Текст книги "1000 актуальных вопросов практики применения Налогового кодекса Российской Федерации"

219. Является ли платежное поручение на уплату авансовых платежей в счет предстоящих таможенных платежей документом, подтверждающим обоснованность принятия налогоплательщиком к вычету сумм НДС, уплаченных им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ?

Вычетам подлежат только суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиками при ввозе товаров на таможенную территорию РФ после принятия на учет указанных товаров с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК, и при наличии соответствующих первичных документов.

См. также: письмо ФНС России от 17. 01. 2006 № 03-2-03/73.

220. Могут ли быть приняты к вычету суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенном режиме реимпорта?

В целях применения положений п. 2 ст. 171 НК понятие и содержание таможенного режима «Выпуск для свободного обращения» следует применять в значении, используемом для таможенного режима «Выпуск для внутреннего потребления».

См. также: письмо ФНС России от 22. 11. 2005 № 03-2-03/2020/15.

221. Правомерно ли представление в налоговый орган в 2006 г. унитарным предприятием, перешедшим с 1 января 2006 г. на уплату единого сельскохозяйственного налога, налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 % за апрель 2006 г., в которой отражены операции по реализации товаров, отгруженных на экспорт в декабре 2005 г., а также соответствующие налоговые вычеты?

С переходом на уплату единого сельскохозяйственного налога унитарное предприятие не признается налогоплательщиком НДС, и у данного предприятия не возникает обязанность по представлению налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 % за налоговые периоды, начиная с налогового периода – январь 2006 г., а также в этих налоговых периодах право на вычеты сумм НДС, установленные ст. 171 НК.

Если унитарным предприятием за налоговые периоды, когда оно являлось плательщиком НДС, не была представлена в налоговый орган налоговая декларация, в которой отражена реализация товаров, отгруженных на экспорт, по налоговой ставке 0 % (при наличии полного пакета документов, предусмотренных ст. 165 НК) либо по ставке 18 или 10 % (при отсутствии полного пакета указанных документов), то с учетом вышеизложенного, а именно: переходом на уплату единого сельскохозяйственного налога и невозможностью подтверждения за налоговые периоды, начиная с налогового периода – январь 2006 г., обоснованности применения налоговой ставки 0 %, унитарному предприятию следовало представить налоговую декларацию (первичную либо корректирующую) за налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров (помещения под таможенный режим экспорта), отразив в ней реализацию данных товаров по ставке 18 или 10 %, принимая во внимание положения п. 9 ст. 165 НК.

См. также: письмо ФНС России от 18. 08. 2006 № 03-2-03/1581@.

222. Необходимо ли восстанавливать суммы НДС, предъявленные подрядчиками капитального строительства для выполнения строительно-монтажных работ, если в дальнейшем этот объект будет использоваться в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД?

В случае если объекты недвижимости при переходе налогоплательщика НДС на уплату ЕНВД будут в полном объеме использоваться в деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, то суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету по этим объектам недвижимости (основным средствам), подлежат восстановлению и уплате в бюджет в соответствии с п. 3 ст. 170 НК.

В случае если налогоплательщик НДС начинает использовать основные средства, нематериальные активы, одновременно как в деятельности, облагаемой НДС, так и в деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, то суммы налога по такому имуществу, ранее правомерно принятые этим налогоплательщиком к вычету, на основании подп. 2 п. 3 ст. 170 НК подлежат восстановлению и уплате в бюджет в первом налоговом периоде начала их использования, исходя из пропорции, определяемой аналогично пропорции, указанной в п. 4 ст. 170 НК.

См. также: письмо ФНС России от 02. 05. 2006 № ШТ-6-03/462@.

223. Правомерно ли применение налоговых вычетов по НДС иностранной организацией, состоящей на учете в российских налоговых органах, в следующей ситуации. Иностранная организация, не состоящая на учете в российских налоговых органах, по договору купли-продажи приобрела на территории РФ недвижимость. В дальнейшем данный объект недвижимости был реализован иностранной организацией российской организации – покупателю. В целях осуществления деятельности на территории РФ иностранная организация встала на учет в налоговых органах, образовав представительство иностранной организации. Оплата за реализованный ранее объект недвижимости поступила от российского покупателя на расчетный счет представительства иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах РФ. Возникает ли в данной ситуации у российской организации – покупателя недвижимого имущества обязанность налогового агента по уплате НДС, предусмотренная п. 2 ст. 161 НК?

Представительство иностранной организации при осуществлении операций, подлежащих налогообложению НДС, имеет право применить налоговый вычет в порядке, предусмотренном ст. 171 и 172 НК.

Представительство иностранной организации, состоящее на учете в налоговых органах РФ, при получении денежных средств по договору купли-продажи объекта недвижимости, с учетом ст. 146 НК, должно самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

См. также: письмо ФНС России от 08. 11. 2005 № 03-4-03/1926/28.

224. Каков порядок налогообложения НДС при переходе налогоплательщиков НДС на УСН и на уплату ЕНВД? Каков порядок налогообложения НДС при переходе с УСН либо с уплаты ЕНВД на общую систему налогообложения?

Если лица, являющиеся налогоплательщиками НДС, в соответствующий налоговый период получили авансовые платежи, с которых в установленном порядке исчислили и уплатили в бюджет сумму НДС, а произвели отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг) в счет этих авансовых платежей после перехода на УСН либо на уплату единого налога (т. е. в том периоде, когда не являлись налогоплательщиками НДС), то право на вычет сумм НДС, исчисленных и уплаченных с авансовых платежей, у указанных лиц не возникает.

При этом в случае внесения изменений в соответствующий договор и возврата сумм НДС покупателям, суммы налога, исчисленные продавцами (являющимися налогоплательщиками НДС) и отраженные в декларации по НДС с сумм авансовых или иных платежей в счет поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), осуществляемых в период после перехода продавцов на УСН либо на уплату единого налога, принимаются к вычету в последнем налоговом периоде перед переходом на УСН либо на уплату единого налога.

Суммы налога по оплаченным и принятым к учету товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, не использованным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК, в связи с переходом налогоплательщиков НДС на УСН либо на уплату единого налога подлежат восстановлению у налогоплательщика НДС в последнем налоговом периоде перед переходом на УСН либо на уплату единого налога.

Суммы НДС, предъявленные продавцами по приобретенным для перепродажи товарам и материальным ресурсам, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), которые до перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения не были отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу при применении УСН, подлежат вычету после перехода на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном ст. 171 и 172 НК, начиная с первого налогового периода.

Однако вычет сумм НДС по основным средствам, перечисленным в подп. 2 п. 3 ст. 346. 16 НК, в доле, приходящейся на остаточную стоимость основных средств в налоговом учете, после перехода налогоплательщика с УСН на общий режим налогообложения не производится, так как вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику НДС при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

При отгрузке товаров (работ, услуг) налогоплательщиком НДС после его перехода на общий режим налогообложения, оплата за которые в виде авансовых платежей была получена до перехода на общий режим налогообложения, счета-фактуры выставляются в общеустановленном порядке. НДС в этом случае также исчисляется и уплачивается в бюджет в общеустановленном порядке.

См. также: письмо ФНС России от 24. 11. 2005 № ММ-6-03/988@[1]1
  Министерством юстиции РФ отказано в регистрации данного документа (см. письмо от 24.10.2006 № 01/9295-СВ).


[Закрыть]

225. Правомерно ли отнесение сумм НДС, удержанного контрагентом на территории Республики Беларусь в соответствии с законодательством данного государства, на расходы, а также правомерно ли применение налоговых вычетов по НДС указанных сумм?

Поскольку НДС, удержанный контрагентом на территории Республики Беларусь в соответствии с законодательством данного государства, не связан с приобретением товаров (работ, услуг) на территории РФ, суммы налога, удержанные иностранным агентом (белорусской организацией), к вычету у российской организации не принимаются.

См. также: письмо ФНС России от 18. 10. 2005 № 03-4-03/1800/31.

226. В каком порядке принимается налоговый вычет по НДС в случае возврата товара продавцу покупателем, не являющимся налогоплательщиком этого налога ?

В случае возврата товара продавцу покупателем, не являющимся налогоплательщиком НДС, продавец товаров может внести соответствующие исправления в счета-фактуры, выставленные при отгрузке товаров, и произвести перерасчеты с бюджетом по НДС.

См. также: письмо Минфина России от 14. 07. 2005 № 03-04-11/162.

227. Каков порядок вычета сумм НДС, предъявленных по услугам общехозяйственного назначения, при реализации товаров на экспорт?

Суммы НДС, предъявленные при приобретении услуг, учитываемых в бухгалтерском учете как общехозяйственные расходы, принимаются к вычету в установленном порядке при представлении в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК.

См. также: письмо Минфина России от 18. 05. 2006 № 03-04-08/100.

228. Необходимо ли восстанавливать ранее принятые к вычету суммы НДС по товарам, выявленным при проведении инвентаризации имущества как недостающие?

Суммы НДС, ранее принятые к вычету, по товарам, выявленным при проведении инвентаризации имущества как недостающие, подлежат восстановлению.

См. также: письмо Минфина России от 18. 11. 2005 № 03-04-11/308.

229. Изменился ли порядок принятия к вычету сумм НДС, уплаченные лизингодателем при приобретении лизингового имущества, после внесения изменений в ПБУ 6/01? Каков порядок принятия к вычету НДС по лизинговым платежам и по выкупной стоимости лизингового имущества?

Суммы НДС, уплаченные лизингодателем при приобретении лизингового имущества, при условии учета данного имущества на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», подлежат вычету как до 1 января 2006 г. (до внесения изменений в ПБУ 6/01 «Учет основных средств»), так и после 1 января 2006 г.

В случае включения сумм выкупной стоимости имущества в лизинговые платежи вычет НДС, уплаченного лизингополучателем лизингодателю, следует производить лизингополучателю в полной сумме на основании счетов-фактур, оформленных лизингодателем по лизинговым платежам с учетом выкупной стоимости имущества.

В случае получения лизингодателем выкупной стоимости имущества после передачи на это имущество права собственности лизингодатель должен оформить счет-фактуру по передаваемому имуществу, в котором следует указать сумму выкупной стоимости, полученную сверх лизинговых платежей, и соответствующую ей сумму налога. Данный счет-фактура будет являться основанием для принятия к вычету налога, уплаченного лизингополучателем в выкупной цене. См. также: письмо Минфина России от 07. 07. 2006 № 03-04-15/131.

230. Каков порядок принятия к вычету сумм НДС, уплаченных при приобретении на территории РФ сырья, впоследствии вывозимого на переработку в Республику Молдова?

Суммы НДС, уплаченные организацией при приобретении на территории РФ сырья, вывозимого на переработку в Республику Молдова, принимаются к вычету в общеустановленном порядке после принятия этого сырья к учету независимо от момента ввоза готовой продукции из Республики Молдова на территорию РФ и момента ее реализации.

См. также: письмо Минфина России от 08. 07. 2005 № 03-04-08/177.

231. Каков порядок применения НДС и ведения бухгалтерского учета при приобретении нежилого помещения, оплаченного как собственными, так и заемными средствами?

Суммы НДС, уплаченные по нежилому помещению, оплаченному как собственными, так и заемными средствами, принимаются к вычету в случае использования этого помещения в операциях, облагаемых НДС, в порядке, установленном п. 1 ст. 172 НК.

При наличии оснований для списания накопленных на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» сумм налога в бухгалтерском учете производятся записи применительно к порядку, приведенному в письме Минфина России от 12. 11. 1996 № 96 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами».

См. также: письмо Минфина России от 23. 09. 2005 № 03-04-11/246.

232. Правомерно ли принятие к вычету сумм НДС, уплаченных организацией в бюджет в качестве налогового агента при приобретении услуг у иностранного лица?

Организация, уплатившая в бюджет в качестве налогового агента суммы НДС при приобретении у иностранного лица, не состоящего на налоговом учете в налоговом органе, услуг, местом реализации которых признается территория РФ, имеет право на вычет данной суммы налога в том налоговом периоде, в котором произведено фактическое перечисление этой суммы в бюджет.

См. также: письмо Минфина России от 16. 09. 2005 № 03-04-08/241.

233. Каков порядок принятия к вычету суммы НДС, если сумма НДС по товарам (работам, услугам), принятым к учету до 1 января 2006 г., уплаченная в соответствующем налоговом периоде первого полугодия 2006 г., превысит сумму НДС, подлежащую вычету?

Если сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым к учету до 1 января 2006 г., уплаченная налогоплательщиком в соответствующем налоговом периоде первого полугодия 2006 г., превысит сумму НДС, подлежащую вычету, то налогоплательщик вправе произвести вычет фактически уплаченной суммы НДС. При этом перерасчет размера долей неоплаченных сумм НДС, подлежащих вычету в последующих налоговых периодах, не производится.

См. также: письмо Минфина России от 10. 02. 2006 № 03-04-15/31.

234. Каков порядок принятия к вычету сумм НДС, уплаченного налоговым органам при ввозе на таможенную территорию РФ с территории Республики Беларусь имущества, которое в дальнейшем будет принято к учету в качестве объектов основных средств?

Вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе указанного имущества на таможенную территорию РФ с территории Республики Беларусь, производится после принятия его к учету в качестве основных средств, фактически используемых для операций, признаваемых объектами налогообложения, т. е. только после отражения данного имущества на счете 01 «Основные средства».

См. также: письмо Минфина России от 05. 05. 2005 № 03-04-08/111.

235. Вправе ли организация применить налоговый вычет по НДС в налоговом периоде, в котором отсутствует налоговая база по НДС?

Счета-фактуры, выставленные организации и оплаченные, регистрируются в книге покупок в том налоговом периоде, когда организацией осуществляются операции по реализации товаров (работ, услуг), т. е. возникает налоговая база по НДС.

См. также: письмо Минфина России от 08. 02. 2005 № 03-04-11/23.

236. Вправе ли компания зачесть «входной» НДС по материальным ресурсам (работам, услугам), которые были использованы при производстве «дотационной» продукции?

Суммы НДС, уплаченные по материальным ресурсам (товарам, работам, услугам), используемым для производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным категориям граждан, подлежат вычету.

См. также: письмо Минфина России от 15. 04. 2005 № 07-05-06/109.

237. Каков порядок принятия к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), используемых при выполнении строительно-монтажных работ?

Налогоплательщик имеет право принять к вычету суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в том налоговом периоде, в котором производится исчисление НДС, в том числе при получении авансовых платежей.

См. также: письмо Минфина России от 08. 02. 2006 № 03-04-08/35.

238. Вправе ли налогоплательщик принять к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении земельного участка?

Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении земельного участка, используемого для осуществления операций, облагаемых НДС, следует принимать к вычету в общеустановленном порядке.

См. также: письмо Минфина России от 19. 12. 2005 № 03-04-15/116.

239. Каков порядок вычета НДС по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению этим налогом, но оплаченным после перехода на специальные налоговые режимы.

В случае если лица, перешедшие на УСН либо систему налогообложения в виде ЕНВД, исчисляют к уплате в бюджет суммы НДС по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до перехода на такие специальные налоговые режимы, то данные лица вправе принимать к вычету суммы налога по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, но оплаченным после перехода на специальные налоговые режимы.

См. также: письмо Минфина России от 19. 12. 2005 № 03-04-15/116.

240. ООО закрепило в учетной политике порядок раздельного учета сумм НДС, уплаченных по товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт. Правомерно ли принятие к вычету организацией-экспортером сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг) в соответствии с учетной политикой?

Порядок ведения раздельного учета сумм НДС, уплаченных по товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт, на основании данных бухгалтерского учета о себестоимости готовой продукции и закрепленный в учетной политике организации, не противоречит налоговому законодательству.

См. также: письмо Минфина России от 14. 03. 2005 № 03-04-08/48.

241. Вправе ли налоговый орган отказать в принятии к вычету сумм НДС, уплаченных за счет заемных средств при ввозе товаров на таможенную территорию РФ?

Для отказа в вычете сумм НДС, уплаченных российской организацией при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, только по причине оплаты налога за счет заемных средств оснований не имеется.

См. также: письмо Минфина России от 24. 08. 2005 № 03-04-08/226.

242. Организация частично оплатила приобретенные основные средства. Возможен ли частичный вычет НДС по не полностью оплаченным основным средствам?

Вычет сумм НДС по приобретенным основным средствам производится после полной оплаты продавцу стоимости этих основных средств.

См. также: письмо Минфина России от 16. 05. 2005 № 03-04-11/111.

243. Вправе ли налоговый орган отказать в вычете сумм НДС, уплаченных за счет заемных средств при приобретении основных средств?

Для отказа в вычете сумм НДС, уплаченных российской организацией при приобретении основных средств, только по причине оплаты налога за счет заемных средств оснований не имеется.

См. также: письмо Минфина России от 31. 08. 2005 № 03-04-08/228.

244. Имеют ли право налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, ЕНВД для отдельных видов деятельности, УСН, а также использующие освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, предусмотренное ст. 145 НК, на налоговый вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров?

Поскольку лица, перешедшие на уплату сельскохозяйственного налога, ЕНВД, УСН, равно как и лица, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК, не признаются плательщиками НДС, то право на вычет сумм налога, уплаченных при ввозе товаров в Российскую Федерацию с территории Республики Беларусь, у них не возникает.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 11. 03. 2005 № 21–25/14.

245. Каков порядок зачета НДС, относящегося к суммовым разницам, возникающим при закупке товаров по ценам, установленным в условных единицах?

Когда в соответствии с заключенным договором (соглашением) оплата товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из условных единиц (или например долларов), производится в рублях, к зачету (возмещению из бюджета) у покупателя принимается вся сумма налога, фактически уплаченная в рублях.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 25. 08. 2005 № 21-24-и/0272.

246. Возможно ли принимать к вычету суммы НДС, фактически уплаченные на территории РФ при ввозе товаров из Республики Беларусь, при наличии задолженности перед поставщиками за приобретенный товар?

НДС, уплаченный на территории РФ при ввозе товаров из Республики Беларусь, может быть принят к вычету при наличии задолженности перед поставщиками за приобретенный товар.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 11. 03. 2005 № 21–25/14.

247. Имеет ли право налогоплательщик включить в налоговые вычеты сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь, и отразить их в налоговой декларации по НДС за тот же налоговый период, в котором он уплачен налогоплательщиком в бюджет?

Если товар ввезен на территорию РФ с территории Республики Беларусь и принят на учет, а также НДС уплачен, например, в феврале, то, принимая во внимание, что перечисленная в бюджет сумма считается фактической уплатой налога, а не переплатой только тогда, когда она нашла отражение в налоговой декларации, а налоговая декларация за февраль сдается по окончании налогового периода, т. е. до 20 марта, НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ, может быть включен в налоговые вычеты по НДС в налоговой декларации, представляемой за налоговый период, следующий за периодом, в котором он уплачен и отражен в налоговой декларации, т. е. за март.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 11. 03. 2005 № 21–25/14.

248. В какой момент организация может принять к вычету суммы НДС, связанные со строительством объекта основных средств?

Вычет сумм НДС производится по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абз. 2 п. 2 ст. 259 НК, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 08. 11. 2005 № 21-27-и/0480.