Текст книги "1000 актуальных вопросов практики применения Налогового кодекса Российской Федерации"

См. также: письмо ФНС России от 13. 01. 2006 № ММ-6-03/18@.

156. Подлежат ли возмещению суммы НДС посольству по оплате коммунальных услуг (отопление, водоснабжение, электроэнергия и т. п.), если согласно договору аренды указанные расходы не включаются в стоимость арендной платы?

Поскольку согласно договору на оказание услуг по предоставлению в аренду помещения расходы арендодателя по оплате отопления и водоснабжения (электроэнергии, за междугородние переговоры и т. д.) не включаются в стоимость арендной платы и перечисляются арендатором в порядке возмещения расходов с НДС, то в данном случае у арендодателя отсутствуют основания для выставления соответствующих счетов-фактур и соответственно у арендатора – право на возмещение сумм НДС.

См. также: письмо ФНС России от 29. 12. 2005 № 03-4-03/2299/28.

157. Каков порядок налогообложения и документального подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов по НДС действует в переходный период в связи с внесением изменений в ст. 164 и 165 НК Федеральным законом от 22. 07. 2005 № 119-ФЗ?

По товарам (выполненным работам, оказанным услугам), отгруженным до 1 января 2006 г., применяется порядок документального подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов, действовавший на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

См. также: письмо ФНС России от 07. 03. 2006 № ММ-6-03/233@.

158. Какая ставка НДС применяется при реализации в 2005 г. издательством собственных периодических печатных изданий по подписке с привлечением подписных агентств, а также по редакционной подписке (без привлечения подписных агентств)?

С 1 января 2005 г. применяется налоговая ставка в размере 18 % при оказании услуг по экспедированию и доставке периодических печатных изданий и книжной продукции; редакционных и издательских услуг, связанных с их производством; услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях; услуг по оформлению и исполнению договора подписки на периодические печатные издания, в том числе услуг по доставке периодического печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки.

При реализации периодических печатных изданий (за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера), книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера) налогообложение производится по налоговой ставке 10 %.

См. также: письмо ФНС России от 02. 03. 2005 № 03-1-03/297/13.

159. Каков порядке начисления пени на сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет в случае неподтверждения правомерности применения нулевой ставки налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подп. 1–3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК, в отношении которых установлен 180-дневный срок сбора документов, обосновывающих применение ставки НДС в размере 0 %?

В случае отсутствия на 181-й день документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога в отношении указанных товаров (работ, услуг), пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате НДС до дня исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога. В случае неуплаты налогоплательщиком НДС по таким операциям пени начисляются до дня подачи налогоплательщиком в налоговые органы налоговой декларации с пакетом документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС.

См. также: письмо Минфина России от 28. 07. 2006 № 03-04-15/140.

160. Организация оказывает услуги по перевозке импортируемых в Российскую Федерацию товаров, а также товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита. Возможно ли в данном случае для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % при оказании услуг, предусмотренных подп. 2 иЗ п. 1 ст. 164 НК, представлять в налоговый орган вместо таможенной декларации, предусмотренной подп. Зп. 4 ст. 165 НК, копию транспортного документа, используемого в качестве таможенной декларации?

В целях применения налоговой ставки 0 % представление организацией таможенной декларации (ее копии), подтверждающей перевозку товаров, помещенных под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления, является обязательным.

Представление в налоговые органы в пакете документов, обосновывающих правомерность применения нулевой ставки НДС в отношении операций, непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, коммерческих, транспортных (перевозочных) документов, используемых в соответствии с положениями ст. 81 Таможенного кодекса при таможенном оформлении в качестве транзитной декларации, не противоречит действующему законодательству о налога х и сборах.

См. также: письмо ФНС России от 07. 10. 2005 № 03-4-03/1731/28.

161. Вправе ли организация применять налоговую ставку по НДС в размере 10 % при реализации сахарной свеклы, муки кормовой рыбной, кормов вареных для домашних животных?

В отношении операций по реализации сахарной свеклы, муки кормовой рыбной, кормов вареных для домашних животных следует применять НДС по ставке в размере 10 %.

См. также: письмо Минфина России от 19 декабря 2005 № 03-04-15/ 116.

162. Каков порядок документального подтверждения правомерности применения ставки НДС в размере 0 % с 1 января 2006 г.?

С 1 января 2006 г. для подтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере 0 % в отношении товаров, вывозимых с территории РФ в таможенном режиме экспорта, в налоговые органы представляются документы, предусмотренные подп. 1–4 п. 1 ст. 165 НК, а при реализации товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, – документы, предусмотренные подп. 5 п. 1 ст. 165 НК.

См. также: письма Минфина России от 22. 02. 2006 № 03-04-15/40, от 12. 01. 2006 № 03-04-08/10.

163. Какова ставка НДС при реализации комплекта, состоящего из книжной продукции и записи информации на магнитном носителе?

При реализации комплекта, состоящего из книжной продукции и магнитного носителя, следует применять ставку НДС в размере 18 %. См. также: письмо Минфина России от 13. 04. 2005 № 03-04-05/11.

164. Каков порядок исчисления НДС при оказании услуг по перевозке и (или) транспортировке товаров, ввозимых на территорию РФ?

Ставка НДС в размере 0 % применяется налогоплательщиком в отношении всей стоимости перевозки и (или) транспортировки товаров от пункта отправления, находящегося за пределами территории РФ, до пункта назначения, находящегося на территории РФ.

См. также: письмо Минфина России от 24. 05. 2006 № 03-04-08/108.

165. Правомерно ли применение налогоплательщиком налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов по НДС, в случае если за выполненные (оказанные) налогоплательщиком работы (услуги), предусмотренные подп. 5 п. 1 ст. 164 НК, иностранным лицом (покупателем) произведена частичная оплата?

В случае поступления выручки не в полном объеме от иностранного лица за выполненные (оказанные) налогоплательщиком работы (услуги), налогоплательщик имеет право на применение налоговой ставки 0 %, а также налоговых вычетов в пределах суммы фактически поступившей от иностранного лица выручки, при наличии всех документов, предусмотренных п. 7 ст. 165 НК.

См. также: письмо ФНС России от 24. 03. 2006 № 03-2-03/563.

166. Налогоплательщиком для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % при реализации самолетов на экспорт в пакете документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК, представлена выписка банка, свидетельствующая о поступлении на его счет в российском банке выручки от реализации самолетов иностранному покупателю со счета данного покупателя, открытого в российском банке. При проведении мероприятий налогового контроля налоговым органом установлено, что оплата за реализованные самолеты произведена за счет заемных средств, полученных иностранным покупателем по кредитному соглашению от российских банков, которым предоставлена государственная гарантия Российской Федерации. Правомерно ли в данном случае применение налогоплательщиком налоговой ставки 0 %?

Использование иностранным лицом заемных средств, полученных им в кредит от российских банков под государственные гарантии Российской Федерации для оплаты за самолеты, приобретаемые им по контракту с российским налогоплательщиком, не препятствует применению этим налогоплательщиком налоговой ставки 0 % по операциям реализации указанных самолетов на экспорт.

См. также: письмо ФНС России от 21. 09. 2006 № 03-2-03/178Ш.

167. Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % по НДС при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта воздушным транспортом должна ли международная авиационная грузовая накладная, представляемая налогоплательщиком в налоговый орган в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 165 НК, содержать отметку таможенного органа, подтверждающую вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ?

Согласно п. 12 Инструкции, утв. приказом ГТКРоссииот21. 07. 2003 № 806, с учетом особенностей, предусмотренных подп. 4 п. 1 ст. 165 НК, отметка «Товар вывезен» не проставляется на международной авиационной грузовой накладной при вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом.

См. также: письмо ФНС России от 29. 11. 2005 № 03-2-03/2070/15.

168. Какими документами подтверждается обоснованность применения налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов по НДС по операциям по реализации припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов?

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов налогоплательщиками, реализующими топливо и горюче-смазочные материалы, вывезенные с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных судов, должны представляться в налоговый орган в составе документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК, таможенная декларация на припасы (ее копия) в виде заявки, составленной в произвольной форме и удовлетворяющей требованиям приказа ГТК России от 19. 10. 2001 № 1000, с отметками таможенного органа РФ, в регионе деятельности которого расположен аэропорт, открытый в установленном порядке для международного сообщения, «Погрузка разрешена» и «Товар вывезен» с указанием даты фактического вывоза припасов, заверенными оттисками личных номерных печатей должностных лиц таможенного органа, и копии документов перевозчика (в том числе генеральная декларация) или въездной (выездной) декларации по форме, установленной приказом ГТК России от 21. 08. 2003 № 916, с отметкой таможенного органа в месте убытия транспортных средств с таможенной территории РФ, подтверждающей завершение таможенного оформления воздушного судна с указанием даты, заверенной подписью и оттиском личной номерной печати должностного лица таможенного органа.

См. также: письмо ФНС России от 16. 02. 2006 № ММ-6-03/175@.

169. При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судном через морской порт оформлен коносамент на иностранном языке. Необходимо ли в этом случае налогоплательщику для подтверждения права на применение налоговой ставки 0 % и вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ в составе документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК, представлять также и перевод указанного коносамента?

В случае, когда коносамент составлен на иностранном языке, для документального подтверждения права на применение налоговой ставки 0 % по НДС налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган заверенный надлежащим образом перевод коносамента.

Указанный перевод коносамента может быть представлен налогоплательщиком в налоговый орган в составе документов, предусмотренных ст. 165 НК, или по требованию налогового органа, направленному в рамках проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов по НДС.

См. также: письмо ФНС России от 26. 07. 2006 № 03-2-03/1400@.

170. Что включается в налоговую базу по НДС организацией, оказывающей услуги, предусмотренные подп. 4 п. 1 ст. 164 НК, в случае реализации ею авиабилетов через агентскую сеть? Какими документами подтверждается обоснованность применения указанной организацией налоговой ставки 0 % по НДС?

При реализации организацией, оказывающей услуги по перевозке пассажиров и багажа, авиабилетов через агентскую сеть, указанная организация должна включить в налоговую базу по НДС всю сумму, полученную агентом за реализованные по поручению указанной организации авиабилеты, включая сумму агентского вознаграждения.

Организации, оказывающие услуги, предусмотренные подп. 4 п. 1 ст. 164 НК, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов в налоговый орган одновременно с представлением налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 % представляют документы, предусмотренные п. 6 ст. 165 НК.

См. также: письмо ФНС России от 28. 02. 2006 № 03-2-03/403.

171. В каком порядке подлежат налогообложению НДС операции по реализации в Республику Беларусь товаров, не происходящих с территории РФ?

Налогообложение НДС операций по реализации в Республику Беларусь товаров, происходящих из третьих стран, должно производиться в соответствии с положениями НК.

См. также: письмо ФНС России от 01. 11. 2005 № 03-4-03/1889/31.

172. Контрактом с иностранным покупателем за товар, вывезенный в таможенном режиме экспорта, предусмотрена оплата векселем Сберегательного банка РФ. Налогоплательщик-экспортер передал полученный вексель по акту приема-передачи векселя Сберегательному банку РФ. Денежные средства по векселю зачислены на счет налогоплательщика-экспортера, что подтверждается выпиской банка. Следует ли рассматривать операцию по реализации товара за пределы таможенной территории РФ и оплаченную иностранным покупателем финансовым векселем в качестве товарообменной операции? Следует ли рассматривать поступление денежных средств по векселю как выручку от реализации ценной бумаги?

Представление налогоплательщиком-экспортером векселя как документа, подтверждающего фактическое поступление выручки от иностранного лица за товары, вывезенные в таможенном режиме экспорта, не может служить основанием для подтверждения права на применение налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов, поскольку вексель представляет собой лишь обязательство об уплате.

Операцию по реализации товара, вывезенного в таможенном режиме экспорта и оплаченного в соответствии с условиями договора векселем Сберегательного банка РФ, нельзя рассматривать в качестве товарообменной операции.

Операция по предъявлению векселя к оплате банку-векселедателю и его погашение, с учетом положений п. 1 ст. 39 НК, реализацией не является, а представляет собой возврат заемщиком (банком-векселедателем) суммы займа заимодавцу.

См. также: письмо ФНС России от 19. 08. 2005 № 03-4-03/1451/28.

173. Возможно ли при реализации работ (услуг), предусмотренных подп. 2 п. 1 ст. 164 НК(при импорте товаров, в том числе для лиц, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 164 НК), для подтверждения правомерности применения налоговой ставки 0 %, представлять в налоговый орган вместо таможенной декларации копии книжек международного дорожного сообщения (карнет ТИР) и товарно-транспортной накладной (ЦМР) с отметками таможенных органов?

Налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, для подтверждения обоснованности применения нулевой налоговой ставки представляют в налоговые органы документы (их копии, заверенные в установленном порядке):

– заверенные в установленном порядке копии платежного документа и приходного кассового ордера, подтверждающих фактическое перечисление дипломатическими или приравненными к ним представительствами денежных средств в оплату соответствующих товаров (работ, услуг);

– счет-фактуру (копию счета-фактуры, заверенную в установленном порядке), выписанный дипломатическому или приравненному к нему представительству, в котором указано, что товары (работы, услуги) были реализованы с применением нулевой налоговой ставки.

См. также: письмо ФНС России от 28. 09. 2005 № 03-4-03/1771/28.

174. Правомерно ли представление налогоплательщиками в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов по НДС бумажных копий электронных таможенных деклараций с отметками таможенных органов?

Представление для целей обоснования нулевой ставки НДС бумажных копий электронных таможенных деклараций, оформленных в установленном порядке, законодательству по НДС не противоречит.

См. также: письмо ФНС России от 23. 06. 2006 № ММ-6-06/632@.

175. Какими документами следует подтвердить правомерность применения ставки НДС в размере 0 % при оказании услуг по перевозке товаров автомобильным транспортом из Словении в Москву?

Для российских организаций, оказывающих услуги по перевозке товаров, ввозимых на территорию РФ, обязанность представлять таможенные декларации в налоговые органы для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС не установлена.

См. также: письмо Минфина России от 11. 07. 2006 № 03-04-08/142.

176. Каким должно быть документальное подтверждение правомерности применения ставки НДС в размере 0 % при вывозе товаров в режиме экспорта через территорию Республики Белоруссия?

Для подтверждения правомерности применения ставки НДС в размере 0 % при вывозе товаров в режиме экспорта через территорию Республики Белоруссия российским налогоплательщиком в налоговый орган представляются грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление вывоза товаров, «Выпуск разрешен» и «По информации… (название таможенного органа Республики Белоруссия) товар вывезен», а также копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметкой таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление вывоза товаров, «Выпуск разрешен».

См. также: письмо Минфина России от 25. 03. 2005 № 03-04-08/67.

177. Если по результатам налоговой проверки установлена неуплата или неполная уплата сумм НДС вследствие неправомерного применения налоговой ставки 0 % и налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, установленной ст. 122 НК, а впоследствии налогоплательщик представляет необходимые документы, и налоговую декларацию за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов, подлежит ли возврату ранее уплаченная сумма штрафов?

Ни пени, начисленные и уплаченные за нарушение сроков уплаты НДС, ни суммы штрафных санкций налогоплательщику при подтверждении впоследствии правомерности применения налоговой ставки 0 % возвращены не будут.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 11. 03. 2005 № 21–25/14.

178. Пакет документов, подтверждающих правомерность применения налоговой ставки 0 %, установлен ст. 165 НК и является исчерпывающим. В разделе II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь предусмотрен перечень документов, отличный от НК. Предполагается ли внесение изменений в НКв связи с вступлением в силу этого документа?

В случае реализации российским налогоплательщиком товаров в режиме экспорта на территорию Республики Беларусь правомерность применения налоговой ставки 0 % должна подтверждаться документами, перечисленными в п. 2 раздела II Положения. Внесения изменений в НК при этом не требуется.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 11. 03. 2005 № 21–25/14.

179. В какой момент определяется налоговая база по НДС при реализации услуг, предусмотренных подп. 4 п. 1 ст. 164 НК?

Момент определения налоговой базы при реализации услуг, предусмотренных подп. 4 п. 1 ст. 164 НК, определяется в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики, т. е. в соответствии с подп. 1 либо 2 п. 1 ст. 167 НК. В случае отсутствия у налогоплательщика на момент определения налоговой базы документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 % при реализации услуг, предусмотренных подп. 4 п. 1 ст. 164 НК, указанные операции подлежат налогообложению по ставке 18 %. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 %, то он имеет право на налоговый вычет сумм НДС, ранее уплаченных по услугам, по которым применение налоговой ставки 0 % ранее не было документально подтверждено. При этом уплаченные суммы НДС подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК.

См. также: письмо ФНС России от 16. 02. 2006 № ММ-6-03/174@.

180. Каков порядок определения налоговой базы по НДС налогоплательщиками – изготовителями товаров (работ, услуг), включенных в Перечень, утв. постановлением Правительства РФ от28. 07. 2006 № 468, до вступления в силу данного постановления? Правомерно ли установление налогоплательщиком-изготовителем момента определения налоговой базы в порядке, установленном п. 13 ст. 167 НК, в отношении товаров (работ, услуг) длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше шести месяцев, не поименованных в данном Перечне?

При получении до вступления в силу постановления оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), поименованных в данном Перечне, налогоплательщик должен определять налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке, предусмотренном п. 1 ст. 167 НК.

Поскольку согласно п. 5 действие постановления распространяется на налоговые правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г., налогоплательщики – изготовители товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше шести месяцев, после получения документа, подтверждающего длительность производственного цикла таких товаров (работ, услуг), имеют право подать корректирующую декларацию по НДС за налоговый период, в котором получена оплата (частичная оплата).

Применять положения п. 13 ст. 167 НК в отношении товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше шести месяцев, не включенных в указанный Перечень, нет оснований.

См. также: письмо Минфина России от 26. 10. 2006 № 03-04-15/194.

181. Как определить момент пересчета валютной выручки в рубли в случае неподтверждения права на применение?

В случаях, когда налогоплательщиками не подтверждается право на применение нулевой ставки НДС, пересчет валютной выручки в российские рубли следует производить на дату отгрузки товаров (работ, услуг), а не на дату их оплаты.

См. также: письмо ФНС России от 30. 03. 2006 № ММ-6-03/342@.

182. Как с 1 января 2006 г. определить дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав и дату оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в целях применения п. 1 ст. 167 НК?

Датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи). В случае если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях применения гл. 21 НК приравнивается к его отгрузке. Датой отгрузки такого товара признается дата передачи права собственности, указанная в документе, подтверждающем передачу права собственности.

Оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок комитентом (доверителем, принципалом) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав признается оплата, частичная оплата, полученная от покупателя комитентом (доверителем принципалом) либо его комиссионером (поверенным, агентом) как в денежной, так и в иной форме.

См. также: письмо ФНС России от 28. 02. 2006 № ММ-6-03/202@.

183. Распространяется ли порядок принятия к вычету сумм НДС, который установлен ст. 2 Федерального закона от 22. 07. 2005 № 119-ФЗ, на операции по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых производится по налоговой ставке 0 %?

Момент определения налоговой базы, а также порядок принятия к вычету сумм налога, установленный ст. 2 данного Федерального закона в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых производится по налоговой ставке 0 %, не распространяется.

Налоговые вычеты по приобретенным до 1 января 2006 г. товарам (работам, услугам), использованным для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению по налоговой ставке 0 %, производятся в порядке, действующем до 1 января 2006 г.

См. также: письмо ФНС России от 01. 02. 2006 № ММ-6-03/110@.

184. В какой момент определяется налоговая база по НДС при выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подп. 2иЗп. 1 ст. 164НК?

Учитывая, что п. 4 ст. 165 НК для ряда случаев не предусмотрено представление таможенной декларации (ее копии) при совершении операций, предусмотренных подп. 2 и 3 п. 1 ст. 164 НК, момент определения налоговой базы (в случае непредставления таможенной декларации) определяется в соответствии с п. 1 ст. 167 НК, т. е. моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: либо день выполнения работ (оказания услуг), либо день оплаты, частичной оплаты, в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг).

См. также: письмо ФНС России от 28. 04. 2006 № 03-4-03/823@.

185. Каков порядок отражения в налоговой декларации сумм НДС, если полный пакет документов, предусмотренных п. 1–5 ст. 165 НК, не собран в течение 180 дней? Как в этом случае исчисляются пени за несвоевременно уплаченный НДС?

Если полный пакет документов, предусмотренных п. 1—5ст. 165 НК, не собран в течение 180 дней, то операции по реализации указанных товаров (работ, услуг) подлежат включению в раздел 3 «Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 % по которым не подтверждено» декларации по ставке 0 % за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). При этом налогоплательщик должен уплатить пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате НДС до дня исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога. В случае неуплаты налогоплательщиком НДС по таким операциям пени начисляются до дня подачи налогоплательщиком в налоговые органы налоговой декларации с пакетом документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 06. 09. 2006 № 21-23-И/1059.

186. Каков порядок применения НДС при заключении соглашения о новации обязательства по оплате товара в заемное обязательство, а также при заключении соглашения о новации заемного обязательства в обязательство о поставке товара?

Продавец, утвердивший в учетной политике для целей налогообложения НДС момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, налоговую базу по отгруженным товарам определяет на момент вступления в силу соглашения о новации независимо от срока возврата товаров.

При заключении соглашения о новации заемного обязательства в обязательство о поставке товара полученные заемные денежные средства рассматриваются как авансовые платежи, полученные в счет предстоящей поставки товаров, и подлежат включению в налоговую базу по НДС в том налоговом периоде, в котором они получены.

См. также: письмо Минфина России от 07. 09. 2005 № 03-04-11/221.