Текст книги "Финансово-кредитные системы зарубежных стран"

В связи с тем что деятельность этих денежных фондов осуществляется на основе индивидуального кругооборота капитала, они носят обособленный, децентрализованный характер. В то же время государство имеет непосредственные взаимоотношения с финансами частных корпораций. Они выражаются в форме взимания платежей в государственный бюджет, формирования амортизационного фонда, регламентации кредитных отношений, предоставления государственных субсидий.

Частные предприятия составляют подавляющую часть материального производства, на них приходится главная доля создаваемого валового внутреннего продукта и национального дохода. Поэтому государство использует различные методы стимулирования деятельности этих корпораций, роста их накоплений, различных денежных фондов, связанных с ускорением научно-технического прогресса, созданием резервов, повышением квалификации работающих. Государство устанавливает льготный режим обложения прибыли, систему ускоренной амортизации, предоставляет в ряде случаев бюджетные кредиты, оказывает другие формы финансовой поддержки. В свою очередь частные предприятия своими платежами участвуют в формировании доходной базы государственного бюджета, других государственных фондов.

Формирование финансовых ресурсов осуществляется за счет собственных и приравненных к ним средств, мобилизации ресурсов на финансовом рынке и поступления денежных средств от финансово-кредитной системы в порядке перераспределения.

Первоначальное формирование финансовых ресурсов происходит в момент учреждения предприятия, когда образуется уставный фонд. Корпорации, как правило, создаются в форме акционерного общества. Поэтому основным источником уставного фонда выступает акционерный капитал. Помимо этого могут привлекаться паевые взносы членов кооперативов, долгосрочный кредит.

Основными источниками мобилизации капиталов в действующих корпорациях являются амортизация, нераспределенная прибыль, дополнительный выпуск акций и облигаций, кредиты банков, средства пенсионных фондов и др.

Доля собственных источников в финансировании капитальных вложений колеблется в зависимости от фазы цикла. В условиях отсутствия кризисного спада производства его расширение обеспечивается на 60–70 % собственными средствами и на 30–40 % – кредитами банков. Соотношение источников финансирования зависит и от отрасли промышленности. Для таких отраслей, как машиностроение, приборостроение, электроника, характерен наиболее высокий удельный вес самофинансирования.

В условиях экономического подъема доля самофинансирования снижается до 50–60 %, а удельный вес кредита растет до 40–50 %.

В условиях кризиса и депрессии снижается доля кредита и увеличивается удельный вес самофинансирования.

Среди собственных средств основная доля приходится в развитых зарубежных странах на амортизацию. Например, в США в отдельные годы амортизация в качестве финансового источника использовалась от 81 до 89 %, соответственно нераспределенная прибыль – от 11 до 19 %.

Использование финансовых ресурсов осуществляется корпорациями по многим направлениям, главными из которых являются:

• платежи органам финансово-кредитной системы, обусловленные выполнением финансовых обязательств. К ним относятся налоговые платежи в бюджет, уплата процентов за кредит, страховые платежи, выплата дивидендов по акциям;

• инвестирование собственных средств в капитальные затраты (реинвестирование), связанное с расширением производства и техническим его обновлением, переходом на новые прогрессивные технологии и т. д.;

• инвестирование финансовых ресурсов в ценные бумаги;

• образование резервных, страховых фондов;

• использование финансовых ресурсов на благотворительные цели, спонсорство и т. п.

В процессе формирования доходов и расходов отдельных видов бюджетов, их сбалансирования возникают определенные финансовые взаимоотношения, регламентируемые законодательством. Все эти элементы: организация и принципы построения бюджетной системы, бюджетного процесса, взаимоотношения между многочисленными видами бюджетов, соответственно и совокупность бюджетных прав – представляют собой бюджетное устройство.

Главное место в бюджетном устройстве занимает бюджетная система, представляющая собой совокупность всех видов бюджетов страны, основанную на экономических отношениях и юридических нормах.

Бюджетные системы разных стран отличаются своей структурой, количеством отдельных видов бюджетов, так как во многом зависят от их государственного устройства и ее территориального деления. Особенно это касается структуры государственного бюджета, имеющего свои национальные особенности в каждой стране. Но типичным для всех является отделение текущих доходов и расходов государства от затрат капитального характера.

Построение бюджетных систем в развитых зарубежных странах основывается на специальных принципах. Важнейшие их них: единство, полнота, реальность, сбалансированность бюджета и гласность.

Принцип единства бюджетной системы обеспечивается единой правовой базой, использованием единых бюджетных классификаций, согласованными нормами бюджетного процесса, единой социально-экономической и налоговой политикой. Его задачей служит установление более эффективного контроля финансов со стороны правительства.

Принцип полноты означает, что в каждом звене бюджетной системы доходы и расходы должны отражаться в их полном объеме.

Принцип реальности предусматривает правдивое отражение в бюджете финансовых операций государства, характера расходов и доходов, соответствие утвержденных по бюджету сумм их исполнению.

Принцип сбалансированности бюджета регламентирует положение, согласно которому объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита. При составлении, рассмотрении, утверждении и исполнении бюджета уполномоченные органы должны исходить из необходимости минимизации размера дефицита бюджета.

Принцип гласности требует публикации утвержденных бюджетов, а также отчетов об их исполнении.

В унитарных государствах местные бюджеты своими доходами и расходами не входят в государственный бюджет, в федеративных государствах – не включаются в бюджет членов федерации, доходы и расходы которых не входят в федеральный бюджет.

Бюджетное устройство унитарных государств[9]9
  Унитарное (единое) государство – это форма государственного устройства, при которой административно-территориальные образования не имеют собственной государственности или автономии. В стране действует единая конституция, общая для всех систем права, и единые органы власти, централизованное управление экономическими, социальными и политическими процессами в государстве.


[Закрыть]

В унитарных государствах бюджетная система представляет собой совокупность бюджетов всех территориально-административных единиц и состоит из двух звеньев: государственного бюджета и бюджетов местных органов самоуправления.

Главную роль играет государственный бюджет, с помощью которого центральные власти аккумулируют в своих руках основную часть национального дохода, перераспределяемую через финансовую систему. В современных условиях значение государственного бюджета, как было отмечено выше, возрастает. Он широко используется для государственного регулирования экономики, социальных отношений, воздействия на различные стороны процесса воспроизводства капитала. За государственным бюджетом закреплены важнейшие доходы, такие как подоходный налог, налог на прибыль корпораций, наиболее массовые косвенные налоги, поступления от государственных предприятий. На него возложены основные расходы, связанные с осуществлением государством своих функций: военные, экономические, социальные расходы, оказание помощи иностранным государствам, управление государственным долгом, административные. Распределение доходов и расходов между отдельными видами бюджета закреплено в законодательном порядке.

Система местных бюджетов также определяется государственным устройством и соответствующим административным делением. Местные бюджеты обособлены и функционируют автономно. Они составляются, утверждаются и исполняются соответствующими местными властями и формально не связаны с государственным бюджетом. Доходы местных бюджетов формируются за счет закрепления за ними второстепенных налогов. К ним относятся поимущественный, промысловый, поземельный, некоторые виды косвенных налогов, различные сборы, надбавки к государственным налогам, поступления от муниципальной собственности. Для покрытия бюджетных дефицитов местные органы власти прибегают к местным займам, которые в современных условиях получили широкое распространение.

Расходы местных бюджетов включают затраты, связанные с административной деятельностью местных властей и управлением местным хозяйством, а также расходы на просвещение и здравоохранение, финансирование развития производственной инфраструктуры, государственное регулирование размещения трудовой занятости.

Бюджетное устройство федеративных государств[10]10
  Федеративное (объединенное, союзное) государство – это форма государственного устройства, при которой государственные образования или административно-территориальные образования, входящие в государство, имеют собственную государственность и обладают определенной политической самостоятельностью в пределах распределенных между ними и центром компетенций.


[Закрыть]

В федеративных государствах бюджетная система включает три звена: государственный (федеральный) бюджет, бюджеты членов федерации и местные бюджеты.

При федеративном бюджетом устройстве, как и при унитарном, каждое звено функционирует самостоятельно. Местные бюджеты своими расходами и доходами не входят в бюджеты членов федерации, а последние – в федеральный бюджет.

Ведущая роль принадлежит федеральному бюджету, который является финансовой основой центрального правительства. За федеральным бюджетом закреплены основные налоги (такие же, как и в унитарных государствах).

На федеральный бюджет возложены важнейшие расходы: военные, экономические, часть социальных, выплата процентов по государственному долгу, административные.

В круг задач членов федерации входит административное управление, стимулирование сельскохозяйственной и промышленной деятельности, решение социальных вопросов, ряд из которых находится в совместной компетенции федерации.

Доходы бюджетов членов федерации состоят из налогов, поступлений от принадлежащего им имущества, средств, привлекаемых за счет выпуска займов.

Расходы бюджетов членов федерации связаны с осуществлением экономической и социальной деятельности, оказанием финансовой помощи сельскому хозяйству и отдельным отраслям промышленности, с содержанием административного аппарата, органов правосудия, полиции.

Функции местных органов власти, состав доходов и расходов их бюджетов остаются в условиях федерации такими же, как в унитарном государстве.

Конфедеративное (союзное) государство – это постоянный союз суверенных государств, созданный для достижения политических или военных целей. Бюджет такого государства формируется из взносов, входящих в конфедерацию государств. У государств – членов конфедерации действуют свои бюджетные и налоговые системы.

Бюджетный процесс и его основные стадии

Бюджетный процесс – регламентированная законодательством деятельность государственных и местных органов власти по составлению, рассмотрению, утверждению и исполнению государственного и местных бюджетов (в федеративных государствах и бюджетов членов федерации). Его продолжительность различна: до двух и более лет – в зависимости от длительности его составления и рассмотрения в законодательном органе, а вместе с утверждением отчета – свыше трех лет.

Бюджетный процесс включает четыре стадии бюджетной деятельности:

• составление проекта бюджета;

• рассмотрение и утверждение бюджета;

• исполнение бюджета;

• составление отчета об исполнении бюджета и его утверждение.

Составление проекта бюджета. Является одним из наиболее важных этапов бюджетного процесса: именно здесь решаются такие вопросы, как объем бюджета, налоговая и денежно-кредитная политика на предстоящий год, основные направления использования средств и методы покрытия дефицита бюджета. Подготовка проекта бюджета в большинстве стран осуществляется аналогичным образом.

Работа по составлению проекта государственного бюджета начинается задолго до начала нового бюджетного года (в ФРГ – за 6 месяцев, Японии – 7, Италии – 11, Франции – 14, США – за 18 месяцев). Проект бюджета разрабатывается органами исполнительной власти, как правило, министерством финансов (казначейством), а в США – специальным органом – Административно-бюджетным управлением при президенте (АБУ).

Вначале в течение первых трех месяцев составляется прогноз социально-экономического развития, сводный баланс финансовых ресурсов, основные направления бюджетной политики, рассчитываются контрольные цифры проекта бюджета на соответствующий период.

Затем работа продолжается подготовкой министерством финансов (или специальным органом в США) директивных указаний руководителям министерств и ведомств с предложением представить к определенной дате расчет сметы расходов и доходов. При этом им сообщаются общие контрольные цифры возможных ассигнований. Разработанные проекты смет министерств и ведомств на основе контрольных цифр после согласования с министерством финансов закладываются в проект бюджета.

Рассмотрение и утверждение бюджета. После одобрения проекта бюджета высшим исполнительным органом проект бюджета поступает в законодательный орган – парламент, который рассматривает и утверждает его. Как правило, проект бюджета поступает сначала в нижнюю палату законодательного органа, имеющую более широкое представительство, а затем – в верхнюю, в некоторых странах – одновременно (Германия). Значение палат неодинаково. Основная роль в бюджетом процессе принадлежит нижней палате. Права верхней палаты существенно ограничены.

После принятия бюджета каждой палатой при отсутствии разногласий между ними выносится общее решение парламента о бюджете. Если же разногласия возникли, то их должна снять согласительная комиссия, состоящая из представителей двух палат.

При рассмотрении и утверждении бюджета в парламенте важное значение имеет бюджетная инициатива, под которой понимается право членов законодательного органа вносить изменения в представленный правительством проект бюджета. В ряде развитых стран (Франция, Великобритания, например) члены парламента лишены права вносить предложения по увеличению предусмотренных расходов или установлению новых налогов, если они не являются одновременно членами правительства. Такое правило расширяет возможности правительства воздействовать на быстроменяющуюся экономическую ситуацию в стране. Исключение составляют США, где в результате принятого в 1974 г. закона конгресс обладает бюджетными правами, равными с исполнительной властью. Палаты конгресса наделены правом не только пересматривать представленный проект бюджета в сторону уменьшения и увеличения как расходов, так и доходов, но и отвергать бюджетную рекомендацию президента.

Ограничения бюджетных прав парламента проявляются и в том, что законодательная власть не обсуждает бюджет как единый документ в целом, а рассматривает отдельные его разделы расходов и изменения ставок действующих налогов или вводит новые налоги. Некоторые виды расходов, имеющие постоянный характер, вообще не подлежат рассмотрению, а утверждаются автоматически (к примеру, расходы по цивильному листу, уплата процентов по государственному долгу, платежи ЕС и т. п. в Великобритании).

Бюджет после утверждения законодательным органом поступает на подпись главы государства (в США – президента, в Великобритании – королевы) и становится законом. В случае несогласия с изменениями, внесенными в бюджет конгрессом, президент может наложить на законопроект вето, и тогда бюджет возвращается в конгресс для повторного рассмотрения.

В других странах при возникновении разногласий по бюджету между законодательным органом и правительством может быть поставлен вопрос о доверии правительству и предоставлении ему «чрезвычайных полномочий» по финансовым вопросам, дающих право утвердить бюджет без парламента. В противном случае правительство, бюджет которого парламент отклонил, уходит в отставку. Глава правительства формирует новый кабинет министров, который составляет новый бюджет. Наконец, возможны роспуск законодательного органа и новые выборы. Тогда бюджет вторично рассматривается новым составом законодательного органа (данный вариант зависит от прочности положения правительства в стране).

Если законодательный орган не успевает принять бюджет до нового года, правительство получает право производить расходы на установленный срок (в днях, неделях, месяцах) на уровне прошлого бюджета.

Исполнение бюджета. Данная стадия бюджетного процесса охватывает получение утвержденных доходов, главным образом налогов, и осуществление бюджетных расходов, т. е. платежей в соответствии с выделенными ассигнованиями. Организация исполнения доходной части бюджета и контроль его осуществления возлагаются на министерство финансов. Этот этап продолжается в течение года, который называется финансовым или бюджетным годом.

Важным элементом третьей стадии является кассовое исполнение бюджета – организация сбора бюджетных средств на территории страны, их хранения и выдачи, а также ведение учета и отчетности.

Существуют три системы организации кассового исполнения бюджета: казначейская, банковская и смешанная. При казначейской системе кассовое исполнение бюджета возложено на специальные органы министерства финансов (приписные кассы), при банковской – на банки и их учреждения, при смешанной – на казначейские кассы и банки[11]11
  В начале XX в. кассовое исполнение бюджета осуществляло казначейство. С развитием кредитной системы, различных банковских учреждений кассовое исполнение бюджета во многих странах было возложено на банки, а в ряде стран, как, например, в Японии, Великобритании – на центральный банк (Банк Японии, Банк Англии), в США – на банки Федеральной резервной системы. Однако во Франции продолжает действовать казначейская система, при которой собранные средства перечисляются на счет правительства в Банк Франции. В Германии на уровне федерации и земель применяется банковская система кассового обслуживания бюджета, на уровне общин – казначейская.


[Закрыть].

Составление отчета об исполнении бюджета. Это последний этап бюджетного процесса. Начинается он после окончания финансового года. Составляет отчет министерство финансов, утверждает парламент.

На этом заканчивается общий цикл бюджетного процесса.

В развитых странах мира налоги выступают как средство регулирования экономики и обеспечения стабильного экономического роста. Налоговая политика в отношении хозяйствующих субъектов в периоды подъема экономики осуществляется через более значительное изъятие возрастающих доходов, чем в период кризисов, когда налоги сокращаются и расширяются налоговые льготы. Изменение ставок действующих налогов, расширение или сокращение налоговых льгот для сферы материального производства и оказываемых услуг являются основными регуляторами экономики.

Одновременно с рассмотрением налогов как средства регулирования экономики обеспечения стабильного экономического роста возрастает их роль как источника доходов государственного бюджета.

Механизм регулирования и изъятия налогов определяется конституционным устройством страны. В зависимости от того, на скольких уровнях осуществляется разделение власти в стране, налоговая система может быть двух– или трехзвенной. Так, в странах с федеративным делением (США, Германия, Канада) налоговая политика осуществляется на трех уровнях: правительственном, региональном (штаты, департаменты, земли и т. д.), местном (муниципалитеты, графства, коммуны и др.). В государствах, не имеющих федеративного деления (Франция, Япония), существует двухуровневая налоговая система изъятия доходов, основанная на общегосударственных и местных налогах.

Практическая реализация форм и методов сущности налоговых отношений формирует налоговую систему государства.

Налоговая система представляет собой совокупность предусмотренных налоговым законодательством налогов, сборов и пошлин, принципов и порядка их установления, изменения, отмены, исчисления и уплаты, установления прав и обязанностей участников налоговых отношений, регулируемых налоговым законодательством, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

Налоги – это денежные платежи, взимаемые с хозяйствующих субъектов с целью финансового обеспечения деятельности государства, имеющие обязательный, безэквивалентный и безвозмездный характер.

Сборы представляют собой разновидность налоговых платежей, имеющих целевой характер, направляемых на финансирование общегосударственных нужд и муниципальных образований.

Пошлинами называются обязательные денежные платежи, уплачиваемые при совершении налогоплательщиком либо в отношении него юридически значимых действий.

Главными функциями налогов являются:

• фискальная – основная, характерная изначально для всех государств. С ее помощью образуются государственные фонды денежных средств, т. е. материальные условия для функционирования государства. Мобилизуя через налоги часть национального дохода, государство постоянно взаимодействует с хозяйствующими субъектами, что обеспечивает ему реальные возможности для влияния на развитие экономики;

• регулирующая – заключается в воздействии налогов на многие стороны экономических отношений. Она реализуется через совокупность мер косвенного воздействия государства на развитие производства путем изменения нормы изъятия доходов у хозяйствующих субъектов в бюджет, повышения или понижения общего уровня налогообложения, предоставления налоговых льгот, поощряющих деловую активность в отдельных сферах деятельности или регионах страны. Регулирующая функция налогов связана с их стимулирующим значением;

• стимулирующая – ориентирует налоговый механизм государства на стимулирование налогоплательщика к определенным действиям. Задача названной функции заключается в том, чтобы наряду с применением оптимального уровня изъятий создавать стимулы для развития приоритетных отраслей и производств, обеспечивающих экономический рост государства;

• контрольная – создает предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономики. Благодаря ей оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового «пресса» в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику.

Налоговые системы строятся на основе следующих экономических принципов[12]12
  Экономические принципы налогообложения представляют собой сущностные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления. Впервые они были сформулированы в 1776 г. А. Смитом в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов».


[Закрыть]:

• справедливости – заключается в равной обязанности граждан платить налоги соразмерно своим доходам;

• определенности – сумма, способ, время платежа должны быть заранее известны налогоплательщику;

• удобности – налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика;

• экономии – издержки по взиманию налога должны быть меньше налоговых поступлений.

Общие принципы построения налоговых систем находят конкретное выражение в элементах, основными из которых являются:

• налогоплательщик – лицо (юридическое или физическое), на которое возложена обязанность уплачивать налоги, сборы и пошлины в силу наличия у него объекта обложения;

• объект налогообложения – имущество, доходы (прибыль), стоимость реализованных товаров (работ, услуг), товары, перемещаемые через таможенную границу и другие объекты, на которые устанавливается налог;

• налоговый агент – лицо, на которое в силу налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов, пошлин;

• налоговое обязательство – обязанность налогоплательщика при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством, уплатить определенный налог, сбор или пошлину;

• налоговая база – стоимостная, физическая либо иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения (исчисления) устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору и пошлине;

• налоговая ставка – величина налоговых отчислений на единицу измерения налоговой базы;

• налоговый период – календарный год или иной период, устанавливаемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору, пошлине, в течение которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, сбора или пошлины;

• налоговые льготы – предусмотренные налоговым законодательством преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор или пошлину либо уплачивать их в меньшем размере. Налоговые льготы устанавливаются в виде: освобождения от уплаты налогов; дополнительных к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех налогоплательщиков, налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу или сумму налога; пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок;

• налоговая санкция – увеличение налогового бремени при установлении факта нарушения налогового законодательства;

• налоговая декларация (расчет) – письменное заявление налогоплательщика (иного обязанного лица) на бланке установленной формы о полученных доходах и осуществленных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, сбора или пошлины и (или) других данных, необходимых для исчисления и уплаты налогов;

• налоговый контроль – система мер по учету налогоплательщиков (иных обязанных лиц) и имущества, подлежащего налогообложению, и контролю исполнения налогового законодательства.

Налоговые системы развитых стран складывались под воздействием различных экономических, политических и социальных условий. По набору налогов, их структуре, способам взимания, ставкам и т. п. налоговые системы существенно отличаются друг от друга. Однако можно выделить общие признаки классификации налоговых систем, характерные для большинства стран мира (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Классификация налогов

Классификация налогов по объекту обложения выделяет пять основных групп налогов: имущественные; ресурсные, или рентного характера; взимаемые с оборота, выручки от продаж; на потребление; на прибыль (доход) или капитал.

Имущественные налоги широко распространены практически во всех странах. Выделяют следующие объекты имущественных налогов: недвижимое имущество (земля, здания, сооружения); материальное личное имущество (товары длительного пользования, в том числе предметы роскоши, оборудование, используемое для извлечения дохода, машины, сельскохозяйственные животные и т. д.); нематериальные активы (лицензии, права на объекты интеллектуальной собственности, а также ценные бумаги и денежная наличность); наследство и дарение.

Ресурсные налоги и платежи рентного характера применяются в основном в добывающих отраслях (нефтяной, угольной) и представляют собой плату за добычу или использование природных ресурсов (вода, земля, лесные угодья, полезные ископаемые). Кроме фискального и регулирующего воздействия на процесс производства могут предусматривать экологический эффект (ограничение потребления природных ресурсов и охрану окружающей среды).

Налоги, взимаемые с оборота, могут применяться в условиях государственного регулирования цен на некоторые высокорентабельные изделия. Ставка налога устанавливается либо в процентах к оптовой цене, либо в виде наценки (скидки) на цену изделия в денежном выражении.

Налоги на потребление являются общими налогами на потребителя (НДС, налог с продаж) и налоги по отдельным видам товаров и услуг (акцизы).

Налоги на доходы и капитал взимаются в момент получения дохода или с собственности (овеществленного дохода), в отличие от налогов на потребление, которые удерживаются тогда, когда доходы используются (тратятся).

По порядку отражения в бухгалтерском учете выделяют налоги: относимые на себестоимость (издержки) продукции; относимые на увеличение цены товара (работы, услуги), т. е. косвенные налоги; относимые на финансовые результаты хозяйственной деятельности (прибыль, с доходов от капитала, с доходов физических лиц); уплачиваемые за счет чистой прибыли.

По субъектам (налогоплательщикам) налоги подразделяются на налоги с юридических лиц, физических лиц и смешанные, которые платят как физические, так и юридические лица (налоги с владельцев транспортных средств).

В зависимости от способа изъятия налоги подразделяются на прямые и косвенные (рис. 1.4). Прямые налоги взимаются непосредственно у налогоплательщика, получившего доход, и прямо влияют на результаты его хозяйственной деятельности. Наиболее характерным видом прямого личного налогообложения выступает подоходный налог, являющийся одним из основных источников формирования доходов государственных бюджетов. Косвенные налоги включаются в отпускную цену товара, работ или услуг и представлены акцизами, фискальными монопольными налогами и таможенными пошлинами.

Рис. 1.4. Виды прямого и косвенного налогообложения в зарубежных странах

В настоящее время трудно провести грань между прямыми и косвенными налогами. Налог на прибыль корпораций формально прямой, так как вносится собственниками государству. Однако определенная его часть включается в цену товара или услуг, т. е. перекладывается на потребителя. В то же время для среднего предпринимателя в условиях жесткой конкуренции не всегда возможно перенести косвенные налоги на потребителя. Для них эти налоги становятся прямыми и вычитаются из дохода.

По назначению различают общие налоги, т. е. предназначенные для общегосударственных нужд, специальные, имеющие строго определенные цели (целевые налоги и сборы), а также взносы в фонды социального страхования.

По механизму исчисления налог рассматривается как пропорциональный (твердый) налог, если средняя налоговая ставка остается неизменной независимо от размера дохода, как регрессивный, если она понижается по мере роста величины дохода, и как прогрессивный, если она повышается по мере роста величины дохода.

По принадлежности органов и уровню управления налоги классифицируются в зависимости от органа, который взимает налог и в распоряжение которого он поступает. В зависимости от организации бюджетного устройства государства налоги делятся на федеральные, региональные и местные (муниципальные). Общей тенденцией в развитых странах является увеличение местных налогов в формировании муниципальных бюджетов.

Анализ структуры налоговых систем в ведущих зарубежных странах позволяет выделить следующие основные тенденции их функционирования:

• формирование доходов государства происходит по трем основным каналам – подоходный налог, косвенные налоги и взносы в фонды социального страхования;

• преобладание прямых налогов в Канаде, США, ФРГ, Японии, косвенных – во Франции и Италии;

• поступательное снижение в большинстве стран ставки налога на прибыль (в Великобритании, Германии, Японии, Республике Корея, Польше, Чехии), что обусловлено необходимостью создания условий экономического роста и привлечения с этой целью инвестиций;

• осуществление компенсации убытков за счет будущего периода;

• использование в различной степени льготных режимов налогообложения прибыли, введенных в связи с необходимостью решения актуальных экономических проблем и отменяемых по мере их решения;

• осуществление в ряде стран (Германия, Польша) снижения объема льгот по корпорационному налогу или отмена отдельных льготных режимов (Индия, Китай).