Текст книги "1000 актуальных вопросов практики применения Налогового кодекса Российской Федерации"

249. Вправе ли налогоплательщик предъявить к вычету НДС по приобретенному основному средству частями, пропорционально части стоимости основного средства, оплаченной продавцу?

Применение налоговых вычетов долями пропорционально части стоимости основного средства, оплаченной продавцу при соблюдении налогоплательщиком остальных условий, положениями гл. 21 НК не предусмотрено.

См. также: письмо ФНС России от 05. 04. 2005 № 03-1-03/530/8@.

250. Существует ли срок предъявления налогоплательщиком к вычету сумм НДС?

Налогоплательщик имеет право на вычеты сумм НДС по товарам (работам, услугам), принятым к учету до 2002 г., в случае если не истек срок исковой давности по договору, в соответствии с которым были приобретены эти товары (работы, услуги).

См. также: письмо ФНС России от 14. 06. 2005 № 03-1-03/1008/8@.

251. Какую ставку НДС (прямую или расчетную) следует применять налогоплательщику в случае, если в расчетах за приобретенные им товары используется собственное имущество (в том числе сырье, материалы, комплектующие изделия, готовая продукция, основные средства)?

Если налогоплательщик в счет оплаты приобретенных товаров использует собственное имущество (в том числе сырье, материалы, комплектующие изделия, готовую продукцию, основные средства), то вычет сумм налога по приобретенным им товарам (работам, услугам) производится исходя из балансовой стоимости передаваемого в оплату имущества.

См. также: письмо ФНС России от 11. 02. 2005 № 03-1-02/194/8.

252. Завершенный капитальным строительством объект принят к учету в ноябре 2005 г. В этом же месяце в полном объеме произведены расчеты с подрядной организацией. При этом указанный объект будет введен в эксплуатацию в декабре 2005 г. В какой момент можно принять к вычету суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями?

ФНС России считает правомерным в этой ситуации предъявление к вычету сумм НДС, предъявленных в 2005 г. подрядной организацией налогоплательщику и уплаченные им в декабре 2005 г., с момента начисления амортизации, т. е. в январе 2006 г.

См. также: письмо ФНС России от 14. 02. 2006 № ММ-6-03/157@.

253. Организация ввезла на таможенную территорию РФ оборудование, требующее монтажа. Импортное оборудование организация в бухгалтерском учете отразила на счете 07 «Оборудование к установке». Имеет ли право организация принять к вычету суммы НДС, уплаченные таможенным органам при ввозе оборудования на таможенную территорию РФ, до момента осуществления монтажа оборудования и принятия его к учету в качестве основного средства, а также принять к вычету суммы НДС, уплаченные подрядным организациям, по выполненным работам по монтажу данного оборудования?

Вычеты сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком при приобретении оборудования, требующего монтажа, выполнении работ по его сборке (монтажу), производятся в налоговом периоде, следующем за налоговым периодом, в котором это оборудование принято к учету в качестве основного средства и введено в эксплуатацию на основании акта приема-передачи основных средств.

См. также: письмо ФНС России от 03. 02. 2005 № 03-1-03/162/9.

254. Возможно ли принять к вычету сумму НДС в доле, приходящейся на остаточную стоимость основных средств (приобретенныхдо перехода на УСН), в связи с переходом налогоплательщика с УСН на общий режим налогообложения?

Вычет сумм НДС по основным средствам, перечисленным в подп. 2 п. 3 ст. 346. 16 НК, в доле, приходящейся на остаточную стоимость основных средств в налоговом учете, после перехода налогоплательщика с УСН на общий режим налогообложения не производится, так как в соответствии с п. 1 ст. 172 НК вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику НДС при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

См. также: письмо ФНС России от 19. 07. 2005 № 03-1-03/1217/13@.

255. Организация приобрела товары (работы, услуги) для осуществления операций, облагаемых НДС, правомерно приняла к вычету суммы НДС, оплаченные поставщикам, а впоследствии использовала их на выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления. Каким образом следует восстанавливать суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, и на основании каких документов в последующем (при начислении амортизации в налоговом учете по законченному строительством объекту) возможно принять к вычету восстановленные суммы НДС?

Для подтверждения правомерности предъявления к вычету сумм НДС по товарам, использованным на строительство объекта, налогоплательщик должен подтвердить факт восстановления сумм налога, ранее принятых к вычету, на основании счетов-фактур, выставленных поставщиками по приобретенным товарам.

См. также: письмо ФНС России от 10. 08. 2005 № 03-1-03/1360/9@.

256. Организация, применяющая УСН, при ввозе оборудования на таможенную территорию РФ уплатила НДС в установленном порядке. Со следующего календарного года данная организация переходит на общий режим налогообложения. Монтаж оборудования и ввод его в эксплуатацию будут производиться в период применения общего режима налогообложения. Имеет ли право организация в данном случае принять к вычету НДС, уплаченный на таможне при ввозе оборудования на территорию РФ?

Организация, перейдя на общий режим налогообложения, вправе при соблюдении всех вышеперечисленных условий принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе оборудования, если такие суммы налога в период применения организацией УСН не были отнесены ею к числу расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения.

См. также: письмо ФНС России от 18. 05. 2005 № 03-4-03/827/28.

257. Организация перешла на обычную систему налогообложения и планирует продать по остаточной стоимости оборудование, приобретенное ранее, в период, когда организация применяла УСН. Имеет ли право организация восстановить и принять к вычету НДС по этим основным средствам, учитывая, что в налогооблагаемой базе расходы, предусмотренные подп. 1 п. 3 ст. 346. 16 НК, учтены не были?

Вычет сумм НДС по основным средствам в доле, приходящейся на остаточную стоимость основных средств в налоговом учете, после перехода налогоплательщика с УСН на общий режим налогообложения не производится, так как вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику НДС при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 24. 04. 2006 № 18–08/3/32527.

258. Может ли организация принять к вычету сумму НДС по авиабилетам, оформленным командированным сотрудникам организации?

Проездной документ (билет), в котором сумма налога выделена отдельной строкой, может являться основанием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных по услугам по проезду к месту служебной командировки и обратно (пункты отправления и назначения которых находятся на территории РФ), без наличия счета-фактуры.

См. также: письмо Минфина России от 16. 05. 2005 № 03-04-11/112.

259. Можно ли принять к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров за наличный расчет, при наличии счета-фактуры, кассового чека и накладной, но при отсутствии квитанции к приходно-кассовому ордеру?

При приобретении товаров за наличный расчет основанием для принятия к вычету уплаченных сумм налога является счет-фактура и выданный покупателю кассовый чек с выделенной отдельной строкой суммой НДС, независимо от наличия квитанции к приходно-кассовому ордеру.

См. также: письмо Минфина России от 04. 10. 2005 № 03-04-04/1/03.

260. Вправе ли получатель товара применить вычет НДС при его безвозмездной передаче ?

Поскольку при безвозмездной передаче товаров передающая сторона не предъявляет получателю товаров к уплате суммы НДС, правовых оснований для вычета этого налога получателем товаров не имеется.

См. также: письмо Минфина России от 21. 03. 2006 № 03-04-11/60.

261. В каком периоде принимается к вычету сумма НДС на основании счета-фактуры, полученного от продавца электроэнергии по истечении налогового периода, в котором приобретенная электроэнергия принята на учет и оплачена?

Суммы НДС, уплаченные организацией при приобретении электроэнергии, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором от поставщика электроэнергии получен счет-фактура.

См. также: письмо Минфина России от 30. 09. 2005 № 03-04-11/253.

262. Каков порядок принятия к вычету НДС комитентом при ввозе товаров на таможенную территорию комиссионером?

В случае уплаты таможенным органам НДС комиссионером налог принимается к вычету у комитента после принятия на учет приобретенных товаров на основании документов, подтверждающих уплату налога комиссионером, а также таможенной декларации (ее копии) на ввозимые товары, полученной от комиссионера.

См. также: письмо Минфина России от 23. 03. 2006 № 03-04-08/67.

263. В каком периоде можно восстановить суммы НДС по операциям по реализации товаров на экспорт?

Восстановление сумм НДС по операциям по реализации товаров на экспорт должно производиться не позднее того налогового периода, в котором производится оформление региональными таможенными органами грузовых таможенных деклараций на вывоз товаров в режиме экспорта.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 28. 11. 2005 № 21-24-и/0553.

264. Организация-исполнитель, применяющая УСН, по государственному контракту выполняющая ремонтно-строительные работы для образовательного учреждения, не выставляя последнему счет-фактуру на выполненные работы, тем не менее исчислила НДС на объемы выполненных работ (акт о приемке выполненных работ). Как поступить этой организации в отношении НДС?

В связи с исчислением организацией-исполнителем НДС по выполненным работам необходимо, чтобы заказчик предложил организации-исполнителю выставить в его адрес счет-фактуру в соответствии со ст. 169 НК.

В дальнейшем при перечислении заказчиком денежных средств исполнителю в платежном поручении должен быть выделен НДС отдельной строкой.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 25. 01. 2005 № 22–19/29739.

265. В каком порядке следует подавать налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 % при оказании услуг, предусмотренных подп. 2 п. 1 ст. 164 НК, если на момент определения налоговой базы пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК, не собран?

В случае отсутствия у налогоплательщика на момент определения налоговой базы документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 % при выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подп. 2 п. 1 ст. 164 НК, указанные операции подлежат налогообложению по ставке 18 %.

См. также: письмо ФНС России от 18. 05. 2006 № 03-4-03/977@.

266. В какой срок следует представить налогоплательщику налоговую декларацию и пакет документов, предусмотренных п. 3 раздела II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, для обоснования применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров в Республику Беларусь, в случае если налогоплательщиком указанный пакет документов собран в апреле 2005 г. и установленный нормами указанного Положения 90-дневный срок их представления истекает 27 апреля 2005 г.?

Если полный пакет документов собран налогоплательщиком в апреле 2005 г. и истечение 90-дневного срока наступает 27 апреля 2005 г., то указанные документы вместе с налоговой декларацией по НДС по налоговой ставке 0 % за апрель 2005 г. должны быть представлены налогоплательщиком в налоговый орган в срок с 1 мая 2005 г. по 20 мая 2005 г.

См. также: письмо ФНС России от 30. 11. 2005 № 03-2-03/2075/15.

267. Филиал компании покупает товар у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РФ. Российская организация как налоговый агент должна исчислить и уплатить НДС по месту своего нахождения или по месту расположения указанного филиала?

Организации, в состав которых входят филиалы, исполняющие обязанности налогового агента, предусмотренные ст. 161 НК, обязаны уплачивать НДС по месту своего нахождения, а не по месту нахождения указанных филиалов.

См. также: письмо УФНС по г. Москве от 05. 10. 2006 № 19–11/88045.

268. Каков порядок начисления пени на сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет в случае неподтверждения правомерности применения нулевой ставки налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подп. 1–3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК, в отношении которых установлен 180-дневный срок сбора документов, обосновывающих применение ставки НДС в размере 0 %?

В случае неуплаты налогоплательщиком НДС по таким операциям пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога до дня подачи налогоплательщиком в налоговые органы налоговой декларации с пакетом документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС.

См. также: письмо Минфина России от 28. 07. 2006 № 03-04-15/140.

269. Если налогоплательщик в соответствии со ст. 174 НК имеет право представлять в налоговый орган налоговую декларацию по НДС ежеквартально, то имеет ли в данном случае налогоплательщик право отразить в указанной декларации начисленную сумму НДС по товарам, ввезенным с территории Республики Беларусь, поквартально либо независимо от срока представления налоговой декларации по НДС налогоплательщик должен представить отдельно налоговую декларацию за тот месяц, в котором приняты на учет ввезенные товары?

Налогоплательщик, имеющий право на уплату НДС ежеквартально и представление налоговой декларации в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, при принятии на учет товаров, ввезенных с территории Республики Беларусь, обязан представлять отдельно налоговую декларацию, в которой отражается сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, ввезенных на территорию РФ с территории Республики Беларусь, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 11. 03. 2005 № 21–25/14.

270. Каков порядок уплаты НДС организацией, осуществляющей деятельность через обособленные подразделения?

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории РФ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. При этом распределение сумм налога по обособленным подразделениям не производится.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 14. 03. 2006 № 20–12/19597.

271. Правомерно ли требование налогового органа о представлении информации налогоплательщиком в электронном виде, посредством программного средства «Возмещение НДС: Налогоплательщик»?

Просьба налогового органа о представлении налогоплательщиком в электронном виде, посредством программного средства «Возмещение НДС: Налогоплательщик», информации, содержащей сведения об экспортной операции, в том числе из документов, обосновывающих правомерность применения налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов по НДС, для ее использования налоговым органом в программном комплексе ПИК «НДС» не нарушает прав налогоплательщика и направлено на осуществление налоговым органом более оперативного и эффективного контроля за возмещением НДС из федерального бюджета. Непредставление налогоплательщиком указанной информации в электронном виде не может являться основанием для принятия решения об отказе в возмещении соответствующих сумм НДС.

См. также: письмо ФНС России от 20. 06. 2006 № 03-2-03/1141@.

272. Вправе ли российская организация, оказывающая услуги по транспортировке импортируемых товаров, применить налоговую ставку по НДС 0 % при отказе налоговым органом в возмещении НДС?

При отказе налоговым органом в возмещении НДС российской организации, оказывающей услуги по транспортировке импортируемых товаров и заявившей в налоговый орган о своем праве на применение нулевой ставки, данная организация должна уплачивать налог по ставке в размере 18 % за счет собственных средств и не вправе предъявлять данную сумму налога покупателю услуг.

См. также: письмо Минфина России от 04. 03. 2005 № 03-04-08/34.

273. Вправе ли организация самостоятельно зачесть суммы НДС при экспорте товара спустя три месяца после подачи налоговой декларации по НДС с пакетом необходимых документов, подтверждающих применение налоговой ставки 0 %?

Порядок зачета (возмещения) НДС установлен НК. Описанный налогоплательщиком порядок зачета суммы НДС НК не предусмотрен.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 22. 02. 2006 № 19–11/13544.

Разъяснения по вопросам налогообложения акцизом

274. Относится ли с 1 января 2006 г. головная фракция этилового спирта к подакцизным товарам?

В случае если головная фракция этилового спирта согласно соответствующей нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти, отнесена к отходам спиртового производства, внесена в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации и подлежит дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей, то такая продукция подакцизным товаром не является.

См. также: письмо Минфина России от 20. 12. 2005 № 03-04-06/134.

275. Каков порядок начисления акциза на слабоалкогольную продукцию?

Предприятие, производящее пиво, обязано определенный ГОСТом объем произведенного пива направлять в собственную лабораторию на проверку его качества. Без проведения такой проверки указанная подакцизная продукция не может быть признана готовым подакцизным товаром, соответствующим нормативно-технической документации, на основе которой она производится.

Передача пива и слабоалкогольной продукции в собственную лабораторию на проверку его качества объектом налогообложения не является и, следовательно, основания для начисления акцизов на данный объем пива и слабоалкогольной продукции в указанном случае не возникает.

См. также: письмо ФНС России от 28. 06. 2006 № 03-3-09/1222@.

276. Подлежит ли налогообложению акцизом и по какой PJO ставке реализация организацией – производителем коньяков, обработанных наливом (в бочках), организациям, осуществляющим розлив этих коньяков в потребительскую тару?

Реализация производителем коньяков, обработанных наливом, организациям, осуществляющим их розлив в потребительскую тару, подлежит налогообложению акцизом по налоговым ставкам в размере 100 % соответствующей налоговой ставки, указанной в п. 1 ст. 193 НК.

См. также: письмо ФНС России от 15. 03. 2005 № 03-3-09/358/23.

277. Каким образом следует определять плотность нефтепродуктов в целях расчета по ним налогооблагаемой базы для исчисления суммы акциза?

Поскольку порядок заполнения и представления формы государственного статистического наблюдения предусматривает способы определения значения плотности нефтепродуктов, такие способы могут быть использованы и при определении плотности для расчета суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет по этим нефтепродуктам.

См. также: письмо ФНС России от 23. 03. 2005 № 03-3-09/412/23.

278. Вправе ли организации-производители принять к вычету сумму акцизов в случае возврата им до 30 июня 2006 г. включительно алкогольной продукции, маркированной по 31 декабря 2005 г. включительно?

В случае возврата до 30 июня 2006 г. включительно алкогольной продукции, маркированной по 31 декабря 2005 г. включительно в установленном порядке, оптовым организациям от покупателей и (или) организациям-производителям от оптовых организаций указанные организации имеют право на вычет по уплаченным суммам акцизов в пределах остатков, имеющихся у оптовых организаций на 1 января 2006 г., и (или) отгруженных в их адрес до указанной даты, подтвержденных данными инвентаризации, предусмотренной п. 8 постановления Правительства РФ от 21. 12. 2005 № 785, при условии расторжения соответствующих договоров, отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров.

См. также: письмо Минфина России от 30. 05. 2006 № 03-01-14/5-263.