закрепленных органом власти за организацией на основе соглашения, договора, контракта (индекс Г11).

6. Объект проверки: заказчики-застройщики (индекс 4.1).

Вид проверки: проверка исполнения функций заказчика-застройщика (индекс Г10).

7. Объект проверки: государственные учреждения субъекта РФ (индекс 8.2), финансовые органы муниципальных образований (индекс 5.2), главные распорядители средств бюджета муниципального образования (индекс 1.4), муниципальные учреждения (индекс 8.3). Тип проверки: проверка по отдельным направлениям использования субсидий и субвенций, полученных из федерального бюджета (индекс В).

Проверки использования средств государственных внебюджетных фондов, направленных на реализацию ПНП (на примере проверки использования субвенций, выделенных из бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования, на финансирование государственного задания по оказанию дополнительной медицинской помощи)

1. Объект проверки: Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (правление фонда) (индекс 1.2).

Тип проверки: проверка по отдельным направлениям использования средств государственных внебюджетных фондов (индекс В).

2. Объект проверки: территориальные фонды обязательного медицинского страхования (индекс 9).

Тип проверки: проверка по отдельным направлениям использования средств государственных внебюджетных фондов (индекс В).

3. Объект проверки: региональные государственные учреждения здравоохранения (индекс 8.2.3), муниципальные учреждения здравоохранения (индекс 8.3.3).

Тип проверки: проверка по отдельным направлениям использования средств государственных внебюджетных фондов (индекс В).

Примечание: схема организации комбинированного контрольного мероприятия (проверки), включающая ее структуру, приведена в Приложении 4.

Проверки использования средств международных займов

1. Объект проверки: государственный орган, уполномоченный на управление средствами международного займа (индекс 19).

Вид проверки: проверка использования средств международного займа (индекс Г8).

2. Объект проверки: группа реализации проекта международного займа (индекс 20).

Вид проверки: проверка использования средств международного займа (индекс Г8).

3. Объекты проверки: прочие получатели средств международного займа либо имущества, приобретенного за счет этих средств (индекс 22).

Вид проверки: проверка использования средств международного займа (индекс Г8).

Проверки исполнения Сбербанком России соглашений, заключенных Минфином России, по погашению внутреннего государственного долга перед гражданами России

Объект проверки: Правление Сбербанка России (индекс 16).

Вид проверки: проверка использования средств федерального бюджета, выделенных на погашение государственного долга перед гражданами России в соответствии с соглашениями Минфина России со Сбербанком России (индекс 9).

2. Объект проверки: территориальные банки Сбербанка России (индекс 17).

Вид проверки: проверка использования средств федерального бюджета, выделенных на погашение государственного долга перед гражданами России в соответствии с соглашениями Минфина России со Сбербанком России (индекс 9).

3. Объект проверки: филиалы и отделения Сбербанка России (индекс 18).

Вид проверки: проверка использования средств федерального бюджета, выделенных на погашение государственного долга перед гражданами России в соответствии с соглашениями Минфина России со Сбербанком России (индекс 9).

Глава 8
Методы и способы финансового контроля в бюджетной сфере

8.1. Методы документального и фактического контроля

Положением о требованиях к деятельности по осуществлению государственного финансового контроля (утверждено приказом Минфина России от 25 декабря 2008 г. № 146н «Об обеспечении деятельности по осуществлению государственного финансового контроля») установлено, что проверка по существу может проводиться путем выполнения: инспектирования, наблюдения, запроса, подтверждения, пересчета, аналитических процедур. Из этого следует, что инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет и аналитические процедуры являются методами финансового контроля.

Однако следует отметить, что в указанном Положении приведены не все методы финансового контроля.

В основном в теории финансового контроля рассматривается значительно больший перечень методов финансового контроля.

В соответствии с указанным Положением инспектирование представляет собой изучение записей, документов и (или) материальных активов.

Из этого следует, что инспектирование осуществляется в свою очередь с применением таких методов, как формальный, арифметический, взаимный контроль, сравнительный анализ, прослеживание, инвентаризация, осмотр, обследование, отбор образцов и проб, лабораторный анализ, экспертная оценка, контрольный обмер.

Методы финансового контроля подразделяются на методы документального и фактического контроля.

При документальном контроле используются только документы (первичные учетные документы, бухгалтерские регистры, договоры, отчеты и т. д.) и информация, содержащаяся в них.

Документальный контроль осуществляется методами:

– формального контроля;

– арифметического контроля;

– нормативного контроля;

– логического контроля;

– сравнительного анализа;

– прослеживания;

– взаимного контроля;

– встречных проверок;

– контрольного сличения остатков;

– восстановления количественно-суммового учета;

– экономического анализа.

Рассмотрим данный перечень подробнее.

Формальный контроль документов, как правило, предваряет применение всех других методов документального контроля, особенно при использовании первичных учетных документов. Информация, содержащаяся в документе, не может применяться в качестве основы для контроля, если не определена достоверность этого документа. В первую очередь определяется соответствие документа установленной или утвержденной официально его форме, в том числе в части наличия и соответствия постоянных реквизитов. Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (п. 2 ст. 9) (далее – Закон о бухгалтерском учете) установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

– наименование документа;

– дату составления документа;

– наименование организации, от имени которой составлен документ;

– содержание хозяйственной операции;

– измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

– наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

– личные подписи указанных лиц.

Все формы документов, разработанные проверяемой организацией, должны быть утверждены в составе иных документов, утверждаемых при формировании учетной политики организации.

Приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н (с 1 января 2009 г. – приказ Минфина России от 30 декабря 2008 г. № 148) утверждены унифицированные формы первичных учетных документов, применяемых в бюджетном учете.

При изучении документа следует устанавливать правильность нумерации, соответствие дат, наличие неоговоренных исправлений, обращать внимание на отсутствие, наличие сомнительных или излишних реквизитов, противоречия между ними, несоответствие документа фактической обстановке его составления, использования и хранения, постоянно применяемым, изготовленным типографским способом бланкам и т. д.

При осмотре могут быть обнаружены признаки подчисток, травлений, подклеек, вымарывания, приписок и иных изменений в записях, противоречия между содержанием разных реквизитов, отсутствие оттисков печатей и штампов, необходимых подписей.

При необходимости оттиски печатей и штампов, подписи сравниваются с аналогичными оттисками и подписями на других документах, с имеющимися оригиналами и достоверными образцами. При сомнении в подлинности подписи может быть проведена процедура, при которой лицо, подпись которого обозначена в документе, подтвердит или опровергнет подлинность своей подписи.

Обращается особое внимание на смазанные, размытые, нечеткие подписи, оттиски печатей и штампов.

При проверке документов, составленных на бланках строгой отчетности, и самих бланков строгой отчетности проверяется наличие защитных элементов (водяные знаки, специальные сетки, орнаменты и т. д.), соответствие номеров бланков.

При проверке документов или их частей, являющихся частью альбома, книги или иной сброшюрованной формы, проверяется целостность всего альбома, книги, подшивки, сохранность всех страниц и иных частей документов, правильность брошюровки, опломбирования, скрепления прошивкой и заверки этой прошивки печатями и подписями.

Обнаружение несоответствий, любых отклонений от надлежащего нормального состояния становится основанием для более тщательного изучения документа, направления документа на специальную экспертизу, применения всевозможных форм, способов и приемов контроля достоверности документа и содержащейся в нем информации (сравнительный анализ, встречная проверка, подтверждение и т. д.).

Как распознать подделку

К реквизитам, подтверждающим достоверность изложенных в документе фактов (фактических обстоятельств), относятся подписи соответствующих лиц (например, руководителя учреждения, материально ответственного лица, получателя и т. д.) и оттиски печатей (штампов).

Для достижения максимального сходства подделываемой подписи с оригиналом используются различные технические средства, начиная от простых принадлежностей для копирования до специально изготовленных клише (факсимиле). Этот вид подделки получил наименование предварительной технической подготовки подписи.

Существуют следующие ее виды: срисовывание с последующей обводкой, воспроизведение подписи через копировальную бумагу, передавливание с помощью твердого заостренного предмета, срисовывание подписи на просвет, перенесение красящего вещества подписи-оригинала на подделываемый документ с помощью веществ, обладающих высокой копировальной способностью, фотомеханический способ и др.

Срисовывание подписи производят, как правило, мягким графитным карандашом при небольшом нажиме на бумагу, а по достижении максимального сходства с подписью-оригиналом обычно обводят чернилами, пастой для шариковых ручек, чернилами для фломастеров, цветными либо графитными карандашами в зависимости от специфики составляемого документа и привычек лица, подписывающего документ. Этот способ предварительной технической подготовки подписи характеризуется следующими признаками: замедленностью движений при выполнении штрихов (прямолинейные штрихи нередко получаются извилистыми), угловатостью овалов, тупыми началами и окончаниями штрихов, нарушениями координации движений (как правило, пониженной), различием в частных признаках, особенно в сложных направлениях движений, сдвоенностью штрихов (на отдельных участках штрихи предварительной подготовки и обводки располагаются рядом либо перекрывают друг друга лишь частично). Все эти признаки можно обнаружить при тщательном изучении подписи невооруженным глазом или при небольших увеличениях с помощью лупы или микроскопа при равномерном, рассеянном освещении.

Нередко различимые штрихи предварительного срисовывания, не перекрытые штрихами обводки, удаляются подчисткой. При этом образуется «взъерошенность» волокон бумаги, частично нарушается структура красящего вещества штрихов обводки. Перечисленные признаки обнаруживаются при осмотре документа в косопадающем свете с помощью увеличительных приборов при небольших (4–10-кратных) увеличениях. Угол падения лучей света составляет примерно 10–15 ° к поверхности документа.

Копирование подписи через копировальную бумагу осуществляется обводкой штрихов подписи-оригинала твердым заостренным предметом с незначительным нажимом, чтобы получить на подделываемом документе ее контурное изображение, которое впоследствии обводится чернилами, пастой для шариковых ручек, карандашом. При совпадении транскрипции размера, разгона, легко воспроизводимых частных признаков изготовленные таким образом подписи характеризуются: замедленным темпом движений при исполнении штрихов, сниженной степенью координации, различной степенью связанности, некоторыми частными признаками, особенно касающимися направления движения сложных элементов знаков, большей интенсивностью штрихов подписи по сравнению со штрихами окружающих записей, обусловленных двойным наложением красителя, сдвоенностью штрихов на тех участках, где штрихи предварительной подготовки и обводки располагаются рядом либо только частично перекрывают друг друга, наличием частиц красящего вещества копировальной бумаги возле штрихов подписи (так называемые марашки).

В случаях, когда обводка заранее не планируется, копирование производится с большим нажимом и нередко на мягкой подложке с применением еще неиспользованной копировальной бумаги. При этом подпись получается хорошо различимой.

Один из признаков подделки подписи – размещение подписи-оригинала при копировании ниже или выше строки, смещение ее в сторону, иногда на расположенный рядом текст, в то время как остальной текст, в том числе и выполненный через копировальную бумагу, нанесен точно в графах либо отклоняется от них в другом направлении.

Обнаружить перечисленные признаки можно при осмотре документа невооруженным глазом либо с помощью 4–10-кратной лупы при равномерном, рассеянном освещении.

Копирование подписи-оригинала передавливанием производится также твердым заостренным предметом на мягкой подложке. Образованное следами давления контурное изображение подписи обводится чернилами, пастой для шариковых ручек или карандашом. Рельеф, образовавшийся на оборотной стороне документа, сглаживается. Этот способ копирования подписи характеризуется замедленностью движений при выполнении штрихов, снижением степени координации движений, различием отдельных частных признаков, особенно относящихся к сложным движениям на участках соединения штрихов и их элементов, следами давления, идущими параллельно штрихам на отдельных участках обводки. Признаки замедленности движений, снижения степени координации и различия частных признаков почерка обнаруживают осмотром документа невооруженным глазом либо с помощью оптических приборов при незначительных увеличениях, а следы давления на лицевой и оборотной сторонах документа – в косопадающем свете. При этом поток лучей света направляют перпендикулярно вертикальной оси вдавленных штрихов подписи.

Для всех вариантов срисовывания подписи на просвет характерны такие признаки, как замедленность движений, снижение степени координации и различие частных признаков почерка. Точность копирования затрудняется плотностью бумаги документов, наличием записей на их оборотных сторонах. Прозрачность бумаги может быть усилена ее обработкой чистым бензином или ацетоном, а также увеличением освещенности. На смоченной указанными реагентами бумаге во избежание расплывов красителя копирование проводят графитным карандашом. Обводку чернилами и пастой осуществляют после высыхания бумаги. Увлажнение бензином и ацетоном видимых изменений в ней не вызывает.

Более существенны признаки, зависящие от плоскости, в которой находится документ при копировании жидкими материалами письма (чернилами). Если, например, подпись перерисовывалась на документ, расположенный в вертикальной плоскости, то нередко в нижней части штрихов возможны так называемые затеки (отекание чернил в нижние части штрихов или их растекание за границы штриха). Нередко такие штрихи имеют меньшую ширину по сравнению со штрихами, выполненными на горизонтальной и наклонной плоскостях, большим количеством неокрашенных участков. Однако следует учитывать, что аналогичные признаки наблюдаются при письме сломанным или непривычным для пишущего пером.

Общие признаки для всех вариантов копирования подписи на просвет таковы: чернильные брызги, частицы графита либо вещества копировальной бумаги, прилипшие к оборотной стороне листа бумаги при копировании с подписи, выполненном графитным карандашом или через копировальную бумагу. В последнем случае красящее вещество штрихов подписи-оригинала перекопировывается только на участках, точно совпадающих со штрихами подписи на подделываемом документе.

Признаки данного способа копирования подписи можно распознать при осмотре документа невооруженным глазом или с помощью 4–10-кратной лупы при равномерном, рассеянном освещении.

Для перенесения красящего вещества подписи-оригинала на подделываемый документ с помощью веществ, обладающих высокой копировальной способностью, чаще всего используют эмульсионный слой фотобумаги или фотопленки, гектографскую ленту, поливинилхлоридную пленку, мембранные фильтры и другие аналогичные материалы. Полученное контактным способом зеркальное изображение подписи используется в дальнейшем в качестве плоского промежуточного клише, с помощью которого на подделываемом документе воспроизводится прямое изображение.

Откопированная бледная подпись может быть усилена дорисовкой, обводкой либо обводкой подписи на промежуточном клише.

Признаки откопированной подписи, если ни на промежуточном клише, ни на документе изображение подписи не обводилось, таковы: бледность окраски штрихов, распределение красящего вещества в штрихах с перерывами. Нередки расплывы красителя, края штрихов размытые, нечеткие, красящее вещество в штрихах может располагаться в виде отдельных сгустков, штрихи нерельефны. Вместе с подписью иногда откопировываются расположенные рядом штрихи текста, оттиска печати, линии графления и т. п., выполненные копирующими веществами.

Если изображение подписи обводилось на промежуточном клише, то дополнительно можно обнаружить сдвоенность штрихов и признаки замедленности движений.

Обводкой изображения откопированной подписи непосредственно на документе экранируются признаки нанесения ее плоским промежуточным клише. Однако при этом наблюдается сдвоенность штрихов, признаки замедленности движений и различие частных признаков, особенно характеризующих направление движений при выполнении отдельных элементов букв.

Все перечисленные признаки можно обнаружить осмотром документа невооруженным глазом и с применением увеличительных приборов (увеличение 4–10-кратное, освещение равномерное, рассеянное). Иногда на документе могут закрепиться частицы вещества, из которого изготовлено плоское промежуточное клише. Их можно обнаружить при изучении видимой люминесценции, возбужденной ультрафиолетовыми лучами (с помощью любого из имеющихся источников ультрафиолетового излучения).

Фотомеханическим способом можно изготовить клише из мягкого эластичного (каучуковые) и твердого (цинковые) материала. Сами клише называются факсимиле.

Оттиски подписей в этих случаях характеризуются признаками почерка, совпадающими с соответствующими признаками подписи-образца, и признаками печатей (штампов), изготовленных из каучука или металла. Последние отличаются друг от друга микроструктурой штрихов, которую лучше всего изучать при 4–10-кратном увеличении.

В специальной литературе упоминаются и иные способы предварительной технической подготовки подписи, например: копирование подписи с помощью чертежно-копировального прибора – пантографа, фотопроекционный способ копирования, фотографическая печать подписи на участок документа с нанесенным светочувствительным слоем, фотополимерный способ и нанесение подписи с помощью множительной копировальной техники типа ксерокс (в том числе цветной).

Осмотром документа в перечисленных случаях можно установить лишь отдельные признаки необычного изготовления изображения подписи на документе, такие как замедленность движений и сдвоенность штрихов (для изготовления с помощью пантографа и фотопроекционного способа); специфическая микроструктура вещества штрихов (фотополимерный, фотографическая печать на участок документа с нанесенным светочувствительным слоем); специфическая микроструктура вещества штрихов; «марашки» и необычное относительное размещение подписи (электрография). Перечисленные признаки можно выявить осмотром документа невооруженным глазом и с помощью увеличительных приборов при 4–10-кратном увеличении в рассеянном свете.

Однако способ нанесения изображения подписи в указанных случаях, как правило, устанавливается экспертным путем.

До недавнего времени печати (штампы) изготавливались только государственными штемпельно-граверными предприятиями по единой технологии. Признаки печатей (штампов), изготовленных специальными государственными штемпельно-граверными предприятиями, во многом определяются требованиями к форме, размерам печатей (штампов) и размещению в них текстов. Так, форма гербовой печати может быть только круглой, а форма простой – круглой или треугольной. Размер – диаметр внешних ободков круглой печати с текстом на одном языке равен 38–40 мм, на двух языках – 40–45 мм, а внутренних ободков круглой печати – 25, 20, 18, 15, 11, 9 мм: каждая сторона внешней рамки треугольной печати – 45 мм; площадь, занимаемая угловым штампом, – 55–70 мм. Размещение текста – по окружности – в 1–3 строки, сначала размещается наименование центрального учреждения, затем – наименование управления (объединения), затем – организации-заказчика. Размещение текста углового штампа аналогично размещению текстов печатей по окружности.

Тексты по окружности должны читаться по часовой стрелке, а знаки – обращаться своими основаниями к центру печати. Окончание фразы отделяется знаками (снежинками, звездочками), герб и текст в центральной части печати размещаются основанием к разделительным знакам. Строки текста штампов и в центральной части печати должны быть параллельными и располагаться симметрично вертикальной медиальной линии. Все завершенные фразы, как правило, набираются шрифтом одной и той же гарнитуры (исключения допускаются лишь для выделения отдельных ключевых слов). Для изготовления каучуковых печатей используется типографский шрифт от 6 до 10 пунктов наиболее часто встречающихся гарнитур: «Рубленая», «Гротеск» (не имеющих оттенков и засечек), «Обыкновенная», «Литературная», «Пальмира». Расстояния между буквами в словах и между словами фразы равномерные. Лишь при необходимости отдельные фрагменты текста могут набираться вразрядку. Перекосы и смещения литер не допускаются, поэтому в текстах по окружности они располагаются строго по ее радиусам, а в горизонтальных строках штампов и центральной части печатей – по вертикали. Штрихи букв текста и герба не должны касаться линий рамки.

Существует много разнообразных способов нанесения изображения оттисков печатей (штампов) на подделываемый документ. Их можно подразделить на четыре наиболее распространенные группы: