Текст книги "1000 актуальных вопросов практики применения Налогового кодекса Российской Федерации"

Средства, поступившие от членов жилищно-строительного кооператива в оплату стоимости обслуживания, эксплуатации и ремонта недвижимого имущества в многоквартирном доме, не относятся к членским взносам, поступающим некоммерческим организациям, и, следовательно, являются доходом, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 27. 07. 2005 № 21-24-И/0149.

117. В отношении каких операций может быть применено освобождение от налогообложения НДС, установленное подп. 12 п. 3 ст. 149 НК?

Освобождение, предусмотренное подп. 12 п. 3 ст. 149 НК, применяется налогоплательщиком только в случае передачи им на безвозмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг благотворительным организациям, созданным в качестве таковых в соответствии с Федеральным законом от 11. 08. 1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях».

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 14. 09. 2006 № 21-22-И/1096.

118. Иностранная компания арендует офисное помещение на основании договора аренды. Освобождаются ли от НДС услуги российской организации – арендодателя на основании п. 1 ст. 149 НК?

Услуги арендодателя по предоставлению в аренду помещений на территории РФ представительству иностранной компании, аккредитованному в Российской Федерации и являющемуся резидентом другой страны, в настоящее время не подлежат налогообложению НДС.

См. также: письма УФНС России по г. Москве от 22. 02. 2006 № 19–11/13544, от 21. 02. 2006 № 19–11/14586.

119. Аэропорт оказывает услуги по обеспечению воздушного судна авиаГСМ. Вправе ли аэропорт применить освобождение от налогообложения по НДС?

Услуга по обеспечению воздушного судна авиаГСМ облагается НДС в общеустановленном порядке.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 07. 03. 2006 № 19–11/17809.

120. В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 150 НКне подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых на таможенную территорию РФ в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций. Какими документами подтверждается данное освобождение от налогообложения НДС в случае ввоза данных товаров с территории Республики Беларусь на территорию РФ?

В качестве документов, подтверждающих, что технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему ввезены на таможенную территорию РФ в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций, налогоплательщиком могут быть представлены в налоговые органы следующие документы:

– копии учредительных документов организации согласно ее организационно-правовой форме с внесенными изменениями (в случае, если такие изменения и дополнения вносились), прошедших государственную регистрацию и заверенных согласно установленному порядку;

– перечень ввозимого оборудования, комплектующих и запасных частей к нему (в случае, если такой перечень не содержится в учредительных документах);

– в установленных случаях отчет независимого оценщика об оценке ввозимого технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему;

– иные документы, имеющие отношение к применению данного освобождения.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 11. 03. 2005 № 21–25/14.

121. Учетной политикой банка определено, что при исчислении НДС применяется п. 5 ст. 170 НК, в соответствии с которым банк имеет право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). В мае 2002 г. банком были приобретены основные средства, которые в налоговом учете согласно вышеназванной норме НК учитывались без НДС, так как НДС был отнесен на расходы единовременно. При этом в бухгалтерском учете стоимость указанных основных средств была увеличена на сумму НДС, уплаченную при их приобретении. Может ли банк при реализации данных основных средств для исчисления налоговой базы применить п. 3 ст. 154 НК?

При реализации таких основных средств применение п. 3 ст. 154 НК неправомерно.

См. также: письмо ФНС России от 16. 03. 2005 № 03-1-03/373/10.

122. Каков порядок налогообложения НДС средств, получаемых из бюджета налогоплательщиками, осуществляющими реализацию товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам?

Рассчитывать НДС из фактических цен реализации (согласно п. 2 ст. 154 НК) организации могут только в том случае, если выполняются три условия: реализация товаров осуществляется по государственным ценам, бюджет компенсирует убытки, а сама организация является бюджетополучателем.

См. также: письмо ФНС России от 03. 10. 2005 № ММ-6-03/81Ш.

123. Каков порядок уплаты НДС при реализации объектов недвижимости, приобретенных у продавца, применяющего УСН?

Если первоначальная стоимость объектов недвижимости, приобретенных организацией у продавца, применяющего УСН и не являющегося налогоплательщиком НДС, сформирована без учета этого налога, то при реализации этих объектов налоговую базу по НДС следует определять в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК, т. е. на основании полной стоимости реализуемых объектов, исходя из рыночных цен.

См. также: письмо Минфина России от 16. 05. 2005 № 03-04-11/113.

124. Необходимо ли организации, приобретающей товары за наличный расчет, выдавать квитанцию к приходному кассовому ордеру?

В случае выдачи организации, приобретающей товары за наличный расчет, кассового чека с выделенной отдельной строкой суммой НДС, оформлять квитанцию к приходному кассовому ордеру нет необходимости.

См. также: письмо Минфина России от 20. 05. 2005 № 03-04-11/116.

125. Каков порядок определения налоговой базы при передаче имущественных прав участником долевого строительства?

При передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машиноместа, налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права с учетом НДС, и расходами на приобретение указанных прав.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 16. 03. 2006 № 19–11/20523.

126. Каков порядок налогообложения НДС денежных средств, полученных в 2005 г. налогоплательщиком, осуществляющим предпринимательскую деятельность в интересах иностранного лица на основе договора комиссии, если товары иностранного комитента были реализованы комиссионером на территории РФ с 1 января 2006 г.?

Российская организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в интересах иностранного лица на основе договора комиссии, при реализации в 2006 г. товаров этого иностранного лица на территории РФ выступает в качестве налогового агента и определяет налоговую базу по НДС на основании полной стоимости реализуемых товаров.

См. также: письмо Минфина России от 07. 04. 2006 № 03-04-08/78.

127. Организация строит склад для собственного потребления и привлекает к строительству подрядную организацию.

Включаются ли в налоговую базу по НДС расходы на подрядные работы?

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления с 1 января 2006 г. налоговую базу по НДС за соответствующий налоговый период следует определять исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на объем работ, выполненных в данном налоговом периоде.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 21. 02. 2006 № 19–11/14570.

128. Каков порядок определения с 1 января 2006 г. налоговой базы по НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и вычетов этого налога по товарам (работам, услугам), приобретенным в 2005 г. для выполнения данных работ с 1 января 2006 г.?

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления с 1 января 2006 г. налоговую базу по НДС за соответствующий налоговый период следует определять исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на объем работ, выполненный в соответствующем налоговом периоде.

Суммы налога подлежат вычетам в порядке, установленном п. 5 ст. 172 НК, т. е. по мере постановки на учет соответствующих объектов, завершенных капитальным строительством, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства, на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

См. также: письмо Минфина России от 16. 01. 2006 № 03-04-15/01.

129. Муниципальное унитарное предприятие, являясь балансодержателем муниципального недвижимого имущества (помещения), сдает его в аренду организации. Должна ли организация-арендатор перечислять арендную плату с НДС балансодержателю – муниципальному унитарному предприятию или организации-арендатору следует перечислить арендую плату балансодержателю – муниципальному унитарному предприятию, а сумму НДС – в бюджет?

Сумма арендной платы, включая НДС, перечисляется арендатором арендодателю-балансодержателю за оказанные услуги по представлению в аренду имущества, который, являясь налогоплательщиком-арендодателем, производит в общеустановленном порядке исчисление и уплату НДС в бюджет.

См. также: письмо ФНС России от 14. 02. 2005 № 03-1-03/208/13.

130. Муниципальное унитарное предприятие владеет муниципальным имуществом на праве хозяйственного ведения и сдает неиспользуемые площади данного имущества в аренду.

При этом данное предприятие применяет УСН. Является ли предприятие плательщиком НДС при сдаче в аренду муниципального имущества?

Названные услуги по сдаче имущества в аренду оказываются организацией, применяющей УСН, они не должны облагаться НДС. См. также: письмо ФНС России от 14. 02. 2005 № 03-4-03/202/30.

131. Индивидуальным предпринимателем был заключен договор аренды недвижимого имущества (нежилого помещения), находящегося в федеральной собственности, в соответствии с которым арендодателем выступает Федеральное агентство по управлению федеральным имуществом, балансодержателем – профессиональное училище, а арендатором – индивидуальный предприниматель. В каком порядке исчисляется НДС при аренде имущества, находящегося в федеральной собственности?

В данном случае арендатор – индивидуальный предприниматель является налоговым агентом и на основании гл. 21 НК должен уплачивать в бюджет сумму НДС в общеустановленном порядке.

См. также: письмо ФНС России от 02. 06. 2005 № 03-1-03/926/11.

132. Банк арендует нежилое помещение у иностранного физического лица. Облагается ли данная операция НДС? Если да, то является ли банк налоговым агентом в этом случае?

Банк, арендуя нежилое помещение у иностранного физического лица, при перечислении арендных платежей арендатору обязан исчислить и уплатить в бюджет НДС, выполняя функции налогового агента.

См. также: письмо УФНС по г. Москве от 13. 09. 2006 № 28–11/80621.

133. Организация заключила агентский (посреднический) договор с иностранной компанией, зарегистрированной вне территории России. Иностранная компания оказывает фирме услуги по реализации автомобилей. Машины реализуются в России. За это фирма платит иностранной компании посредническое вознаграждение. Нужно ли ей удерживать с суммы посреднического вознаграждения НДС как налоговому агенту?

Российская организация, приобретающая вышеназванные услуги, местом реализации которых территория РФ не признается, налоговым агентом по НДС не признается и соответственно исчислять и удерживать этот налог при перечислении агентского вознаграждения иностранной организации не должна.

См. также: письмо Минфина России от 18. 03. 2005 № 03-04-08/54.

134. Является ли российская организация налоговым агентом, если иностранная организация в стоимости работ не учитывает суммы НДС? Увеличивают ли налоговую базу по НДС вознаграждения, выплаченные агенту в виде авансового платежа?

Если иностранная организация в стоимости работ (услуг) суммы НДС не учитывает, российской организации при исчислении НДС следует применять ставку налога в размере 18 % к стоимости работ (услуг) и уплачивать налог в бюджет за счет собственных средств.

Если денежные средства, включающие вознаграждение комиссионера (агента), поступают на его счет до исполнения поручения комитента (принципала), то в части комиссионного (агентского) вознаграждения такие денежные средства признаются авансовыми платежами и подлежат включению в налоговую базу по НДС в том налоговом периоде, в котором они получены.

См. также: письмо Минфина России от 05. 08. 2005 № 03-04-08/215.

135. Кто является плательщиком НДС при импорте из Республики Беларусь товаров, подлежащих налогообложению на территории РФ, в случае, когда ввоз и реализация данных товаров на территории РФ осуществляются филиалом организация – резидента Республики Беларусь, зарегистрированным на территории РФ в установленном порядке?

В связи с тем что организация, являющаяся филиалом белорусской организации на территории РФ, состоит на учете в качестве налогоплательщика на территории РФ, при ввозе товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь НДС по ввезенным товарам уплачивается в бюджет РФ в порядке, установленном Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 11. 07. 2005 № 21-27-И/0031.

136. Организация по договору мены приобретает у иностранной компании, не являющейся резидентом РФ, долю в праве собственности на нежилое административное здание, находящееся на территории РФ. При этом оплата за приобретаемую долю осуществляется акциями обыкновенными именными бездокументарными, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Достаточно ли представить организации необходимую информацию в налоговый орган в порядке, предусмотренном подп. 2 п. 3 ст. 24 НК, или необходимо исчислить и уплатить НДС в качестве налогового агента за счет собственных средств?

Организация, приобретающая у иностранной организации, не зарегистрированной на территории РФ, долю в праве собственности на нежилое административное здание, находящееся на территории РФ, обязана уплатить в бюджет НДС.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 16. 08. 2006 № 19–11/72466.

137. Увеличивают ли налогооблагаемую базу по НДС спонсорские средства, полученные от других организаций для производства художественных фильмов историко-патриотической направленности?

В случае, когда организации, осуществляя финансирование производства художественных фильмов историко-патриотической направленности, выступают спонсорами, а получатели этих средств – спонсируемыми, то данные финансовые средства должны включаться у организации-получателя в налоговую базу как средства за предстоящее оказание рекламных услуг о спонсоре.

См. также: письмо ФНС России от 18. 04. 2005 № 03-1-04/635/10.

138. Подлежат ли обложению НДС авансовые или иные платежи, полученные налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров на экспорт, в связи с отсутствием документа, подтверждающего длительность производственного цикла изготовления этих товаров?

В какой момент налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты сумм НДС, ранее уплаченных с указанных авансовых или иных платежей?

Авансовые или иные платежи, полученные организацией-экспортером в счет предстоящих поставок товаров на экспорт, при отсутствии документа, подтверждающего длительность производственного цикла их изготовления, подлежат налогообложению НДС. При этом налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты сумм НДС, ранее уплаченных с сумм авансовых или иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров, в порядке и на условиях, установленных ст. 171, 172 НК. Данный вычет сумм НДС производится на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК, при реализации на экспорт товаров, по которым ранее были получены вышеуказанные авансовые или иные платежи.

См. также: письмо ФНС России от 30. 11. 2005 № 03-2-03/2076/15.

139. Включается ли в налоговую базу по НДС стоимость ценных бумаг, полученных в качестве авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)?

Стоимость ценных бумаг (акций, облигаций, векселей, в том числе третьих лиц, а также права требования дебиторской задолженности), полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), налоговую базу по НДС не увеличивает.

См. также: письмо Минфина России от 08. 07. 2005 № 03-04-11/146.

140. Каков порядок исчисления НДС застройщиками по операциям, связанным с осуществлением деятельности в рамках договоров долевого участия в строительстве.

Денежные средства, получаемые застройщиком от участников долевого строительства в порядке возмещения затрат застройщика на строительство (создание) объекта долевого строительства, не подлежат включению в налоговую базу по НДС у застройщика при условии, что строительство осуществляется подрядными организациями без выполнения строительно-монтажных работ силами застройщика. При этом сумма денежных средств, получаемая застройщиком согласно договору участия в долевом строительстве на оплату услуг застройщика, облагается НДС в общеустановленном порядке.

В случае если организация, являющаяся по договору участия в долевом строительстве застройщиком, своими силами или своими силами с привлечением других лиц обязуется построить объект недвижимости, т. е. застройщик непосредственно выполняет строительно-монтажные работы, то на основании подп. 1 п. 1 ст. 162 НК денежные средства, получаемые застройщиком от участников долевого строительства, включаются в налоговую базу у застройщика как авансовые платежи, полученные в счет предстоящего выполнения работ.

См. также: письмо Минфина России от 12. 07. 2005 № 03-04-01/82.

141. Каков порядок применения НДС при реализации товаров (работ, услуг) по договорам, заключенным в условных единицах?

В случае, когда по условиям договора оплата товаров (работ, услуг) производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, при принятой налогоплательщиком НДС стоимости учетной политике «по отгрузке» уменьшать сумму налога, исчисленную и уплаченную в бюджет по итогам налогового периода, в котором произведена отгрузка товаров (работ, услуг), на отрицательные суммовые разницы, возникающие в налоговом периоде, в котором фактически получена оплата за ранее отгруженные товары (работы, услуги), оснований не имеется.

В случае возникновения положительной суммовой разницы эта сумма подлежит включению в налоговую базу по НДС на основании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК в отношении сумм, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), т. е. независимо от того, в каком налоговом периоде возникает положительная суммовая разница.

См. также: письмо Минфина России от 19. 12. 2005 № 03-04-15/116.

142. Налогоплательщик вывез продукцию собственного производства (далее – экспонат) за пределы таможенной территории РФ в таможенном режиме временного вывоза для участия в международной выставке. В процессе проведения выставки экспонат был продан иностранному покупателю. Налогоплательщиком в срок, установленный таможенными органами для обратного ввоза на территорию РФ, была оформлена новая таможенная декларация, в которой режим временного вывоза был изменен на режим экспорта. Каков порядок налогообложения при реализации налогоплательщиками товаров с выставки, проводимой на территории иностранного государства?

Исходя из положений ст. 147 НК, местом реализации товара (экспоната) территория РФ не признается, и, следовательно, нормы, предусмотренные подп. 1 п. 1 ст. 164 НК, не применяются.

См. также: письмо ФНС России от 07. 10. 2005 № 03-4-03/1730/28.

143. Какими документами подтверждается обоснованность применения налогоплательщиком налоговой ставки 0 % при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу РФ с государством – участником Таможенного союза?

Для подтверждения обоснованности применения налоговой став ки 0 % и налоговых вычетов при вывозе товаров через границу с госу дарством – участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, налогоплательщиком представляются в налоговый орган таможенная декларация с отметками таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление вывоза товаров, «Выпуск разрешен» и «По информации(указывается название таможен ного органа государства) товар вывезен» и копии транспортных и то варосопроводительных документов с отметкой указанного таможен ного органа «Выпуск разрешен» и номером таможенной декларации.

См. также: письмо ФНС России от 15. 06. 2005 № 03-2-03/1032/18.

144. Может ли налогоплательщик (комитент) при осуществлении операций по реализации товаров по договору комиссии для официального пользования дипломатическими представительствами применить налоговую ставку 0 % и соответствующие налоговые вычеты?

При реализации товаров, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 164 НК, через комиссионера по договору комиссии налогоплательщик (комитент) имеет право на применение налоговой ставки 0 % при наличии следующих документов:

– договора комиссии (копии договора) налогоплательщика (комитента) с комиссионером на реализацию товаров;

– договора на поставку товаров, заключенного от имени комиссионера;

– счетов-фактур с пометкой «для дипломатических нужд», выставленных от имени комиссионера;

– официального письма дипломатического представительства, с указанием наименования и реквизитов продавца товаров, подтверждающего, что данные товары предназначены для официального использования дипломатическим представительством;

– платежных документов (их копий), подтверждающих фактическое поступление средств от иностранного дипломатического представительства на счет комиссионера.

Налогоплательщик (комитент) при реализации товаров для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами через комиссионера имеет право на применение налоговых вычетов.

См. также: письмо ФНС России от 11. 08. 2005 № 03-4-03/1394/28.

145. Какой размер налоговой ставки НДС применяется при реализации на территории РФ декоративных животных, птиц, аквариумных рыб?

При реализации на территории РФ декоративных животных, птиц, аквариумных рыб следует применять ставку НДС в размере 18 %. См. также: письмо ФНС России от 10. 08. 2005 № 03-1-03/1361/11.

146. С применением какой налоговой ставки производится налогообложение лизинговых платежей в случае, если предметом лизинга является товар, налогообложение которого при реализации производится по ставке 10 %?

При налогообложении лизинговых платежей применяется налоговая ставка 18 %, вне зависимости от того, что предметом лизинга явля – ется товар, операции по реализации которого подлежат налогообложению НДС по налоговой ставке 10 %.

См. также: письмо ФНС России от 10. 08. 2005 № 03-1-03/1376/10@.

147. Под какой таможенный режим должны быть помещены товары в целях применения налоговой ставки 0 % при реализации работ (услуг) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке, вывозимых за пределы территории РФ?

В каких случаях при реализации работ (услуг), предусмотренных подп. 2иЗп. 1 ст. 164 НК, налогоплательщик в пакете документов, обосновывающих применение налоговой ставки 0 %, должен представить таможенную декларацию?

С 1 января 2006 г. налогообложение при реализации вышеуказанных работ (услуг) производится по налоговой ставке 0 % независимо от таможенного режима, под который помещены вывозимые за пределы территории РФ (ввозимые на территорию РФ) товары.

При реализации работ (услуг), предусмотренных подп. 2 и 3 п. 1 ст. 164 НК, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов по НДС налогоплательщик представляет в налоговый орган таможенную декларацию в следующих случаях:

– если перемещение товаров, независимо от таможенного режима, под который они помещены, производилось трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи;

– при оказании услуг, непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита (за исключением случаев оказания данных услуг российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте).

См. также: письмо ФНС России от 26. 06. 2006 № 03-2-03/1175@.

148. Каков порядок применения ставки НДС в размере 10 % при реализации изделий медицинского назначения и лекарственных средств?

С 1 января 2002 г. при реализации лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, изделий медицинского назначения в целях применения налоговой ставки 10 % следует руководствоваться кодами ОКП, перечисленными в письме Госналогслужбы России и Минфина России от 10. 04. 1996 № ВЗ-4-03/31н, 03-04-07.

См. также: письмо ФНС России от 27. 06. 2006 № ШТ-6-03/644@.

149. Включаются ли в налоговую базу по НДС суммы оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг), предусмотренных подп. 5 п. 1 ст. 164 НК?

Независимо от длительности производственного цикла выполнения (оказания) работ (услуг), предусмотренных подп. 5 п. 1 ст. 164 НК, суммы оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящего выполнения этих работ (оказания услуг), до момента определения налоговой базы с учетом особенностей, предусмотренных ст. 167 НК, в налоговую базу не включаются.

См. также: письмо ФНС России от 07. 08. 2006 № 03-2-02/1482.

150. Иностранная организация, не состоящая на налоговом учете в Российской Федерации, заключила договор подряда с российской организацией на сборку космического спутника связи на базе технологических компонентов, поставляемых французской стороной. Выполнение всего комплекса работ по производству платформы для спутника и его сборке производится на территории РФ. В дальнейшем готовый космический спутник будет реализован другой иностранной организации (далее – покупатель), также не состоящей на учете в налоговых органах РФ. Оплата готового спутника и работ по его запуску производится покупателем. Каков порядок налогообложения операций по реализации комплекса работ по производству платформы для спутника и его сборке, а также услуг по доставке спутника на пусковую площадку и техническому содействию по его запуску?

Иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков и приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах, в целях исчисления НДС не признаются налоговыми агентами и соответственно не имеют обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДС с сумм дохода, перечисляемого продавцу.

См. также: письмо ФНС России от 28. 02. 2006 № 03-4-03/398.

151. Правомерен ли отказ налоговых органов в возмещении заявленных сумм НДС для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом дипломатических представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, в случае приобретения указанными лицами товаров (работ, услуг) (у организаций торговли и других организаций), находящихся на специальных режимах налогообложения?

В случае если заявителем представлены документы на возмещение НДС по товарам (работам, услугам), в цену которых в соответствии с положениями НК НДС включаться не должен, рассмотрение указанных документов (заявлений) осуществляется в соответствии с абз. 4 п. 15 Методических указаний, утв. приказом МНС России от 29. 12. 2001 № БГ-3-23/584.

См. также: письмо ФНС России от 06. 02. 2006 № 03-4-03/242.

152. Правомерно ли применение налогоплательщиком налоговой ставки в размере 0 % при оказании услуг по предоставлению в аренду помещений (квартиры) посольству Южно-Африканской Республики?

Если арендуемое помещение предназначено для официального пользования посольства Южно-Африканской Республики и официальная резиденция Военного Атташе, находящаяся по адресу арендуемого помещения, состоит на учете в налоговом органе в качестве отделения Посольства ЮАР, то услуги по предоставлению в аренду указанного помещения подлежат налогообложению по налоговой ставке 0 %.

См. также: письмо ФНС России от 22. 11. 2005 № 03-4-03/2015/33.

153. Супруга сотрудника посольства, которая является гражданкой Российской Федерации, приобрела на территории РФ объект недвижимости. Подлежит ли возмещению НДС?

Принимая во внимание, что покупка производилась гражданкой Российской Федерации, возмещение уплаченного НДС, не производится. См. также: письмо ФНС России от 29. 12. 2005 № 03-4-03/2298/33.

154. При каких условиях правомерно применять налоговую ставку по НДС 10 % при реализации продовольственных товаров отечественного производства?

Основанием для применения налоговой ставки 10 % при реализации продовольственных товаров отечественного производства является соответствие кодов ОКП, указанных в технической документации, кодам ОК 005-93 (ОКП), приведенным в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых при реализации НДС по налоговой ставке 10 %.

См. также: письмо ФНС России от 27. 09. 2006 № ШТ-15-03/1041.

155. Может ли организация проигнорировать норму НК о применении ставки 0 % при приобретении услуг по транспортировке экспортируемого товара?

Применение налоговой ставки 0 % по НДС при оказании услуг по перевозке (транспортировке) товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, является не только правом налогоплательщика при условии документального подтверждения, но и обязанностью, установленной ст. 164 НК.