Текст книги "1000 актуальных вопросов практики применения Налогового кодекса Российской Федерации"

279. Правомерен ли отказ налогового органа в проставлении отметки на реестрах счетов-фактур по нефтепродуктам в случае приостановления действия свидетельства?

Проставление отметки на реестрах счетов-фактур по нефтепродуктам, приобретенным покупателем в период приостановления у него действия свидетельства, неправомерно.

См. также: письмо ФНС России от 18. 10. 2005 № 03-3-09/1783/23.

280. Может ли обособленное подразделение организации – производителя алкогольной продукции, осуществляющее производство и реализацию этой продукции по месту своего нахождения, производить уплату акциза по этой продукции по месту нахождения головной организации?

По объемам алкогольной продукции, реализованной с акцизного склада, акциз уплачивается и соответственно декларация представляется по месту нахождения этого акцизного склада.

См. также: письмо ФНС России от 11. 02. 2005 № 03-3-09/195/25.

Разъяснения по вопросам налогообложения НДФЛ

281. Облагаются ли НДФЛ государственные пенсии, получаемые иностранными гражданами в Российской Федерации?

Если налогоплательщик получает из Италии пенсию от государственного учреждения за службу, осуществляемую ранее для Итальянской Республики, ее провинции или местного органа власти, то суммы такой пенсии могут облагаться налогом только в соответствии с законодательством Итальянской Республики.

См. также: письмо ФНС России от 14. 03. 2006 № 04-2-03/51.

282. Облагаются ли НДФЛ надбавки к заработной плате врачам общей практики (семейным врачам), участковым врачам-терапевтам и участковым врачам-педиатрам?

Данные денежные выплаты относятся к стимулирующим выплатам, являются составной частью заработной платы и на основании подп. 6 п. 1 ст. 208 НК относятся к доходам, облагаемым НДФЛ.

См. также: письмо ФНС России от 31. 03. 2006 № 04-1-04/180, от 25. 07. 2006 № ВЕ-6-04/727@.

283. Облагаются ли НДФЛ доходы, полученные в качестве вознаграждения душеприказчиком (исполнителем завещания) за счет средств наследства?

Указанные доходы физических лиц должны рассматриваться как иные доходы от деятельности в Российской Федерации и облагаться НДФЛ.

См. также: письмо ФНС России от 21. 03. 2006 № 04-2-03/57.

284. Учитываются ли в целях налогообложения доходов работников суммы возмещения организацией их проезда?

Суммы возмещения организацией проезда работников не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) работника и соответственно являться объектом налогообложения НДФЛ только при условии, что транспортные расходы осуществляются непосредственно в целях выполнения работником трудовых обязанностей.

См. также: письмо Минфина России от 06. 05. 2006 № 03-05-01-04/117.

285. Физическое лицо, находящееся в Российской Федерации, перечисляет денежные средства на расчетный счет в иностранном банке другому физическому лицу – резиденту РФ. На данную сумму денежных средств начисляются проценты.

Подлежат ли обложению НДФЛ в Российской Федерации доходы в виде процентов? Куда следует сдавать налоговую декларацию?

Доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками – налоговыми резидентами РФ по вкладам в банках, находящихся за пределами Российской Федерации, облагаются НДФЛ исходя из сумм таких доходов. Уплата НДФЛ с указанных доходов производится физическими лицами самостоятельно на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту учета (месту жительства) таких лиц.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 30. 01. 2006 № 28–10/5665.

286. Физическое лицо заключило лицензионный договор на право пользования патентом на рецептуру определенного вида продукции, стоимость которого составляет 100 тыс. руб. В конце срока действия договора физическое лицо переуступило право требования за 50 тыс. руб. Подлежит ли обложению НДФЛ доход от реализации права требования к организации?

Доходы, полученные физическими лицами – налоговыми резидентами РФ от реализации прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ, являются объектом обложения НДФЛ. Доходы, полученные физическими лицами – налоговыми резидентами РФ от реализации прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ, являются объектом обложения НДФЛ.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 30. 01. 2006 № 28–10/5665.

287. Правомерно ли включение транспортных расходов по доставке работников к месту работы и обратно, осуществляемых сторонней организацией, в состав доходов работников в целях обложения НДФЛ?

Суммы, израсходованные организацией на оплату проезда работников при отсутствии рейсов общественного транспорта в соответствии с договорами, заключенными с транспортной компанией, не подлежат налогообложению НДФЛ.

См. также: письмо Минфина России от 11. 05. 2006 № 03-03-04/1/435.

288. Облагается ли НДФЛ сумма заработной платы за время вынужденного прогула и разницы в заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы, выплаченная по решению суда?

Сумма денежных средств в размере средней заработной платы за время вынужденного прогула и сумма разницы в заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы в случае признания судом увольнения или перевода на другую работу незаконными, выплаченная по решению суда, подлежит налогообложению НДФЛ в установленном порядке.

См. также: письмо ФНС России от 17. 03. 2006 № 04-1-04/163.

289. Каков порядок налогообложения доходов физического лица, полученных в виде выигрыша от игры на игровых автоматах?

Объектом обложения НДФЛ считается сумма выигрыша полученная налогоплательщиком от игрового автомата, т. е. валовая сумма дохода, без учета каких-либо затрат этого лица. Физические лица, получающие выигрыши от основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), уплачивают налог на доходы физических лиц исходя из сумм таких выигрышей путем подачи налоговой декларации. Полученный выигрыш должен облагаться по ставке 13 %.

См. также: письмо ФНС России от 27. 10. 2005 № 04-2-03/158.

290. Каков порядок налогообложения НДФЛ сумм субсидий на возмещение части затрат по уплате процентов по займам или кредитам, полученным гражданами, ведущими личное подсобное хозяйство, и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами из бюджетов субъектов РФ в рамках Национального проекта?

Для целей налогообложения НДФЛ суммы субсидий на возмещение части затрат по уплате процентов по кредитам (займам), полученным гражданами, ведущими личное подсобное хозяйство, и крестьянских (фермерских) хозяйств из бюджетов субъектов РФ в рамках Национального проекта, признаются доходами налогоплательщиков – заемщиков, подлежащими налогообложению НДФЛ по налоговой ставке в размере 13 %.

См. также: письмо ФНС России от 19. 04. 2006 № 04-2-02/313@.

291. Водители грузовых автомобилей постоянно работают на регулярных междугородных перевозках. Им выплачивается надбавка к месячному должностному окладу (тарифной ставке) за сутки работы в пути. В каком порядке облагается данная надбавка НДФЛ?

Сумма надбавки к должностному окладу является составной частью оплаты труда и подлежит обложению НДФЛ налоговым агентом поставке 13 %.

См. также: письмо ФНС России от 01. 02. 2006 № 04-1-02/59@.

292. Единственный участник АО (физическое лицо) принял решение об увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли общества. Будет ли сумма данной нераспределенной прибыли являться доходом учредителя? Когда определяется дата получения дохода для целей налогообложения НДФЛ?

АО обязано исчислить и удержать НДФЛ с разницы между новой и первоначальной стоимостью акций, образовавшейся на дату увеличения уставного капитала, а при невозможности удержать исчисленную сумму НДФЛ – письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 14. 04. 2006 № 28–11/30463.

293. Подотчетное лицо – работник организации в розничной торговой сети приобретает канцелярские товары. При этом продавец не представляет полного набора подтверждающих документов или представляет документ, не предусмотренный действующим законодательством. Включаются ли суммы, выданные работнику на хозяйственные расходы, в его доход для целей налогообложения НДФЛ?

В случае если оправдательные документы на приобретение товара отсутствуют либо оформлены с нарушением установленных требований и при этом товар не оприходован, суммы, выданные подотчетному лицу на хозяйственные расходы, включаются в налоговую базу по НДФЛ.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 27. 03. 2006 № 28–11/23487.

294. Облагаются ли НДФЛ стоимости льготных авиабилетов к месту проведения отпуска, предоставляемых работникам авиакомпаний и членам их семей?

Суммы оплаты авиапредприятиями своим работникам и членам их семей, включая бывших работников, льготных билетов при следовании к месту проведения отпуска воздушным транспортом подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ.

См. также: письмо ФНС России от 27. 06. 2005 № 04-1-03/144.

295. В рамках реализации инвестиционного проекта инвестор обязуется за счет собственных, заемных и (или) привлеченных средств произвести новое строительство жилого дома с нежилыми помещениями и подземным гаражом-стоянкой.

Федеральная служба охраны РФ принимает долевое участие в жилищном строительстве на инвестиционной основе и на основании договоров цессии переуступает безвозмездно права требования на конкретные жилые помещения непосредственно военнослужащим и членам их семей.

Облагается ли НДФЛ стоимость жилых помещений, предоставляемых военнослужащим?

Поскольку действующим законодательством не предусмотрено обеспечение военнослужащих жилыми помещениям по договорам цессии, то стоимость жилых помещений, предоставляемых в собственность военнослужащим Федеральной службы охраны РФ и членам их семей, в данном случае является доходом военнослужащих, полученным в натуральной форме, и подлежит налогообложению НДФЛ.

См. также: письмо ФНС России от 31. 03. 2006 № 04-1-03/178.

296. Согласно договору уступки права требования имущественных прав Федеральная служба РФ по контролю за оборотом наркотиков безвозмездно переуступила своему сотруднику принадлежащие ей имущественные права на двухкомнатную квартиру. Каков порядок налогообложения дохода сотрудника от передачи имущественных прав?

У физического лица возникает доход, подлежащий налогообложению согласно подп. 1 п. 2 ст. 211 НК, на дату заключения договора уступки права требования имущественных прав.

См. также: письмо ФНС России от 15. 09. 2005 № 04-1-02/587@.

297. Подлежит ли обложению НДФЛ стоимость услуг, оказываемых своим работникам по доставке их на работу?

Оплата проезда работников к месту работы и обратно является доходом работника, полученным в натуральной форме.

См. также: письмо Минфина России от 18. 05. 2006 № 03-05-01-04/128.

298. Является ли организация, выдавшая заем своему работнику, налоговым агентом в отношении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств?

Налогоплательщик обязан самостоятельно рассчитать налоговую базу и уплатить НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, а организация-работодатель, выдавшая данные средства, может выступать в качестве налогового агента по НДФЛ в данном случае только при предоставлении ей таких полномочий налогоплательщиком.

См. также: письмо ФНС России от 13. 03. 2006 № 04-1-02/130@.

299. Подлежит ли обложению НДФЛ беспроцентное предоставление овердрафта по банковской карте в соответствии с условиями договора?

Материальная выгода, полученная в беспроцентный период, предусмотренный в договоре банковского счета в случае предоставления кредита держателю расчетной карты при недостаточности или отсутствии на его банковском счете денежных средств (овердрафт), не подлежит налогообложению в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 212 НК.

См. также: письмо Минфина России от 10. 11. 2005 № 03-00-10/40.

300. Облагается ли НДФЛ доход в виде курсовой разницы иностранной валюты?

Курсовая разница не может быть признана доходом и соответственно не может являться объектом налогообложения НДФЛ. См. также: письмо ФНС России от 30. 06. 2006 № 04-1-03/366.

301. Согласно договору целевого товарного займа налогоплательщик получил товарный заем и обязуется погашать данный заем денежными средствами с уплатой процентов в размере 10 % годовых. На дату получения товарного займа ставка рефинансирования ЦБ РФ была установлена в размере 25 % годовых. Возникнет ли в данном случае объект налогообложения по НДФЛ?

У данного физического лица возникает объект налогообложения в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, который подлежит налогообложению.

См. также: письмо ФНС России от 16. 12. 2005 № 04-1-02/822@.

302. Облагается ли НДФЛ доход в виде положительной разницы между фактическим курсом продажи (покупки) кредитными организациями иностранной валюты физическим лицам и курсом, устанавливаемым ЦБ РФ?

В указанном случае доход, возникший у физического лица, признается материальной выгодой. В то же время гл. 23 НК не содержит положений, устанавливающих отнесение или неотнесение к налогооблагаемому доходу всей суммы (части суммы), полученной налогоплательщиком от купли-продажи иностранной валюты, в зависимости от курса валюты (соотношения курсов валют), установленного ЦБ РФ.

См. также: письмо ФНС России от 21. 01. 2006 № 04-1-03/8.

303. Облагается ли НДФЛ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, выданными миграционной службой из средств федерального бюджета на строительство (приобретение) жилья вынужденным переселенцам?

Материальная выгода, полученная в виде экономии на процентах за пользование долговременной беспроцентной ссудой вынужденными переселенцами из средств федерального бюджета на строительство (приобретение) жилья, не подлежит обложению НДФЛ.

См. также: письмо Минфина России от 16. 09. 2005 № 03-05-01-03/90.

304. Организация заключила договор с физическим лицом о предоставлении ему займа. Кто должен исчислять и уплачивать НДФЛ с материальной выгоды физического лица?

НДФЛ с материальной выгоды по заемным средствам рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно. Если налогоплательщик уполномочит организацию, выдавшую заемные средства, участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, в качестве представителя налогоплательщика, то налог с материальной выгоды будет исчислять, удерживать и перечислять организация, выдавшая ему эти средства.

См. также: письма УФНС России по Московской области от 18. 07. 2005 № 22-22-И/0126, от 13. 07. 2005 № 22-19-и/0123.

305. Подлежат ли налогообложению НДФЛ доходы, полученные физическими лицами по договорам негосударственного пенсионного обеспечения?

С 1 января 2005 г. суммы выплачиваемых негосударственными пенсионными фондами пенсий подлежат обложению НДФЛ по ставке 13 % независимо от даты возникновения гражданско-правовых отношений по негосударственному пенсионному обеспечению.

См. также: письма ФНС России от 19. 04. 2006 № 04-1-04/220, от 10. 08. 2005 № 04-1-04/616.

306. Физическое лицо – резидент РФ получает доходы от участия в уставном капитале организации. В уставе организации предусмотрен порядок, при котором прибыль распределяется непропорционально долям этого участия. Облагаются ли НДФЛ доходы физического лица?

Доходы налогоплательщиков – участников организации, являющихся налоговыми резидентами РФ, полученные при распределении прибыли непропорционально их долям, подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке по ставке 9 %.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 06. 02. 2006 № 28–10/8041.

307. Каков порядок определения налоговой базы по НДФЛ по операциям с ценными бумагами, осуществляемым доверительным управляющим?

Налоговая база по операциям с ценными бумагами, осуществляемым доверительным управляющим, определяется по окончании налогового периода как разница между суммами, полученными от реализации ценных бумаг, и расходами, связанными с их приобретением, хранением и реализацией. В состав расходов по реализованным ценным бумагам включаются суммы вознаграждений доверительному управляющему, относящиеся к данным сделкам, независимо от времени их уплаты. Суммы вознаграждений принимаются к зачету пропорционально (в процентном отношении) сумме реализованных в отчетном налоговом периоде ценных бумаг.

См. также: письмо ФНС России от 22. 12. 2005 № 04-1-03/884.

308. Каков порядок определения налоговой базы по НДФЛ при реализации ценных бумаг по брокерскому договору?

При реализации ценных бумаг по брокерскому договору налоговая база по НДФЛ определяется как разность между суммой, полученной от реализации этих ценных бумаг, и суммой произведенных затрат, связанных с реализацией и хранением ценных бумаг, без ее уменьшения на сумму имущественного налогового вычета.

См. также: письмо ФНС России от 27. 04. 2005 № 04-1-04/276.

309. Как определить налоговую базу по НДФЛ при реализации акций, полученных в результате равноценного обмена, по агентскому договору с профессиональным участником рынка ценных бумаг?

При реализации акций, полученных в результате равноценного обмена, по агентскому договору с профессиональным участником рынка ценных бумаг у налогоплательщика имеется возможность документально подтвердить расходы, связанные с приобретением таких ценных бумаг, в частности имеются договор купли-продажи и документы на оплату ценных бумаг, договор мены. В связи с этим налоговая база по НДФЛ определяется как разность между суммой, полученной от реализации ценных бумаг, и суммой произведенных налогоплательщиком расходов.

См. также: письмо ФНС России от 12. 01. 2006 № 04-1-03/Ш.

310. Должно ли закрытое АО исчислять и удерживать НДФЛ с дохода, полученного при реализации ценных бумаг?

Если профессиональный участник рынка ценных бумаг осуществляет сделки купли-продажи ценных бумаг с физическими лицами в рамках дилерской деятельности, то налоговым агентом не является и соответственно обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате НДФЛ у него не возникает.

См. также: письмо ФНС России от 28. 04. 2006 № 04-1-03/238.

311. Являются ли банки, осуществляющие операции по купле-продаже векселей физическим лицам, налоговыми агентами по налогу на доходы таких лиц?

Обязанность по исчислению и уплате НДФЛ от операций с векселями лежит на самом физическом лице.

См. также: письмо ФНС России от 31. 01. 2006 № 04-1-04/57, письмо Минфина России от 13. 09. 2005 № 03-05-01-03/88.

312. Каков порядок предоставления имущественного налогового вычета при реализации ценных бумаг?

При отсутствии каких-либо документов, подтверждающих приобретение акций на возмездной основе, доходы налогоплательщика от продажи акций могут быть уменьшены на сумму комиссии за депозитарное хранение, а также сумму комиссии за брокерское обслуживание по реализации акций. При этом имущественный налоговый вычет не предоставляется.

См. также: письмо Минфина России от 04. 03. 2005 № 03-05-01-04/52.

313. Каков порядок налогообложения физических лиц, получающих доходы от операций с векселями банка?

Если вексель является беспроцентным, дохода у физического лица не возникает. Соответственно не возникает ни объекта налогообложения, ни обязанностей налогового агента у банка, оплачивающего предъявленный к платежу собственный вексель.

При оплате банком предъявленного в срок к платежу собственного процентного векселя доходом физического лица, подлежащим удержанию у источника выплаты, является вексельный процент, а при оплате векселя, выданного с дисконтом, – дисконт.

См. также: письмо Минфина России от 13. 09. 2005 № 03-05-01-03/88.

314. Каков порядок предоставления вычета при совершении сделок купли-продажи ценных бумаг?

При наличии документов, подтверждающих расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов. При отсутствии таких документов, налогоплательщику полагается имущественный вычет, однако при этом он должен подтвердить возмездный характер приобретения ценных бумаг, например, договором. При отсутствии документов, подтверждающих возмездный характер приобретения ценных бумаг, доходы налогоплательщика от продажи ценных бумаг могут быть уменьшены на суммы фактически подтвержденных расходов в виде комиссионных отчислений и биржевого сбора. При этом имущественный налоговый вычет не предоставляется.

См. также: письмо Минфина России от 11. 07. 2005 № 03-05-01-03/63.

315. Физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ, получает доход от реализации российских ценных бумаг, который является доходом от источников в Российской Федерации и облагается НДФЛ по ставке 30 %. Вправе ли физическое лицо уменьшить полученный доход на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг?

Доходы от реализации ценных бумаг, полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в целях обложения НДФЛ могут быть уменьшены на суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 25. 03. 2006 № 28–11/23501.

316. В доверительном управлении организации находится несколько открытых паевых инвестиционных фондов. Владелец инвестиционных паев одного фонда обменивает эти паи на инвестиционные паи другого фонда. Обязана ли управляющая организация удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ?

У управляющей компании возникает обязанность удержания и перечисления в бюджет НДФЛ.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 14. 04. 2006 № 28–11/29667.