Текст книги "1000 актуальных вопросов практики применения Налогового кодекса Российской Федерации"

Александр Павлович Зрелов
1000 актуальных вопросов практики применения Налогового кодекса Российской Федерации: Настольный справочник добросовестного налогоплательщика

Принятые сокращения

1. Нормативные правовые акты

ГК – Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая от 30. 11. 1994 № 51-ФЗ (в ред. от 05. 02. 2007); часть вторая от 26. 01. 1996 № 14-ФЗ (в ред. от 26. 01. 2007); часть третья от 26. 11. 2001 № 146-ФЗ (в ред. от 29. 12. 2006); часть четвертая от 18. 12. 2006 № 230-ФЗ.

ЗК– Земельный кодекс Российской Федерации от 25. 10. 2001 № 136-ФЗ (в ред. от 28. 02. 2007).

КоАП – Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30. 12. 2001 № 195-ФЗ (вред, от 09. 02. 2007).

НК – Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая от 31. 07. 1998 № 146-ФЗ (в ред. от 31. 12. 2006); часть вторая от 05. 08. 2000 № 117-ФЗ (вред, от 31. 12. 2006).

Таможенный кодекс – Таможенный кодекс Российской Федерации от 28. 05. 2003 № 61-ФЗ(вред. от 30. 12. 2006).

ТК– Трудовой кодекс Российской Федерации от 30. 12. 2001 № 197-ФЗ (в ред. от 30. 12. 2006).

2. Органы власти

ГИБДД – Государственная инспекция безопасности дорожного движения.

МИД России – Министерство иностранных дел Российской Федерации.

Минтранс России – Министерство транспорта Российской Федерации.

Минфин России – Министерство финансов Российской Федерации.

МНС России– Министерство по налога м и сборам Российской Федерации.

УФНС России – Управление Федеральной налоговой службы.

ФНС России – Федеральная налоговая служба.

ЦБ РФ – Центральный банк Российской Федерации.

3. Прочие сокращения

абз. – абзац.

АО – акционерное общество.

г. – год, город.

гл. – глава (-ы) др. – другие.

ЕЕРЮЛ – Единый государственный реестр юридических лиц.

ЕГРИП – Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей.

ЕНВД – единый налог на вмененный доход.

ЕСН – единый социальный налог.

ИНН – идентификационный номер налогоплательщика.

КБК – код бюджетной классификации.

ККТ – контрольно-кассовая техника.

КПП – код причины постановки на учет.

НДПИ – налог на добычу полезных ископаемых.

НДС – налог на добавленную стоимость.

НДФЛ – налог на доходы физических лиц.

ОАО – открытое акционерное общество.

ООО – общество с ограниченной ответственностью.

п. – пункт (-ы).

подп. – подпункт (-ы).

ред. – редакция.

РФ – Российская Федерация.

см. – смотри.

ст. – статья (-и).

УСН – упрощенная система налогообложения.

утв. – утвержденное (-ые), (-ая), (-ый).

Предисловие

Введение в действие Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК) в значительной степени определило правила, формы, сроки взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков. Законодательно закреплены права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов. Порядку исчисления и уплаты налогов посвящены соответствующие главы части второй НК.

За прошедшее время по многим вопросам налогообложения сложилась устойчивая единообразная практика. Но даже в странах с годами отлаженной системой налогообложения далеко не всегда удается предугадать, каким образом в новых экономических условиях будет действовать та или иная налоговая норма. Реформирование же российской налоговой системы проходило в гораздо более сложных условиях.

В процессе правоприменения естественно выявляются «слабые места» Кодекса. Отдельные нормы могут быть прописаны нечетко, а соответствующий способ регулирования применительно к конкретной ситуации может отсутствовать.

Налоговый кодекс закрепляет право организаций и физических лиц на получение информации и разъяснений от уполномоченных органов. Эта процедура выступает в качестве способа разрешения возникающих у налогоплательщика сомнений и неясностей в применении актов законодательства. При этом разъяснения не носят для налогоплательщика обязательный характер.

В настоящее время разъяснительная работа по вопросам применения законодательства о налога х и сборах передана в ведение Минфина России. На налоговые органы, в свою очередь, возложена обязанность по информированию налогоплательщиков. Регламенты исполнения налоговыми органами функции по информированию (индивидуальному, письменному, публичному) уже действуют.

На современном этапе разъяснения уполномоченных органов весьма востребованы. Это подтверждает количество обращений, которое ежегодно возрастает. Так, за 2006 г. в Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России поступило более 5 тыс. запросов налогоплательщиков. При этом показателем этого направления деятельности государственных органов является сокращение количества обращений. Именно так оценивается эффективность работы налоговых (финансовых) органов в зарубежных странах.

Следует иметь в виду, что к обязанностям налоговых и финансовых органов не относится консультирование в форме предоставления советов и рекомендаций по выбору наиболее оптимального для налогоплательщика порядка уплаты налога, либо проведения экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, оценка конкретных хозяйственных ситуаций.

Действующий подп. 3 п. 1 ст. Ill НК признает обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, выполнение письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налога х и сборах, данных финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (должностными лицами этого органа) в пределах их компетенции.

Указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов, по смыслу и содержанию относящихся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов.

Разъяснение может содержаться как в документе нормативного характера, включая акты индивидуально-правового характера, так и в письмах, направленных налогоплательщику или неопределенному кругу лиц.

С 2007 г. выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налога х и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) признается также основанием, при наличии которого на сумму соответствующей недоимки не начисляются пени (п. 8 ст. 75 НК).

Кроме того, на основании подп. 5 п. 1 ст. 32 НК руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства РФ о налога х и сборах должны сотрудники налоговых органов.

Следует отметить, что значительное число вопросов типично. По большинству из них ранее официальные инстанции уже давали разъяснения. Однако найти соответствующий документ в ежедневно увеличивающемся массиве информации зачастую бывает трудно не только налогоплательщику, но и налоговому инспектору.

Потребность в эффективном обобщении накопленного опыта разъяснительной работы в налоговой сфере испытывают все участники налоговых отношений. Отрадно, что такая работа была проведена, и с ее результатами каждый, кто держит в руках эту книгу, имеет возможность ознакомиться уже сегодня.

С появлением этой книги не только налогоплательщики, но и другие участники налоговых отношений получили удобный справочник, в котором в понятной форме изложены краткие разъяснения по наиболее актуальным проблемным налоговым вопросам. При этом каждый из ответов подтверждается соответствующими ссылками на материалы разъяснительной работы компетентных финансовых и налоговых органов.

Конечно, практика, безусловно, выявит новые проблемы в налогообложении. Но прежде чем обращаться за официальным разъяснением, уважаемый читатель, пролистайте эту книгу. Быть может, в ней уже есть ответ на ваш вопрос.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, Государственный советник налоговой службы Российской Федерации I ранга С. В. Разгулин.

Вопросы и пожелания по данной книге можно прислать по электронному адресу: defacto2000@mail. ru.

Практика применения части первой налогового кодекса Российской Федерации

Статья 6. 1. Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налога х и сборах

1. В какой срок налогоплательщик должен представить декларацию, если 20-е число месяца приходится на нерабочий день?

Если последний день срока подачи декларации является нерабочим днем, то срок представления декларации переносится на первый рабочий день после этого нерабочего дня.

См. также: письмо Минфина России от 22. 07. 2005 № 03-04-11/173.

Статья 19. Налогоплательщики и плательщики сборов

2. ОАО имеет обособленное подразделение. Какие налоги должны уплачиваться по месту нахождения обособленного подразделения?

Если подразделение имеет отдельный баланс, расчетный счет и выплачивает зарплату, то отделение компании должно платить ЕСН и авансовые платежи. Кроме того, организация, в состав которой входят обособленные подразделения, должна уплачивать налог на имущество по местонахождению каждого отделения компании. Причем базой для расчета будет имущество, имеющееся на балансе подразделений.

См. также: письмо Минфина России от 18. 10. 2005 № 03-02-07/1-269.

Статья 23. Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)

3. С какого момента исчисляются сроки для сообщения налогоплательщиками в налоговые органы об открытии (закрытии) банковских счетов?

Сроки, установленные ст. 23 и 86 НК для сообщения налогоплательщиками и банками в налоговые органы об открытии (закрытии) банковских счетов начинают исчисляться с момента внесения соответствующей записи в Книгу регистрации открытых счетов.

Одновременно, в случае закрытия банком счета клиента в одностороннем порядке, срок, установленный ст. 23 НК для сообщения налогоплательщиком налоговому органу о закрытии счета, начинает исчисляться с момента получения налогоплательщиком извещения банка о закрытии указанного счета.

См. также: информационное сообщение ФНС России от 25. 01. 2006, письмо ФНС России от 02. 09. 2005 № ШС-6-24/733@.

Статья 43. Дивиденды и проценты

4. Каков порядок налогообложения дивидендов, выплачиваемых организациям – участникам ООО по решению общего собрания непропорционально их долям в уставном капитале ООО?

Часть чистой прибыли ООО, распределенная между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале общества, не признается для целей налогообложения дивидендами, а рассматривается как выплата за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов. Следовательно, для целей налогообложения у организации-получателя указанные выплаты (средства) учитываются по общей ставке налогообложения прибыли для юридических лиц (24 %).

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 21. 08. 2006 № 20–12/74629.

Статья 44. Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога или сбора

5. Организация оказывает услуги по временному размещению и проживанию. Необходимо ли уплачивать ЕНВД в период, когда спальное помещение находится на ремонте?

У налогоплательщиков, временно приостановивших в течение налогового периода по ЕНВД осуществление предпринимательской деятельности, отсутствует (утрачивается) обязанность по уплате единого налога за те налоговые периоды (календарные месяцы налогового периода), в течение которых такая предпринимательская деятельность ими не велась.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 26. 04. 2006 № 22-19-И/0182.

6. До какого момента налоговый орган начисляет пени в случае ликвидации юридического лица?

Начисление пеней при ликвидации юридического лица в порядке, предусмотренном ГК, прекращается с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации юридического лица.

См. также: письмо Минфина России от 17. 03. 2006 № 03-02-07/1-57.

Статья 45. Исполнение обязанности по уплате налога или сбора

7. Могут ли налогоплательщики-организации уплачивать налоги через банк наличными денежными средствами?

Налогоплательщикам-организациям прямо запрещено при уплате налогов и сборов вносить в банки наличные денежные средства для перечисления их на счета по учету доходов соответствующих бюджетов, минуя свои банковские счета, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 06. 07. 2006 № 19-47-И/0758.

8. Правомочна ли налоговая инспекция начислить пени плательщику при допущении банком ошибки в указании ИНН плательщика при списании средств с расчетного счета организации на уплату налогов? Платежные поручения, предоставленные организацией в банк, были оформлены надлежащим образом, без ошибки.

В случае представления в налоговые органы документов, подтверждающих исполнение в установленном порядке налогоплательщиком обязанности по уплате налога и устранения указанной в запросе ошибки, допущенной банком, оснований для начисления пени налогоплательщику – клиенту банка не возникает.

См. также: письмо Минфина России от 27. 12. 2005 № 03-02-07/1-351, от 13. 10. 2005 № 03-02-07/1-263.

Статья 50. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при реорганизации юридического лица

9. Каков порядок представления бухгалтерской отчетности и декларации по налогу на прибыль организацией при ее реорганизации путем присоединения к другому юридическому лицу?

При реорганизации в форме присоединения заключительная бухгалтерская отчетность составляется только присоединяющейся организацией на день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о прекращении ее деятельности (п. 20 Методических указаний, утв. приказом Минфина России от 20. 05. 2003 № 44н).

Обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном ст. 50 НК.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 10. 02. 2006 № 20–12/9650.

Статья 59. Списание безнадежных долгов по налогам и сборам

10. Применяется ли постановление Правительства РФ от 12. 02. 2001 № 100 при принятии решения о признании безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам, предусмотренным специальными налоговыми режимами?

ФНС России дает указание управлениям ФНС России по субъектам РФ о принятии решений о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам, предусмотренным специальными налоговыми режимами.

См. также: письмо Минфина России от 20. 04. 2006 № 03-02-07/2-30.

Статья 60. Обязанности банков по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов

11. Правомерно ли взимание банком с граждан комиссионного сбора в размере 3 % от уплачиваемой суммы государственной пошлины за услуги по приему денежных средств в уплату государственной пошлины?

Взимание отделениями с граждан комиссионного сбора в размере 3 % от уплачиваемой суммы государственной пошлины за услуги по приему денежных средств в уплату государственной пошлины противоречит положениям НК и является неправомерным.

См. также: письмо ФНС России от 20. 01. 2006 № 04-3-05/13@.

12. Правомерно ли установление отделениями Сбербанка России платы за перечисление в бюджет пени и штрафа по платежным документам физических лиц?

Сбербанк России вправе взимать комиссионное вознаграждение за перечисление пени и штрафов по платежным документам физических лиц.

См. также: письмо Минфина России от 25. 02. 2005 № 03-02-07/2-19.

Статья 64. Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора

13. Может ли отсрочка по уплате налогов предоставляться организации, находящейся в ведении Федерального агентства по образованию?

Для рассмотрения вопроса о предоставлении отсрочки организациям, находящимся в ведении Федерального агентства по образованию, налогоплательщики должны самостоятельно подать заявление в ФНС России с приложением всех предусмотренных налоговым законодательством документов.

См. также: письмо ФНС России от 05. 04. 2006 № ММ-15-19/377.

Статья 75. Пеня

14. Правомерно ли начисление пеней налоговым органом в случае перечисления НДФЛ с работников обособленного подразделения в бюджет по месту нахождения головной организации?

Суммы налога на доходы физических лиц с работников обособленного подразделения, уплаченные в бюджет по месту нахождения головной организации, при условии, что налог зачисляется в один и тот же бюджет, не могут рассматриваться как налоговая недоимка, и начисление пеней налоговому агенту неправомерно.

См. также: письмо ФНС России от 31. 10. 2005 № 04-1-02/844@.

15. Правомерно ли ежемесячное начисление пеней за несвоевременную уплату авансовых платежей по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование?

Начисление пеней на неуплаченные (не полностью уплаченные) суммы авансовых платежей по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж, правомерно.

См. также: письма Минфина России от 31. 01. 2006 № 03-05-02-03/5, от 01. 02. 2005 № 03-05-02-03/6.

16. Правомерно ли начисление налоговыми органами пени по сбору за пользование объектами животного мира в случае несвоевременной его уплаты?

Начисление и взимание налоговыми органами пеней в случае несвоевременной уплаты сбора за пользование объектами животного мира правомерно.

См. также: письмо Минфина России от 18. 09. 2006 № 03-07-03-02/36.

17. Правомерно ли начисление налоговыми органами пени за несвоевременную уплату авансовых платежей по транспортному налогу?

Начиная с 2006 г. в случае нарушения установленных ст. 363 НК сроков уплаты авансовых платежей по транспортному налогу подлежат уплате пени за каждый день просрочки авансового платежа.

См. также: письмо Минфина России от 13. 02. 2006 № 03-06-04-02/02.

18. В 2003 г. у организации образовалась недоимка по налогу на прибыль за III квартал в бюджеты всех уровней. Налоговая инспекция выставила ей требование об уплате налога и по истечении срока уплаты, указанного в требовании, вынесла решение о взыскании налога и одновременно решение о приостановлении операций по счетам фирмы.

Заплатить полностью эту недоимку, а также недоимки по всем налогам, которые образовались в период ареста счета, организация смогла только в 2004 г. Налоговая инспекция начислила на сумму недоимки пени за весь период неуплаты, получилась весьма значительная сумма. Организация направила в инспекцию письмо с просьбой пересчитать пени в меньшую сторону, ссылаясь на п. 3 ст. 75 НК, где говорится, что пени не начисляются на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа были приостановлены операции по счетам. Но налоговая инспекция отказала фирме, мотивируя тем, что решение о приостановлении операций по счетам распространяется только на расходные операции и что налогоплательщику ничего не мешало внести деньги и заплатить недоимку. Правомерно ли поступила налоговая инспекция?

Так как организацией не предусматривались меры по уплате недоимки, в том числе в период действия решения налогового органа о приостановлении операций по счетам общества, п. 3 ст. 75 НК не препятствует начислению пеней исходя из суммы недоимки в полном объеме.

См. также: письмо Минфина России от 18. 04. 2005 № 03-02-07/1-100.

19. Правомерно ли начисление пени на сумму платежа, если в платежном поручении в поле 101 «Статус составителя» допущена ошибка?

В случае указания в расчетных документах при перечислении налогов ошибочной информации пени не начисляются при отсутствии потерь государственной казны.

См. также: письмо Минфина России от 27. 09. 2005 № 03-02-07/1-245.

Статья 78. Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа

20. Возможен ли зачет излишне уплаченных сумм НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке в счет платежей по налогу НДС, подлежащих уплате при ввозе товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь?

Зачет переплаты НДС и направление подлежащей возмещению суммы НДС по реализованным на территории РФ товарам (работам, услугам) в счет НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров (работ, услуг) на территорию РФ с территории Республики Беларусь, не осуществляется.

См. также: письма ФНС России от 05. 06. 2006 № 03-2-03/1078@, от 21. 06. 2006 № 03-2-03/1160, от 17. 07. 2006 № 19-4-03/000203@, от 19. 04. 2006 № 19-4-03/000090@, от 28. 03. 2006 № 19-4-04/000021@.

21. Вправе ли налоговые органы осуществлять списание излишне уплаченной суммы налога в случае истечения срока давности на подачу налогоплательщиком заявления о возврате указанной суммы?

НК не препятствует списанию суммы излишне уплаченного налога, по которой истек срок исковой давности, на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, если:

– при обнаружении налоговым органом суммы излишне уплаченного налога налогоплательщик извещен в установленном законом порядке;

– не требуется ее направления на погашение недоимки по другим налогам, сборам, пеням, штрафам;

– налогоплательщик не подавал заявление о возврате (зачете) указанной суммы излишне уплаченного налога, не осуществлял финансово-хозяйственной деятельности и не представлял в налоговые органы бухгалтерскую и налоговую отчетность, в соответствии с которой возможно было произвести зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей.

См. также: письмо Минфина России от 22. 02. 2006 № 03-02-07/2-10.

22. Организация – налоговый агент удержала с зарплаты своего работника НДФЛ в размере 30 % вместо положенных 13 %. Может ли организация вернуть излишне уплаченную сумму НДФЛ?

Переплата по НДФЛ, образовавшаяся по коду бюджетной классификации, соответствующему ставке 30 %, в результате перерасчета налога в связи с уточнением налогового статуса физического лица может быть возвращена налоговому агенту либо направлена налоговым агентом в счет предстоящих платежей по НДФЛ.

См. также: письмо ФНС России от 13. 06. 2006 № 04-1-02/309@.

23. Вправе ли налогоплательщик вернуть излишне уплаченные суммы страховых взносов?

Правовые основания для проведения зачетов (возвратов) излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в действующем законодательстве отсутствуют.

См. также: письма ФНС России от 08. 06. 2006 № 18-0-09/000197, от 08. 02. 2005 № 19-4-03/000005@, от 15. 03. 2006 № 19-4-06/000036, от 08. 02. 2006 № 19-4-03/000019@, от 19. 12. 2005 № 26-4-05/12653, от 28. 11. 2005 № 19-4-03/000145@, от 19. 10. 2005 № 19-4-04/000022, от 25. 08. 2005 № 19-4-04/000015@, от 05. 04. 2005 № 19-4-03/000020@, от 09. 02. 2005 № 19-4-03/000007@.

24. Можно ли зачесть суммы излишне уплаченного НДС в счет уплаты недоимки по НДФЛ?

Переплата по одному налогу может быть зачтена в счет уплаты недоимки по другому, только если оба налога зачисляются в один и тот же бюджет.

См. также: письмо Минфина России от 28. 09. 2005 № 03-02-07/1-246.

25. Вправе ли организация применить ст. 78 НКдля возврата излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование?

Поскольку Федеральным законом от 15. 12. 2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» предусмотрена неналоговая сущность, то на них не распространяются положения ст. 78 НК.

См. также: письма Минфина России от 04. 04. 2006 № 03-05-02-07/ 10, от 06. 03. 2006 № 03-11-02/50, от 02. 11. 2005 № 03-02-07/1-286.

26. Допускается ли перерасчет сумм излишне уплаченного НДС организацией в качестве налогоплательщика в счет погашения недоимки этой организации – налогового агента, возникшей в результате допущенной ею ошибки в расчетном документе?

Минфин России полагает возможным проведение соответствующего перерасчета сумм излишне уплаченного НДС организацией в качестве налогоплательщика в счет погашения недоимки этой организации – налогового агента, возникшей в результате допущенной ею ошибки в расчетном документе на перечисление соответствующей суммы налога в федеральный бюджет.

При решении вопроса о начислении пени учитываются своевременность и полнота перечисления и зачисления сумм НДС в федеральный бюджет, уплаченных организацией, не повлекшие потери государственной казны.

См. также: письмо Минфина России от 11. 05. 2006 № 03-02-07/2-35.

27. Вправе ли налоговые органы осуществлять списание излишне уплаченной суммы налога в случае истечения срока давности на подачу налогоплательщиком заявления о возврате указанной суммы?

НК не препятствует списанию суммы излишне уплаченного налога, по которой истек срок исковой давности, на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, если налоговым органом обнаружена эта сумма излишне уплаченного налога, о которой в установленном порядке извещен налогоплательщик, не требуется ее направление на погашение недоимки по другим налогам, сборам, пеням, штрафам, налогоплательщик не подавал заявление о возврате (зачете) указанной суммы излишне уплаченного налога, не осуществлял финансово-хозяйственной деятельности и не представлял в налоговые органы бухгалтерскую и налоговую отчетность, в соответствии с которой возможно было произвести зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей.

Налоговые органы вправе произвести списание суммы излишне уплаченного налога на основании вступившего в силу судебного решения об отказе налогоплательщику в восстановлении срока давности возврата этой суммы налога.

См. также: письмо Минфина России от 22. 02. 2006 № 03-02-07/2-10.

28. Арбитражный суд обязал произвести зачет налога на имущество организаций в счет авансовых платежей. Будут ли налоговые органы при зачете налога руководствоваться ст. 78 НК?

Зачет суммы излишне уплаченного налога должен быть проведен во исполнение указанного решения суда, вступившего в законную силу. При зачете переплаты в первую очередь должна быть погашена именно недоимка, а лишь затем пени.

См. также: письмо Минфина России от 04. 04. 2006 № 03-02-07/1-80.

29. Имеет ли право налогоплательщик не уплачивать НДС, если на дату представления им налоговой декларации, в которой отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, ввезенных на территорию РФ с территории Республики Беларусь, в карточке лицевого счета имеется переплата по НДС в сумме, превышающей сумму налога, подлежащую уплате согласно представленной налоговой декларации? Проставляет ли в данном случае налоговый орган отметку об уплате сумм НДС на заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов?

В связи с этим при наличии в карточке лицевого счета налогоплательщика переплат по НДС на товары, ввозимые на территорию РФ, т. е. переплаты НДС по тому же КБК, на который должна зачисляться сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет согласно представленной налоговой декларации, то указанная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, может быть зачтена в счет имеющейся переплаты в соответствии с порядком, установленным ст. 78 НК.

После проведения зачета налоговый орган проставляет отметку об уплате НДС на заявлении.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 11. 03. 2005 № 21–25/14.

30. Организация, применяющая УСН и выбравшая в качестве объекта доходы, уплачивала налог в бюджет, ошибочно указывая в платежном поручении КБКпо налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Вправе ли она произвести зачет указанных сумм налога в счет уплаты налога ?

Сумма излишне уплаченного единого налога по коду КБК, установленному для единого налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, может быть зачтена в счет уплаты единого налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 20. 03. 2006 № 18–11/3/21346.

31. Организация является первичным владельцем облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа (ОВГВЗ) IVи Vсерий. В соответствии с внесенными изменениями в НК, действие которых распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г., при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организация должна учитывать отрицательную и положительную курсовые разницы. Вправе ли такая организация на основании уточненной декларации за 2002, 2003 гг. вернуть излишне уплаченную сумму налога ?

При наличии переплаты (в связи с представлением уточненных деклараций за 2002 и 2003 гг.) организация имеет право обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате (зачете) суммы излишне уплаченного налога в порядке, предусмотренном ст. 78 НК. При этом заявление о возврате (зачете) излишне уплаченной суммы налога должно быть представлено организацией до истечения указанного трехлетнего срока.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 13. 10. 2006 № 22-19-И/0477.