Текст книги "Бухгалтерский финансовый учет"

44. Налог на имущество

1

Налог на имущество относится к региональным налогам согласно гл. 30 НК РФ. Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (ст. 375 НК РФ).

В соответствии с Федеральным законом от 2 ноября 2013 г. № 307-ФЗ с 1 января 2014 г. налоговая база исчисляется по отдельным видам коммерческой недвижимости, признаваемой объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения (при размещении офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и т. д.);

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства.

2

Налог на имущество исчисляется с их кадастровой стоимости, которая учитывает ценность этих объектов на рынке недвижимости. Ранее исчисление налога на имущество по объектам производилось исходя из их среднегодовой остаточной стоимости, определяемой по данным бухгалтерского учета.

Узнать кадастровую стоимость объектов недвижимости можно на официальном сайте Росреестра (http://rosreestr.ru/wps/portal/).

Для расчета налога по отдельным коммерческим объектам недвижимости среднегодовая стоимость заменена на кадастровую, которая максимально приближена к рыночным ценам.

Сумма налога на имущество (авансовых платежей) по объекту недвижимости, по которому налоговая база определяется на основе кадастровой стоимости, рассчитывается по формуле

Кадастровая стоимость объекта недвижимости (¹/₄ кадастровой стоимости) × Налоговую ставку региона, где расположен объект.

Организация – собственник объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, уплачивает налог (авансовые платежи) в бюджет по месту нахождения каждого из указанных объектов недвижимости (п. 13 ст. 378² НК РФ, п. 5 ст. 2 Закона № 307-ФЗ).

3

С 1 января 2013 г. не признается объектом обложения налогом на имущество организаций все движимое имущество, которое принято на учет в качестве основных средств с этой даты (п. 3 ст. 1 Федерального закона от 29 ноября 2012 г. № 202-ФЗ).

Объекты недвижимости стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов.

При определении состава активов объектов недвижимости следует руководствоваться ст. 130 ГК РФ. К недвижимости относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, т. е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К объектам недвижимости относятся подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.

В ст. 374 НК РФ указано, что земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы) не признаются объектами налогообложения.

Облагаемая база с 2013 г. дополнилась объектами железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружениями, являющимися неотъемлемой технологической частью этих объектов (п. 11 ст. 381 НК РФ).

4

С 2013 г. согласно Федеральному закону от 29 ноября 2012 г. № 202-ФЗ в отношении объектов недвижимости применяются льготы, установленные ст. 381 НК РФ, которые предполагают освобождение от уплаты налога на имущество в отношении:

• памятников истории и культуры федерального значения;

• ядерных установок и хранилищ радиоактивных отходов;

• ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

• космических объектов;

• судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

Закон субъекта РФ теперь может не иметь указания на налоговые ставки по налогу на имущество организаций, применяемые в регионе.

Если на балансе находится несколько объектов налогообложения, то общей остаточной стоимостью считается сумма остаточной стоимости по всем объектам.

Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами по налогу на имущество признаются: квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

5

Налог на имущество уплачивается:

1) для российской организации – в бюджет по местонахождению;

2) иностранной организации – в бюджет по месту регистрации российского представительства, указанного в ст. 375 НК РФ;

3) обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, – в бюджет субъекта по местонахождению каждого подразделения.

6

Отражение операций по учету налога на имущество:

1) Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на имущество» – начислен налог на имущество;

2) Дебет 68, субсчет «Налог на имущество», Кредит 51 «Расчетные счета» – уплачен налог на имущество.

45. Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – это налог, исчисляемый из учета общего дохода физического лица, который взимается в виде денежной суммы за прошедший год.

1

Налог на доходы с физических лиц в 2015 г. взимается с лиц, выступающих в качестве резидентов РФ, а также с физических лиц, не являющихся таковыми, но в то же время получающих определенную прибыль в Российской Федерации.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период не прерывается в случаях выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей.

В качестве объекта налогообложения НДФЛ может выступать доход, полученный:

• из различных источников в Российской Федерации, вне зависимости от лиц, получающих данную прибыль, – являются ли они резидентами РФ или нет;

• не в Российской Федерации – в данном случае физическое лицо выступает как резидент РФ.

2

В налоговой базе, по которой исчисляется налог с физических лиц в 2015 г., учитываются все полученные доходы налогоплательщиков и во всех формах (денежной или натуральной), а также любая материальная выгода. При этом не оказывают влияния на размер налогообложения различного рода удержания и штрафы, которые были взысканы за административные правонарушения или решением суда, а также других органов, которые вправе осуществлять такие действия.

Налог на доходы с физических лиц в 2015 г. рассчитывается по каждому виду дохода. При этом индивидуально определяется отдельная налоговая ставка по каждому такому источнику.

3

Процентная ставка по налогам составляет 13 % от суммарного годового дохода. В то же время существуют налоговые процентные ставки, отличные от стандартной ставки. К таким категориям можно отнести:

♦ выигрыши и призы от участия в играх и иных подобных мероприятиях, если их размер более 4000 руб. В таком случае процентная ставка составляет 35 % от суммы дохода;

♦ доходы от депозитных вкладов в банках в случае, если процентная ставка составляет более 9 % годовой прибыли в валюте иностранного государства. В таком случае процентная ставка также равна 35 % от общего дохода;

♦ дивиденды от финансовых вложений. Если такой доход получен резидентами РФ, то процентная ставка составляет 9 % от прибыли. В случае, когда такой доход получают нерезиденты РФ, процентная ставка составит 15 % от общей суммы дохода.

4

Льготы, которые предусмотрены по данному виду налоговых платежей, – это налоговые вычеты или вообще отсутствие определенных налогов на некоторые виды доходов. Налоговые вычеты могут быть разделены на несколько разновидностей:

1) стандартные (предоставляются отдельным категориям физических лиц и имеют фиксированный размер для каждой категории льготников: 3000 и 500 руб.);

2) имущественные (общий размер вычета – не выше 2 000 000 руб. без учета сумм на погашение процентов по целевым займам и кредитам);

3) социальные (в виде пожертвований, расходы на очное обучение в учреждениях, имеющих государственную лицензию, оплата медицинских услуг и медикаментов);

4) профессиональные.

При этом возможно одновременное применение нескольких налоговых вычетов, которые должны быть сложены, а далее вычтены из общей суммы взимаемого налога.

5

Существует перечень доходов, которые не подлежат обложению налогом:

• выплата пособий и компенсаций по беременности, родам и т. п.;

• государственных и трудовых пенсий, назначенных в порядке, который предусмотрен действующим законодательством;

• компенсационные выплаты на основе решений, принятых органами местного самоуправления;

• выплата алиментов;

• выплата грантов, предоставленных, для того чтобы поддерживать образование, науку, культуру и искусство в Российской Федерации;

• некоторые другие виды доходов.

6

Отражение операций по учету НДФЛ:

1) Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ» – удержан налог на доходы физических лиц с сумм оплаты труда;

2) Дебет 68, субсчет «НДФЛ», Кредит 51 «Расчетные счета» – перечислен НДФЛ.

46. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности

1

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) – система налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности, а не юридического лица (предпринимателя), поэтому ЕНВД прекрасно сочетается с общей или упрощенной системой налогообложения. Основное отличие ЕНВД в том, что налог берется не с фактически полученного, а с вмененного дохода, т. е. предполагаемого. До 2013 г. налог был обязательным, с 1 января 2013 г. – добровольный.

Организации и индивидуальные предприниматели (ИП) переходят на уплату ЕНВД добровольно. Исключения, при которых применять ЕНВД нельзя:

♦ не имеют права применять ЕНВД крупнейшие налогоплательщики;

♦ налогоплательщики, оказывающие услуги общественного питания в учреждениях образования, здравоохранения и социального обеспечения;

♦ налогоплательщики, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

♦ налогоплательщики, в которых доля участия других организаций составляет более 25 % (кроме организаций, указанных в ст. 346²⁶ НК РФ);

♦ налогоплательщики, передающие в аренду автозаправочные и автогазозаправочные станции.

2

ЕНВД не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346²⁶ НК РФ, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Вопрос по обложению ЕНВД решается по законодательному акту муниципального образования (города, района). ЕНВД уплачивается по месту осуществления предпринимательской деятельности.

3

Обязанность вставать на учет ограничена местом нахождения организации либо местом жительства ИП при осуществлении следующих видов деятельности (п. 2 ст. 346²⁶ НК РФ):

• оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов;

• развозная и разносная розничная торговля;

• размещение рекламы на транспортных средствах.

Декларация по ЕНВД подается не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговый период – квартал.

Например, если налогоплательщик занимается розничной торговлей, то он может отчитываться только декларацией по ЕНВД, а может – и полной отчетностью, чтобы налоговая инспекция могла удостовериться, что других операций не было. Организации, применяющие ЕНВД, должны представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность, поскольку от ведения бухгалтерского учета закон их не освобождает.

4

Организации на ЕНВД платят единый налог на вмененный доход.

Срок уплаты налога – не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Возможный доход определяется физическим показателем деятельности: площадь торгового зала или зала обслуживания посетителей, количество автомашин или работников – для каждого вида деятельности (ст. 346²⁹ НК РФ).

Организации, уплачивающие ЕНВД, обязаны вести бухгалтерский учет, а с 1 января 2013 г. ИП обязаны соблюдать кассовую дисциплину (вести кассовую книгу).

Нужно отделять доходы и расходы по ЕНВД от доходов и расходов по остальным видам деятельности. Статья 274 НК РФ рекомендует делать это пропорционально доле доходов от разных видов деятельности – расходы должны быть экономически обоснованными, и на чем организация (ИП) зарабатывает больше – туда и надо относить бо́льшую часть распределяемых расходов.

5

Рассчитывают ЕНВД так: необходимо найти вид деятельности и определить базовую доходность для него на единицу физического показателя. Формула расчета ЕНВД за квартал:

Базовая доходность × ФП × К₁ × К₂ × 3 месяца × × Ставка налога 15 %, где базовая доходность определяется по ст. 346²⁹ НК РФ;

ФП – физический показатель – площадь из технического паспорта, или количество работников;

К₁ – коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации;

К₂ – корректирующий коэффициент базовой доходности.

6

Отражение операций по учету ЕНВД:

1) Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «ЕНВД» – начислен ЕНВД;

2) Дебет 68, субсчет «ЕНВД», Кредит 51 «Расчетные счета» – уплачен ЕНВД.

47. Учет готовой продукции, работ и услуг и их реализации

1

Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости).

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

• фактическая производственная себестоимость;

• нормативная себестоимость;

• договорные цены;

• другие виды цен.

Счет 43 «Готовая продукция» предназначен для информации о наличии и движении готовой продукции. Готовая продукция, приобретенная для комплектации (стоимость которой не включается в себестоимость выпускаемой продукции) или в качестве товаров для продажи, учитывается на счете 41 «Товары».

2

Продажа готовой продукции покупателям осуществляется на основании заключенных договоров купли-продажи. По видам договоры купли-продажи делятся на договоры:

• розничной купли-продажи;

• поставки товаров;

• поставки товаров для государственных нужд;

• контрактации;

• энергоснабжения;

• продажи недвижимости;

• продажи предприятия.

3

Деньги за проданный товар перечисляются на расчетный счет продавца в указанный в договоре срок, также могут быть предусмотрены условия платежа:

♦ предварительная оплата;

♦ оплата в течение времени, определенного договором, а именно после подписания договора, акта сдачи-приемки готовой продукции, поставки готовой продукции на склад покупателя, получения железнодорожной накладной (извещения с контейнерной станции, сообщения о прибытии груза в аэропорт назначения, прибытии корабля в порт назначения), получения сообщения об отправке вагона (эшелона) с готовой продукцией, реализации купленной готовой продукции;

♦ рассрочка платежа;

♦ отсрочка платежа (коммерческий кредит). Договором может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом.

4

Готовая продукция отпускается покупателю со склада на основании заключенных договоров, планов отгрузки и других первичных документов – накладных. Например, используют следующие формы накладных:

• М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону»;

• ТОРГ-12 «Товарная накладная»;

• накладные, разработанные в организациях.

При отгрузке (отпуске) готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется счет на оплату.

Движение готовой продукции от поставщика к покупателю оформляется товаросопроводительными документами:

• накладной (транспортной накладной);

• сертификатами качества;

• счетом;

• другими документами, предусмотренными договором.

5

Налоговая база при реализации готовой продукции определяется как ее стоимость с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (ст. 105³ НК РФ), при этом:

♦ выручка от реализации готовой продукции определяется по всем доходам продавца;

♦ выручка от реализации готовой продукции в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации готовой продукции, установленному ст. 167 НК РФ. Возникшие при этом курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов (расходов) для целей исчисления налога на прибыль.

Отгрузив готовую продукцию, продавец в течение пяти дней с момента отгрузки должен предъявить покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Перечислим виды счетов-фактур:

• на отгрузку готовой продукции;

• авансовый;

• корректировочный.

6

Отражение операций по учету готовой продукции:

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции, выручка от продажи которой в течение некоторого времени не может быть признана, в бухгалтерском учете предназначен счет 45 «Товары отгруженные». Принятые на учет по счету 45 суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи готовой продукции:

1) Дебет 45, Кредит 43 – отражена отгрузка готовой продукции по фактической себестоимости;

2) Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» – начислен НДС со стоимости отгруженной готовой продукции;

3) Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит 90, субсчет 1 «Выручка» – отражена выручка от реализации готовой продукции;

4) Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», Кредит 45 – списана фактическая себестоимость готовой продукции;

5) Дебет 90, субсчет 3 «НДС», Кредит 76, субсчет «Расчеты по НДС с отгрузки» – списан НДС, начисленный при отгрузке готовой продукции;

6) Дебет 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж», Кредит 99 «Прибыли и убытки» – отражен финансовый результат от реализации готовой продукции.

48. Учет операций по совместной деятельности

1

Согласно ГК РФ понятия «совместная деятельность» и «деятельность в рамках договора простого товарищества» идентичны. Основная модель классификации совместной деятельности – совместные операции и совместные предприятия.

Участники совместного предприятия должны учитывать свои инвестиции в совместное предприятие по методу долевого участия. Оценка наличия совместного контроля в отношении соглашения и типа соглашения о совместной деятельности должна проводиться на постоянной основе.

2

В ПБУ 20/03 выделено три формы совместной деятельности:

• совместное осуществление операций;

• совместное использование активов;

• простое товарищество.

Приведем примеры:

1) совместное осуществление операций. Участники договора объединяют ресурсы и усилия для выращивания сельскохозяйственной продукции. Одна организация проводит посевную, вторая – обеспечивает технологию выращивания продукции, третья – собирает урожай. Выращенная продукция подлежит разделу между участниками согласно условиям договора;

2) совместное использование активов. Двум организациям принадлежит здание на праве долевой собственности, которое в соответствии с договором сдается в аренду. По условиям договора каждый участник несет свою долю расходов (амортизация, оплата коммунальных услуг и т. п.) и получает свою долю арендной платы;

3) простое товарищество. Две организации заключили договор простого товарищества. Вклад в совместную деятельность составил 30 % и 70 %. По условиям договора организации распределяют совместно полученную прибыль пропорционально размерам вкладов.

3

Доходы, расходы, обязательства и активы по совместно осуществляемым операциям каждым участником договора учитываются обособленно в доле, относящейся к участнику, в аналитическом учете по соответствующим синтетическим счетам учета доходов, расходов, обязательств и активов. При организации бухгалтерского учета совместные предприятия, ведущие общие дела в соответствии с договором о совместной деятельности, обеспечивают обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности. Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс совместного предприятия, ведущего общие дела, не включаются.

В бухгалтерском учете приобретенное (созданное) в ходе осуществления договора о совместной деятельности имущество отражается в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и т. д. Учет приобретения (создания) новых объектов основных средств, нематериальных активов и других вложений во внеоборотные активы ведется в общеустановленном порядке.