Автор книги: Аделина Брунгильд
Жанр: Дом и Семья: прочее, Дом и Семья
сообщить о неприемлемом содержимом
Текущая страница: 19 (всего у книги 19 страниц)
Налоговый орган 15 февраля 1995 г. получил от нотариуса сведения о том, что наследство открыто с 10 сентября 1994 г. наследником первой очереди. Стоимость наследованного имущества составляла 25 000 000 руб. Минимальная месячная оплата труда на день открытия наследства составляла 20 500 руб.
Определяются:
1.1. Соотношение стоимости наследованного имущества с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся на день открытия наследства.
25 000 000: 20 500 = 1220,
т. е. стоимость имущества составила более 850-кратного, но не превысила 1700-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 5 процентов от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
1.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом.
20 500 x 850 = 17 425 000 руб.
1.3. Стоимость имущества, облагаемая налогом.
25 000 000 – 17 425 000 = 7 575 000 руб.
1.4. Сумма налога, причитающаяся к уплате.
7 575 000 x 5: 100 = 378 750 руб.
Налоговый орган 15 декабря 1994 г. получил от нотариуса сведения о том, что наследство открыто с 1 июня 1994 г. наследником первой очереди, совместно проживающим c наследодателем. Общая стоимость наследованного имущества составляла 40 000 000 руб. (наследуемое имущество состоит из квартиры стоимостью 20 000 000 руб., дачи – 5 000 000 руб., машины – 15 000 000 руб.). Минимальная месячная оплата труда на день открытия наследства составляла 14 620 руб. Определяются:
1.1. Налог со стоимости квартиры, но так как наследник совместно проживал с наследодателем на день открытия наследства, то со стоимости квартиры (20 000 000 руб.) налог не взимается.
40 000 000 – 20 000 000 = 20 000 000 руб.
1.2. Соотношение стоимости наследованного имущества с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся на день открытия наследства.
20 000 000: 14 620 = 1368,
т. е. стоимость имущества составила более 850-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 5 процентов от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
1.3. Стоимость имущества, облагаемая налогом.
20 000 000 – (850 x 14 620) = 7 573 000 руб.
1.4. Сумма налога.
7 573 000 x 5: 100 = 378 650 руб.
1.5. Сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате наследником:
на квартиру – 20 000 000 x 0,1: 100: 12 x 7 = 11 667 руб.
на дачу – 5 000 000 x 0,1: 100: 12 x 7 = 2917 руб.
1.6. Сумма налога с имущества, переходящего в порядке наследования, причитающаяся к уплате наследником, за вычетом налога на имущество физических лиц.
378 650 – 14 584 = 364 066 руб.
Примеры расчета налога с имущества, переходящего в порядке даренияЕсли в течение 1994 года физическим лицом от одного и того же дарителя, не состоящего с одаряемым в родственных отношениях, по нотариально удостоверенным договорам дарения получены три подарка (в январе – на сумму 1 000 000 руб., в апреле – на сумму 5 000 000 руб. и в декабре – на сумму 10 000 000 рублей), в этом случае налог исчисляется в следующем порядке:
1. Стоимость первого подарка составила 1 000 000 рублей.
Определяются:
1.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка.
1 000 000: 14 620 = 68,
т. е. стоимость имущества составила менее 80-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем имущество не попадает под налогообложение.
2. Общая стоимость первого и второго подарков составила 6 000 000 руб. (1 000 000 + 5 000 000).
Определяются:
2.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения двух подарков.
6 000 000: 14 620 = 410,
т. е. стоимость имущества составила более 80-кратного, но не превысила 850-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 10 процентов от стоимости имущества, превышающей 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
2.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом.
14 620 x 80 = 1 169 600 руб.
2.3. Стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
6 000 000 – 1 169 600 = 4 830 400 руб.
2.4. Сумма налога.
4 830 400 x 10: 100 = 483 040 руб.
3. Общая стоимость трех подарков составила 16 000 000 руб. (1 000 000 + 5 000 000 + 10 000 000).
Определяются:
3.1. Величина, рассчитываемая для определения соотношения общей стоимости трех подарков с размером минимальной месячной оплаты труда исходя из удельного веса стоимости каждого подарка в их общей стоимости и размеров минимальной месячной оплаты труда, действовавших на момент получения каждого из подарков.
1 000 000: 16 000 000 x 14 620 + 5 000 000: 16 000 000 x x 14 620 + 10 000 000: 16 000 000 x 20 500 = 18 295 руб.
3.2. Соотношение стоимости подарков с величиной, рассчитанной в соответствии с подпунктом 3.1.
16 000 000: 18 295 = 874,
т. е. стоимость имущества превысила 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка 77-кратного размера минимальной месячной оплаты труда + 20% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
3.3. Стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
16 000 000 – (18 295 x 850) = 449 250 руб.
3.4. Сумма налога.
18 295 x 77 + 449 250 x 20: 100 = 1 498 565 руб.
Сумма налога к уплате (с учетом суммы, уплаченной ранее)
1 498 565 – 483 040 = 1 015 525 руб.
Гражданин Н. в январе 1995 г. получил в подарок квартиру стоимостью 10 000 000 руб., которая принадлежала на праве общей совместной собственности его матери и ее супругу, не являющимся отцом одаряемого.
Минимальная месячная оплата труда на день оформления договора дарения составила 20 500 рублей.
1. Стоимость подарка, подаренного матерью, составила 5 000 000 рублей.
Определяются:
1.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка.
5 000 000: 20500 = 244,
т. е. стоимость имущества составила более 80-кратного, но не превысила 850-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 3 процентов от стоимости имущества, превышающей 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
1.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом.
20 500 x 80 = 1 640 000 руб.
1.3. Стоимость имущества, облагаемая налогом.
5 000 000 – 1 640 000 = 3 360 000 руб.
1.4. Сумма налога, причитающаяся к уплате.
3 360 000 x 3: 100 = 100 800 руб.
2. Стоимость подарка, подаренного супругом матери, составила 5 000 000 рублей.
Определяются:
2.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка.
5 000 000: 20 500 = 244,
т. е. стоимость имущества составила более 80-кратного, но не превысила 850-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 10 процентов от стоимости имущества, превышающей 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
2.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом.
20 500 x 80 = 1 640 000 руб.
2.3. Стоимость имущества, облагаемая налогом.
5 000 000 – 1 640 000 = 3 360 000 руб.
2.4. Сумма налога, причитающаяся к уплате.
3 360 000 x 10: 100 = 336 000 руб.
Сумма налога, причитающаяся к уплате.
100 800 + 336 000 = 436 800 руб.
Физическое лицо в январе 1995 года подарило квартиру стоимостью 35 000 000 руб. двум физическим лицам (супругам) в общую совместную собственность, состоящим с дарителем в различных родственных отношениях (дочь и зять).
Минимальная месячная оплата труда на день оформления договора дарения составила 20 500 рублей.
2. Стоимость подарка, полученного дочерью, составила 17 500 000 руб.
Определяются:
2.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка.
17 500 000: 20 500 = 853,
т. е. стоимость имущества превысила 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 23,1-кратного размера минимальной месячной оплаты труда + 7% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
2.2. Стоимость, превышающая 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
17 500 000 – (850 x 20 500) = 75 000 руб.
2.3. Сумма налога, причитающаяся к уплате.
20 500 x 23,1 + 75 000 x 7: 100 = 478 800 руб.
3. Стоимость подарка, полученного зятем, составила 17 500 000 рублей.
Определяются:
3.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка.
17 500 000: 20 500 = 853,
т. е. стоимость имущества превысила 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 77-кратного размера минимальной месячной оплаты труда + 20% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
3.2. Стоимость, превышающая 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.
17 500 000 – (850 x 20 500) = 75 000 руб.
3.3. Сумма налога, причитающаяся к уплате.
20 500 x 77 + 75 000 x 20: 100 = 1 593 500 руб.
Платежное извещение на сумму 55 тыс. руб. на уплату налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, вручено плательщику 4 марта 1995 г., налог должен быть уплачен не позднее 3 июня 1995 г., т. е. последним днем уплаты считается 3 июня. Гражданин в течение трехмесячного срока подал заявление в госналогинспекцию о предоставлении ему отсрочки по уплате налога сроком до 1 августа. Налоговый орган 27 мая 1995 г. вынес решение о предоставлении ему отсрочки до 1 августа.
Проценты начисляются со дня, следующего за последним сроком уплаты налога (с 4 июня 1995 г.), по день, предшествующий дню уплаты налога, указанному в решении (31 июля 1995 г.).
Таким образом, проценты начисляются за 58 дней предоставления отсрочки: с 4 июня по 31 июля 1995 г.
На момент принятия решения о предоставлении отсрочки в Сбербанке Российской Федерации действовала ставка по срочным вкладам в размере 80% годовых.
Расчет процентов:
55 000 x 58 x (0,5 x 80: 100): 365 = 3496 руб.
Таким образом, гражданин не позднее 31 июля 1995 г. обязан уплатить налог в сумме 55 тыс. руб. и 3496 руб. процентов за предоставление отсрочки по уплате налога.
Платежное извещение на сумму 50 тыс. руб. на уплату налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, вручено плательщику 4 марта 1995 г., налог должен быть уплачен не позднее 3 июня 1995 г., т. е. последним днем уплаты считается 3 июня. По письменному заявлению гражданина налоговый орган решением от 27 мая 1995 г. предоставил ему рассрочку по уплате налога равными долями в два срока до 1 августа и до 1 сентября 1995 г.
На момент принятия решения о предоставлении отсрочки в Сбербанке Российской Федерации действовала ставка по срочным вкладам в размере 80% годовых.
Расчет процентов:
25 000 x 58 x (0,5 x 80: 100): 365 = 1589 руб.
25 000 x 89 x (0,5 x 80: 100): 365 = 2438 руб.
Таким образом, гражданин по первому сроку уплаты (не позднее 31 июля) обязан уплатить 25 000 руб. (50% от суммы налога) и 1589 руб. (проценты за 58 дней рассрочки по уплате налога) и по второму сроку (не позднее 31 августа) – соответственно 25 000 и 2438 рублей.
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам
Письмо
от 22 октября 2002 г. №04–3–09/1233–АК031
О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам сообщает следующее.
Правовой базой взимания налога с имущества, переходящего в порядке наследования, в настоящее время является Закон Российской Федерации от 12.12.91 №2020–1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» и Инструкция Госналогслужбы России от 30.05.95 №32 «О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения».
Круг наследников по закону и наследники по завещанию определены частью третьей раздела V Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ).
Как следует из статьи 1141 ГК РФ, в порядке очередности к наследованию призываются лишь наследники по закону. Наследование по закону имеет место, если не было составлено завещание.
В соответствии со статьей 1119 ГК РФ завещатель вправе по своему усмотрению завещать имущество любым лицам, любым образом определить доли наследников в наследстве, лишить наследства одного, нескольких или всех наследников по закону, не указывая причин такого лишения, а также включить в завещание иные распоряжения, предусмотренные правилами настоящего Кодекса о наследовании, отменить или изменить совершенное завещание. Таким образом, при наследовании по завещанию степень родства не учитывается.
Исходя из вышеизложенных норм, гражданам, получившим наследство по завещанию, налог с имущества, переходящего в порядке наследования, должен исчисляться по ставкам, предусмотренным для других наследников без учета родственных отношений.
Заместитель министра РФ по налогам и сборам
Б.М. КОРОЛЬ
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам
Письмо
от 20 января 2003 г. №04–4–09/1267–Б901
Об определении размера ставок налога с имущества, переходящего в порядке наследования
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам по вопросу определения размера ставок налога с имущества, переходящего в порядке наследования, сообщает следующее.
Ставки налога с имущества, переходящего в порядке наследования, установлены статьей 3 Закона Российской Федерации от 12.12.91 №2020–1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» (далее – Закон) в зависимости от стоимости имущества и степени родства.
Подробные разъяснения по данному вопросу были даны письмом МНС России от 11.01.2002 №04–3–09/1210– А521.
Одновременно сообщаем следующее.
Согласно пункту 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 31.07.98 №147–ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории Российской Федерации, действуют в части, не противоречащей Кодексу.
Так как Законом специально не предусмотрено дифференцировать ставки налога в зависимости от степени родства в случае наследования имущества по завещанию, поэтому при наследовании имущества по завещанию используются понятия Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которым при наследовании по завещанию степень родства не учитывается.
Данную позицию МНС России подтверждает судебная практика (решение Верховного Суда Российской Федерации от 17.10.2002 по жалобам Гурьянова Г.И. и Чудесникова Б.В.).
Действительный государственный советник налоговой службы Российской Федерации II ранга
С.Х. АМИНЕВ
Правообладателям!
Это произведение, предположительно, находится в статусе 'public domain'. Если это не так и размещение материала нарушает чьи-либо права, то сообщите нам об этом.
