Текст книги "1000 актуальных вопросов практики применения Налогового кодекса Российской Федерации"

359. Вправе ли одинокий родитель получить стандартный налоговый вычет в двойном размере?

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере.

См. также: письмо ФНС России от 05. 06. 2006 № 04-1-04/300.

Лицо, получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 3 тыс. руб. Однако в течение налогового периода лицо не воспользовалось этим правом. Вправе ли данное лицо получить указанный вычет по истечении налогового периода?

Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов.

См. также: письмо ФНС России от 04. 04. 2006 № 04-1-04/190.

360. Вправе ли лицо получить стандартный налоговый вычет, если оно не получило доход?

В случае отсутствия доходов, подлежащих налогообложению, оснований для предоставления налогоплательщику стандартных налоговых вычетов не имеется.

См. также: письма ФНС России от 10. 03. 2005 № 04-1-04/66, от 11. 02. 2005 № 04-2-02/35@, от 31. 10. 2005 № 04-1-02/844@.

361. Можно ли перенести стандартный налоговый вычет на следующий налоговый (отчетный) период в случае, когда сумма налоговых вычетов в налоговом (отчетном) периоде окажется больше суммы доходов?

Стандартный налоговый вычет не может быть перенесен на следующий налоговый период. В случае, когда в течение отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13 %, то разница между этими суммами переносится на следующие месяцы этого налогового периода.

См. также: письмо Минфина России от 28. 12. 2005 № 03-05-01-03/ 139; письма ФНС России от 15. 03. 2006 № 04-1-04/154, от 27. 01. 2006 № 04-1-03/42, от 28. 12. 2005 № 03-05-01-03/139.

362. Каков порядок предоставления стандартного налогового вычета в случае однократной выплаты негосударственным пенсионным фондом пенсии?

При заполнении налоговой карточки формы № 1-НДФЛ по соответствующему коду дохода за этот месяц отражается общая сумма выплаченной пенсии. При этом налоговая база уменьшается на сумму стандартного налогового вычета за один месяц, в котором получен доход, при условии получения дохода в размере, не превышающем 20 тыс. руб. См. также: письмо ФНС России от 15. 09. 2005 № 04-1-02/592@.

363. Имеют ли право на получение стандартного налогового вычета в размере 3 тыс. руб. лица, непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ?

Лица, непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ, имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 3 тыс. руб. за каждый месяц налогового периода на основании удостоверения участника действий подразделений особого риска, выданного в порядке, установленном приказом № 354.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 03. 04. 2006 № 28–11/26539.

364. Считается ли одиноким родитель, состоящий в разводе, и вправе ли он воспользоваться налоговым вычетом по НДФЛ в двойном размере?

Одинокий родитель, не состоящий в зарегистрированном браке, вправе воспользоваться стандартным налоговым вычетом в двойном размере на основании письменного заявления и документов, подтверждающих степень родства, а также документов, подтверждающих осуществление расходов на содержание ребенка. Такими документами могут быть исполнительный лист на уплату алиментов по решению суда либо нотариально удостоверенное мировое соглашение между бывшими супругами об участии в содержании ребенка.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 13. 01. 2006 № 21–11/2542.

365. Налогоплательщик-родитель в июне 2004 г. заключил с образовательным учреждением контракт на обучение своего ребенка. Срок обучения ребенка предусмотрен контрактом с сентября 2005 г. по июль 2010 г. Оплата за обучение налогоплательщиком-родителем произведена в 2004 г. Каков порядок получения таким налогоплательщиком социального имущественного вычета?

Учитывая, что ребенок налогоплательщика начал учиться в образовательном учреждении в 2005 г., налогоплательщик вправе представить в 2006 г. в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по НДФЛ за 2004 г. и заявление о предоставлении социального налогового вычета в сумме, направленной в 2004 г. на обучение ребенка, но не более 38 тыс. руб., при наличии справки образовательного учреждения, подтверждающей факт обучения ребенка в 2005 г. на дневной (очной) форме обучения.[2]2
  С 2007 г. максимальная сумма социального имущественного вычета составляет 50 тыс. руб.


[Закрыть]

См. также: письмо ФНС России от 15. 09. 2006 № 04-2-02/570.

366. Какие документы необходимо представить в налоговый орган для получения социального налогового вычета по расходам на обучение?

Такими документами могут являться: договор с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг, на обучение в этом учреждении; справка учебного заведения, подтверждающая, что ребенок налогоплательщика обучался в соответствующем налоговом периоде на дневной (очной) форме обучения; свидетельство о рождении ребенка (детей) налогоплательщика; платежные документы, подтверждающие оплату за обучение.

См. также: письмо ФНС России от 23. 06. 2006 № 04-2-02/456@.

367. Предметом договора между налогоплательщиком и университетом является прикрепление для написания кандидатской диссертации. При этом к обязанностям университета относится обеспечение научного руководства, осуществление редактирования и рецензирования научных трудов и материалов диссертационного исследования, а также подготовка к сдаче кандидатских экзаменов. Вправе ли налогоплательщик получить социальный налоговый вычет по расходам на обучение?

Услуги, оказанные налогоплательщику, могут считаться услугами по обучению, в связи с чем налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет, предусмотренный подп. 2 п. 1 ст. 219 НК.

См. также: письмо ФНС России от 01. 03. 2006 № 04-2-02/140@.

368. Каков порядок предоставления социального налогового вычета физическому лицу, получающему платное образование?

Социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение.

Социальный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика в произвольной форме при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 15. 03. 2006 № 28–10/19992@.

369. Можно ли получить социальный налоговый вычет по расходам на обучение по месту работы?

Вопрос о предоставлении социального налогового вычета по расходам может быть решен исключительно при подаче документов в налоговый орган по месту жительства по окончании этого календарного года.

См. также: письмо ФНС России от 01. 12. 2005 № 04-2-03/186@.

370. Вправе ли опекун получить налоговый вычет на обучение подопечного?

При определении размера налоговой базы налогоплательщик-опекун (попечитель) имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за обучение своего подопечного в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, – в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 38 тыс. руб.[3]3
  С 2007 г. максимальная сумма социального имущественного вычета составляет 50 тыс. руб.


[Закрыть]

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 20. 01. 2006 № 28–10/2936.

371. За какой период он вправе получить социальный налоговый вычет?

Период, в котором были понесены расходы на лечение, является единственным налоговым периодом, за который социальный налоговый вычет может быть предоставлен.

Остаток не использованного полностью социального налогового вычета на последующие налоговые периоды не переносится.[4]4
  С 2007 г. максимальная сумма социального имущественного вычета составляет 50 тыс. руб.


[Закрыть]

См. также: письмо ФНС России от 14. 11. 2005 № 04-2-03/171@.

372. Правомерно ли включение стоимости дорогостоящих расходных материалов в справку об оплате дорогостоящего лечения, выдаваемую пациенту медицинским учреждением для представления в налоговые органы в целях получения социального налогового вычета по расходам на лечение?

Виды медицинских услуг, включая дорогостоящие виды лечения, и лекарственных средств, расходы по которым принимаются для уменьшения налоговой базы по налогу на доходы, ограничены Перечнем медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утв. постановлением Правительства РФ от 19. 03. 2001 № 201. См. также: письмо ФНС России от 25. 08. 2006 № 04-2-01/13.

373. Правомерен ли отказ налогового органа в предоставлении социального налогового вычета по расходам на приобретение медикаментов в случае отсутствия рецептов со штампом «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика»?

В случае отсутствия у налогоплательщика рецептов со штампом «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика», предназначенных для представления в налоговые органы, налоговые органы не вправе предоставить налогоплательщику социальный налоговый вычет по расходам на приобретение медикаментов.

См. также: письмо ФНС России от 11. 04. 2006 № 04-2-03/71.

374. Может ли физическое лицо получить социальный налоговый вычет в части оплаты услуг по лечению, предоставленных индивидуальным предпринимателем?

Социальный налоговый вычет в связи с расходами по оплате услуг по лечению, предоставленных индивидуальными предпринимателями, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности и занимающимися частной медицинской практикой, может быть предоставлен налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче налоговой декларации по налогу на доходы в налоговый орган по месту жительства по окончании того налогового периода, в котором им были произведены вышеуказанные расходы, только при наличии документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика на лечение, а также справки об оплате медицинских услуг с обязательным указанием кода оказанных услуг, выданной для представления в налоговые органы РФ.

См. также: письмо ФНС России от 13. 06. 2006 № 04-2-03/124@.

375. Имеет ли право на получение социального имущественного вычета налогоплательщик, оплативший услуги по лечению бесплодия методом ЭКО?

Налогоплательщик, оплативший услуги по лечению бесплодия методом ЭКО, не вправе претендовать на получение социального налогового вычета в порядке и на условиях, предусмотренных подп. 3 п. 1 СТ. 219НК.

См. также: информационное сообщение ФНС России от 11. 04. 2006, письмо ФНС России от 03. 10. 2005 № 04-2-03/140.

376. Кто выдает справку об оплате медицинских услуг для целей получения социального налогового вычета, если путевка в санаторно-курортное учреждение была куплена через турагентство?

Если санаторно-курортное учреждение реализует путевки через туристические фирмы-посредники, справка об оплате медицинских услуг выдается налогоплательщику соответствующим санаторно-курортным учреждением. При этом в справке отражается только стоимость медицинских услуг, без учета комиссионного и агентского вознаграждения, полученного турагентом от продажи путевок.

См. также: письмо ФНС России от 02. 05. 2006 № 04-1-01/243.

377. Физическому лицу были оказаны медицинские услуги в центре диагностики, имеющем лицензию. В центре выдали справку об оплате медицинских услуг. Какие еще документы необходимо представить физическому лицу в налоговый орган для получения социального налогового вычета? Обязательно ли представлять копию лицензии, заверенную печатью медицинского учреждения?

Одним из условий для получения социального налогового вычета в части расходов, связанных с лечением, является представление налогоплательщиком справки, в которой должны быть указаны реквизиты лицензии. В таком случае копия лицензии, заверенная печатью медицинского учреждения, необязательна.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 07. 04. 2006 № 28–10/27128@.

378. Каков порядок предоставления имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры путем покупки трех комнат у разных владельцев, если документами, подтверждающими право собственности на квартиру, в которой расположены комнаты, налогоплательщик не располагает?

Налогоплательщику следует оформить свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру и обратиться за получением имущественного налогового вычета в налоговый орган по месту жительства.

См. также: письмо ФНС России от 16. 11. 2005 № 04-2-03/172.

379. Обязательно ли представлять в налоговый орган для получения имущественного налогового вычета свидетельство о праве собственности на приобретенную квартиру?

Обязательным условием использования физическим лицом имущественного налогового вычета является наличие документа, устанавливающего право собственности на приобретенный объект недвижимости в соответствующем истекшем налоговом периоде. См. также: письмо ФНС России от 22. 11. 2005 № 04-2-03/179.

380. Обязан ли налоговый орган приостановить использование налогоплательщиком имущественного вычета на основании его письменного заявления?

Приостановление использования налогоплательщиком имущественного налогового вычета по доходам за 2004 г., на основании обращения налогоплательщика, поданного в налоговый орган в 2005 г., неправомерно.

См. также: письмо ФНС России от 02. 11. 2005 № 04-2-02/482.

381. Договор купли-продажи квартиры был удостоверен нотариусом, который подтвердил факт передачи денежных средств за покупку квартиры. Может ли такой договор заменить платежный документ, подтверждающий оплату квартиры по договору в целях получения имущественного налогового вычета?

Если в договоре купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей) в них присутствует нотариально удостоверенная запись, подтверждающая факт получения продавцом денежных средств от покупателя при подписании договора купли-продажи, то данный договор может рассматриваться как документ, в котором нотариус, оформляющий сделку, удостоверяет передачу покупателем продавцу определенной денежной суммы за недвижимое имущество.

См. также: письмо ФНС России от 25. 10. 2005 № 04-2-02/445@.

382. В порядке улучшения жилищных условий была приобретена квартира в общую долевую собственность (по 1/5 доли квартиры каждому). При этом фактическими расходами на ее приобретение являются суммы оплаты за разницу общих площадей. Каков порядок предоставления имущественного налогового вычета в этом случае?

С учетом того, что квартира приобретена в общую долевую собственность, размер имущественного налогового вычета на одного налогоплательщика может составить / от суммы оплаты за разницу общих площадей.

См. также: письмо ФНС России от 21. 10. 2005 № 04-2-02/435@.

383. На основании предварительного договора о передаче квартиры в собственность, акта приема передачи, договора паенакопления кооператив предоставил лицу квартиру на праве пользования, которая перейдет в собственность лица после внесения всей суммы паев. Вправе ли лицо сейчас претендовать на имущественный налоговый вычет на основании указанных документов?

Правовые основания для предоставления имущественного вычета, предусмотренного подп. 2 п. 1 ст. 220 НК, а также правовые основания для подтверждения налоговым органом права на получение указного имущественного вычета отсутствуют.

См. также: письмо ФНС России от 09. 06. 2005 № 14-1-05/1884.

384. Вправе ли лицо воспользоваться имущественным налоговым вычетом в связи с приобретением квартиры, если договор купли-продажи квартиры заключен между близкими родственниками?

Налоговый орган вправе предоставить имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 2 п. 1 ст. 220 НК, физическим лицам, состоящим в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого, т. е. признаваемым в соответствии с п. 1 ст. 20 НК взаимозависимыми лицами, если отношения между этими лицами не оказали влияние на условия и экономические результаты заключенной между ними сделки купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей).

Если же отношения между вышеуказанными лицами оказали влияние на условия и экономические результаты заключенной между ними сделки купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей) (например, цена сделки существенно отклоняется от среднерыночной цены или продавец сохраняет за собой право пользования жильем, являющимся предметом сделки), то в таких случаях возникают основания для признания в судебном порядке лиц, участвующих в сделке, взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 ст. 20 НК.

При наличии судебного решения о признании участников таких сделок взаимозависимыми лицами имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 2 п. 1 ст. 220 НК, не применяется.

См. также: письмо ФНС России от 21. 09. 2005 № 04-2-02/378@.

385. Каков порядок получения имущественного налогового вычета в сумме, направленной на погашение процентов по целевому кредиту?

Положения ст. 220 НК применяются к суммам денежных средств, направленных налогоплательщиком с 1 января 2005 г. на погашение процентов по упомянутым целевым займам (кредитам). При этом срок получения самого кредита или займа в данном случае значения не имеет.

См. также: письмо ФНС России от 07. 10. 2005 № 04-2-03/142.

386. Налогоплательщик приобрел по договорам купли-продажи одновременно две квартиры. В этом же году данный налогоплательщик произвел реконструкцию (объединение) указанных квартир в одну. В каком размере вправе получить имущественный налоговый вычет такой налогоплательщик?

Налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в части расходов на приобретение по договорам купли-продажи только одной из квартир по своему усмотрению при условии подтверждения фактически произведенных расходов на их приобретение.

См. также: письмо ФНС России от 18. 04. 2006 № 04-2-02/ЗОШ.

387. Вправе ли налогоплательщик получить имущественный налоговый вычет, если стоимость квартиры была оплачена путем передачи векселей?

Налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу по НДФЛ в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК не только в случае произведения расходов на строительство или приобретение жилья в денежной форме, но и при передаче прав по векселю.

Переданные налогоплательщиком в счет оплаты стоимости жилья векселя могут признаваться в качестве платежных документов, подтверждающих расходы налогоплательщика на строительство или приобретение жилья, только в пределах указанной в договоре стоимости этого жилья и только в том случае, если эти векселя были приобретены им в рамках договора купли-продажи векселей у третьего лица.

См. также: письмо Минфина России от 28. 03. 2005 № 03-05-01-07/6, письмо ФНС России от 11. 04. 2006 № 04-2-02/280@.

388. Физическое лицо приобрело квартиру и в связи с этим воспользовалось правом на получение имущественного налогового вычета. Через какое-то время физическое лицо продало эту квартиру однако имущественный вычет получило не в полном размере. Может ли данное лицо получить оставшийся вычет, если оно не имеет на руках документов, что данная квартира принадлежала ему на праве собственности?

Если налогоплательщик в связи с утратой права собственности не смог представить документ, подтверждающий право собственности на объект в налоговом периоде (в котором он утратил право собственности), по налогу за который налогоплательщик претендует на получение имущественного налогового вычета, и при этом у налогового органа имеются документально подтвержденные данные из органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, о том, что налогоплательщик хотя бы один день имел в собственности объект в указанном налоговом периоде, то налоговому органу не следует отказывать налогоплательщику в предоставлении имущественного налогового вычета по налогу за такой период.

См. также: письмо Минфина России от 03. 07. 2006 № 03-05-01-07/33, письмо ФНС России от 15. 02. 2006 № 04-2-02/110@.

389. Физическое лицо, выступающее учредителем управления, заключило с кредитной организацией, выступающей доверительным управляющим, договор доверительного управления имуществом на условиях объединения такого передаваемого по договору имущества в единый имущественный комплекс с имуществом других лиц. Такое имущество объединяется в общий фонд банковского управления на праве общей долевой собственности. Может ли кредитная организация получить имущественный вычет при получении дохода от доверительного управления имуществом?

Предоставление имущественного налогового вычета при получении дохода от доверительного управления имуществом не предусмотрено.

См. также: письмо ФНС России от 22. 12. 2005 № 04-1-03/934.

390. У налогоплательщика в собственности более трех лет находилась 1/3 доли приватизированной в 1992 г. квартиры, а 2/3 доли этой квартиры он владел менее трех лет. Каков порядок предоставления имущественного налогового вычета такому налогоплательщику?

Налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в связи с продажей всей квартиры в следующем порядке:

– в размере 1/3 суммы, полученной при продаже квартиры, по доле квартиры, которой он владел более трех лет, – в размере 1 млн руб. по доле квартиры, которой он владел менее трех лет.

См. также: письмо ФНС России от 04. 05. 2006 № 04-2-03/90.

391. Вправе ли физическое лицо получить имущественный налоговый вычет в случае приобретения доли в квартире?

Для того чтобы указанный вычет был предоставлен в сумме расходов согласно договору купли-продажи доли в квартире, упомянутая доля должна быть предметом такого договора и объектом передачи согласно соответствующему акту.

См. также: письмо ФНС России от 24. 05. 2006 № 04-2-03/114@.

392. Могут ли наследники получить имущественный налоговый вычет за умершего налогоплательщика?

Возврат наследникам умершего налогоплательщика сумм излишне уплаченных им ранее налогов действующим законодательством не допускается.

См. также: письмо ФНС России от 20. 04. 2006 № 04-2-02/330@.

393. Может ли налогоплательщик получить имущественный налоговый вычет в связи с приобретением изолированного жилого помещения, состоящего из двух комнат в общежитии?

Имущественный налоговый вычет в порядке и на условиях, предусмотренных подп. 2 п. 1 ст. 220 НК, по расходам на приобретение изолированного жилого помещения предоставлен быть не может.[5]5
  С 1 января 2007 г. налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на приобретение на территории РФ комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов.


[Закрыть]

См. также: письмо ФНС России от 20. 06. 2006 № 04-2-03/129@.

394. Во время пользования имущественным налоговым вычетом налогоплательщик осуществил дарение двух долей приобретенной квартиры своим детям. У налогоплательщика осталась в собственности 1/2доли квартиры. В каком порядке данный налогоплательщик получает имущественные вычеты после дарения долей квартиры?

В отношении расходов, понесенных налогоплательщиком на приобретение квартиры в размере 1 млн руб., имущественный налоговый вычет продолжает применяться, пока размер подлежащего возврату налога с учетом ранее предоставленного вычета не превысит 65 тыс. руб. (13 % от 500 тыс. руб.).

См. также: письмо ФНС России от 09. 06. 2006 № 04-2-02/445@.

395. Индивидуальный предприниматель, переведенный на уплату ЕНВД, приобрел квартиру. Вправе ли он получить имущественный налоговый вычет в связи с покупкой квартиры?

Если налогоплательщиком были получены доходы от предпринимательской деятельности, облагаемые ЕНВД, то по таким доходам он не вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в порядке и на условиях, предусмотренных подп. 2 п. 1 ст. 220 НК.

См. также: письмо ФНС России от 28. 02. 2006 № 04-2-03/45@.

396. Каков порядок уплаты физическим лицом налога на доходы от уступки права требования на получение в собственность квартиры?

Объектом налогообложения НДФЛ в данном случае будет выгода в денежной форме в виде разницы между суммой выручки, которую налогоплательщик получит на основании договора уступки права требования, и суммой платежа по договору, на основании которого он такое право приобрел.

См. также: письмо ФНС России от 23. 12. 2005 № 04-2-03/205.

397. Каков порядок предоставления имущественного налогового вычета супругу в случае приобретения другим супругом квартиры?

Если при покупке квартира была оформлена в собственность только одного из супругов, другой супруг права на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение такой квартиры не имеет.

См. также: письма ФНС России от 13. 10. 2006 № ВЕ-9-04/132, от 25. 09. 2006 № 04-2-02/579@.

398. Семья из двух человек продала за 2 млн. руб. квартиру которая находилась в собственности владельцев менее трех лет. Каков порядок предоставления имущественного налогового вычета по доходам от продажи квартиры?

Так как продавцы указанной квартиры владели ею на праве общей долевой собственности, размер имущественного налогового вычета у каждого из продавцов не должен превышать его доли от 1 млн руб. Разница между суммой, полученной каждым собственником от продажи доли квартиры, и размером полагающегося ему имущественного налогового вычета подлежит налогообложению в соответствии с положениями гл. 23 НК.

См. также: письмо ФНС России от 25. 09. 2006 № 04-2-03/150@.

399. Вправе ли налогоплательщик воспользоваться имущественным налоговым вычетом при продаже 100 % уставного капитала организации?

Сама по себе доля в уставном капитале организации является имущественным правом, а не имуществом, и к доходам от ее продажи имущественный налоговый вычет применяться не может.

См. также: письмо ФНС России от 24. 04. 2006 № 04-2-03/86@.

400. В 2002 г. лицо в целях приобретения квартиры вложило деньги в долевое строительство. Однако квартира была передана лицу только в 2005 г. Каков порядок получения данным лицом имущественного налогового вычета и на основании каких документов?

Подать заявление и декларацию на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры после получения акта о передаче налогоплательщику квартиры или оформления на нее свидетельства о праве собственности он вправе за любые три подряд налоговых периода начиная с 2003 г. (например, если необходимые документы будут оформлены в 2007 г., то подать заявление можно за 2004–2006 гг.).

См. также: письмо ФНС России от 01. 12. 2005 № 04-2-03/187@.

401. За какой период можно получить имущественный налоговый вычет в 2007 г.?

В случае представления в 2007 г. в налоговый орган по месту проживания налоговой декларации, заявления о предоставлении имущественного налогового вычета, свидетельства о государственной регистрации права, а также платежных документов по фактически уплаченным суммам можно воспользоваться имущественным налоговым вычетом по доходам 2004, 2005 и 2006 гг.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 13. 01. 2005 № 18–26/33252.

402. В 2003 г. физическое лицо приобрело земельный участок, на котором были построены жилой дом и гараж. Вправе ли физическое лицо получить имущественный налоговый вычет в связи с приобретением и строительством указанных объектов недвижимости? Каков порядок предоставления данного вычета, а также возврата сумм излишне уплаченного налога ?

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче налоговой декларации в налоговый орган, а также платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств по произведенным расходам.

Кроме того, с 1 января 2005 г. имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой ФНС России.

Право получения имущественного налогового вычета в связи со строительством гаража и приобретением земельного участка НК не предусмотрено.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 06. 03. 2006 № 28–10/17213@.

403. В 2002 г. физическое лицо приобрело квартиру за счет средств полученного в банке целевого кредита с обеспечением его поручительствами пяти физических лиц и залогом автомобиля. Уплата процентов за пользование кредитом осуществлялась с 1 января 2003 г. Включаются ли при определении налоговой базы по НДФЛ в состав имущественного налогового вычета суммы, направленные на погашение процентов по такому кредиту?

Поскольку в 2002 г. физическое лицо получило не ипотечный, а целевой кредит на приобретение квартиры, суммы, направленные до 1 января 2005 г. на погашение проценто по данному кредиту, не подлежат включению в сумму имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 2 п. 1 ст. 220 НК.

Сумма средств, направленная в 2005 г. на погашение процентов по целевому кредиту, включается в сумму имущественного налогового вычета при определении налоговой базы по НДФЛ за 2005 г.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 02. 03. 2006 № 28–10/16539.

404. Вправе ли налоговая инспекция отказать в предоставлении имущественного налогового вычета в размере 1 млн руб. каждому из супругов в случае, если квартира приобретена ими в общую совместную собственность?

Поскольку квартира приобретена супругами в общую совместную собственность, каждый из супругов имеет право на получение имущественного налогового вычета соразмерно долям, определенным в их соглашении и указанным ими в заявлениях о предоставлении данного вычета.