Текст книги "Бухгалтерский финансовый учет"

26. Формы и системы оплаты труда

1

Организации в соответствии с законодательством устанавливают штатное расписание, формы и системы оплаты труда, премирования.

Различают две основные формы оплаты труда:

1) сдельную, рассчитывается как произведение объема работы (услуги) и расценки за выполнение его единицы;

2) повременную, рассчитывается как произведение тарифной ставки за час работы и отработанного времени или оклада в месяц.

Различают также:

♦ повременно-премиальную систему оплаты труда – это простая повременная система, дополненная премированием за выполнение конкретных показателей работы. Сущность системы в том, что в оплату труда работника сверх оплаты по тарифу (окладу, ставке) за фактическое время работы включается премия;

♦ сдельно-премиальную систему оплаты труда, позволяющую реализовать стимулирующую функцию, поскольку кроме прямого сдельного заработка предусматривает премию за выполнение установленных показателей. Показатели могут быть количественными и качественными (рост производительности труда, экономия материальных ресурсов, улучшение качества продукции и др.);

♦ комиссионную оплату труда – это процент от выручки организации, оговоренный в договоре с работником;

♦ бестарифную систему оплаты труда, ставящую заработок работника в полную зависимость от конечных результатов работы коллектива и представляющую собой его долю в заработанном всем коллективом фонде оплаты труда. При этой системе не устанавливается твердого оклада (тарифной ставки) – эта доля определяется на основе присвоенного работнику коэффициента, который определяет уровень его трудового участия.

2

Система оплаты труда включает:

1) размеры должностных окладов;

2) размеры тарифных ставок;

3) размеры доплат и надбавок компенсационного характера;

4) системы доплат и надбавок стимулирующего характера (ч. 2 ст. 135 ТК РФ).

3

Должностной оклад – это ежемесячный размер оплаты труда работника, зависящий от занимаемой им должности и квалификации (образования и стажа работы).

В основу определения размеров должностных окладов служащих, рабочих положен минимальный размер заработной платы, установленный на государственном уровне.

Схемы должностных окладов, разрабатываемые на предприятиях, финансируемых за счет собственных источников, принимают форму штатных расписаний, где представлена номенклатура должностей служащих и соответствующие каждой должности (группе равнозначных должностей) размеры должностных окладов.

Схемы должностных окладов для каждой из групп должностей имеют минимальные и максимальные размеры оплаты труда («вилку» окладов), что позволяет устанавливать оклады работникам с учетом их квалификации, навыков работы, деловых качеств, а также учитывать объем выполняемых работ.

4

Тарифная ставка – это размер денежной выплаты в составе оплаты труда, которая выплачивается работнику за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за установленное время без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат. Выплата фиксирована, обязательна к выплате и является минимальной гарантией оплаты труда работника, ниже которой он не может получить при условии выполнения должностных обязанностей.

5

Доплаты и надбавки – дополнительные выплаты, которые начисляются работникам помимо заработной платы и включаются в систему оплаты труда.

Надбавки – это выплаты стимулирующего характера, начисляемые за конкретные заслуги (характеристики) работника, за высокие профессиональные качества.

Надбавки, которые носят компенсационный характер, призваны сократить текучесть кадров на работах с особыми условиями труда.

6

Стимулирующие (компенсационные) надбавки могут выплачиваться:

• за выслугу лет (стаж работы);

• за классность водителям;

• за профессиональное мастерство;

• за ученую степень или звание;

• за продолжительность непрерывной работы;

• за работу в районах Крайнего Севера (ст. 315–317 ТК РФ);

• за вахтовый метод работы (ст. 302 ТК РФ);

• за работу в выходные и праздничные дни (ст. 149, 153 ТК РФ);

• за работу в ночное время (ст. 154 ТК РФ);

• за работу в тяжелых, вредных и опасных условиях труда (ст. 147 ТК РФ).

27. Удержания из заработной платы

1

Перечень удержаний из заработной платы регулируется ст. 137 и 138 ТК РФ.

В ст. 137 ТК РФ перечислены следующие удержания:

1) возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

2) погашение аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на работу в другую местность;

3) возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок;

4) за неотработанные дни оплаченного отпуска.

Эти удержания работодатель может осуществить, если работник не оспаривает их и если не истек месячный срок, установленный для добровольного возвращения. Если перечисленные условия не соблюдены, удержание осуществляется в судебном порядке.

Удержания из заработной платы производятся для погашения обязательств работника перед государством (налоги, штрафы) и перед третьими лицами (алименты, выплаты по исполнительным листам). Удержание во всех случаях осуществляет работодатель, поскольку он начисляет и выплачивает заработную плату.

2

В ст. 137 ТК РФ установлено общее правило, по которому излишне выплаченная заработная плата взысканию не подлежит, за исключением следующих случаев:

• заработная плата выплачена излишне в результате счетной ошибки;

• признана вина работника в невыполнении норм труда или простое;

• установлено судом, что заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями.

Удержание заработной платы производится в месячный срок со дня обнаружения факта излишней выплаты.

Согласно ст. 138 ТК РФ удержания из заработной платы, производимые работодателем в силу предоставленных ему прав, не могут превышать 20 % от заработной платы, причитающейся работнику (за вычетом НДФЛ).

С должника не может быть удержано более 50 % от зарплаты в соответствии с Федеральным законом от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» до полного погашения взыскиваемых сумм, даже при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам.

Размер удержаний не может превышать 70 % от заработной платы при отбытии исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, и возмещении за ущерб, причиненный преступлением.

3

Удержание алиментов производится на основании:

• нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов;

• исполнительного листа.

Взыскание не может быть удержано со следующих сумм:

♦ денежных сумм, выплачиваемых по возмещению вреда, причиненного здоровью, а также по возмещению вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

♦ денежных сумм, выплачиваемых лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

♦ компенсационных выплат за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов гражданам, пострадавшим в результате радиационных или техногенных катастроф;

♦ компенсационных выплат за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов гражданам в связи с уходом за нетрудоспособными гражданами;

♦ ежемесячных денежных выплат и (или) ежегодных денежных выплат, начисляемых в соответствии с законодательством РФ отдельным категориям граждан (компенсация проезда, приобретение лекарств и др.);

♦ денежных сумм, выплачиваемых в качестве алиментов, а также сумм, выплачиваемых на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей;

♦ компенсационных выплат, установленных законодательством РФ о труде: в связи со служебной командировкой, с переводом, приемом или направлением на работу в другую местность; в связи с изнашиванием инструмента, принадлежащего работнику;

♦ суммы, выплачиваемые организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака;

♦ страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, за исключением пенсии по старости, пенсии по инвалидности и пособия по временной нетрудоспособности;

♦ пенсий по случаю потери кормильца, выплачиваемых за счет средств федерального бюджета;

♦ выплат к пенсиям по случаю потери кормильца за счет средств бюджетов субъектов РФ;

♦ пособий гражданам, имеющим детей, выплачиваемых за счет средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;

♦ средств материнского (семейного) капитала, предусмотренных Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. № 256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей», и др.

4

Синтетический учет заработной платы ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами:

• 50 «Касса»;

• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

• 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

5

Бухгалтерские проводки:

1) отражение суммы материального ущерба, подлежащего возмещению виновным работником: Дебет 73.2, Кредит 94;

2) удержание суммы из заработной платы виновного работника: Дебет 70, Кредит 73.2;

3) возврат остатка неиспользованных сумм в кассу: Дебет 50, Кредит 71;

4) оформление средств, выданных работнику под отчет и не возвращенных в срок: Дебет 94, Кредит 71;

5) удержание денежных средств из заработной платы работника: Дебет 70 (73), Кредит 94.

28. Налогообложение заработной платы

1

Заработная плата – это основная часть выплат физическим лицам, которую облагают следующими налогами и взносами.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) удерживают из выплат и вознаграждений физических лиц – налоговых резидентов РФ, а также физических лиц – нерезидентов РФ, получающих доходы от российских источников (п. 1 ст. 207 НК РФ).

При определении налоговой базы учитывают все доходы физического лица как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Ставка НДФЛ в 2015 г. составляет 13 %, и на основании нее происходят расчет и уплата НДФЛ. Но есть ряд случаев, когда плательщик налогов может вернуть часть или полностью уплаченный налог с заработной платы, если для этого у него имеются все основания для налогового вычета.

2

Физическим лицам предоставляют льготы по НДФЛ:

• при строительстве собственного жилья;

• при покупке недвижимости или автомобиля;

• при ипотечном кредите;

• при собственном обучении или обучении детей;

• при лечении и покупке лекарств;

• при приобретении страхового полиса добровольного медицинского страхования;

• при добровольном пенсионном страховании;

• при денежных взносах на благотворительные цели;

• при пожертвовании религиозным организациям.

3

Перечень доходов, не облагаемых НДФЛ (ст. 217 НК РФ):

1) государственные пособия и иные выплаты и компенсации;

2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии;

3) все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в Российской Федерации);

4) вознаграждения донорам за кровь, материнское молоко и иную помощь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи);

7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения;

8) суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи);

9) суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам стоимости приобретаемых путевок;

10) суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам;

11) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования и пр.

4

Страховыми взносами облагают доходы, начисленные работникам организации в виде выплат и вознаграждений в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам. Перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами на обязательное социальное страхование, установлен ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

В 2015 г. отчисляются налоги по плательщикам, применяющим общую, упрощенную системы налогообложения и переведенные на ЕНВД от размера заработной платы:

• взнос в Пенсионный фонд составляет 22 % (для лиц 1967 года рождения и моложе страховая часть взноса в Пенсионный фонд РФ – 16 %, накопительная часть – 6 %);

• в Фонд социального страхования – 2,9 %;

• в Фонд обязательного медицинского страхования – 5,1 %.

5

Объектом обложения взносами «по травме» являются выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, произведенные в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (если договор предусматривает уплату взносов на страхование от производственного травматизма) (п. 1 ст. 20¹ Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Перечень выплат, на которые страховые взносы не начисляются, определен ст. 20² Закона № 125-ФЗ. Страховые взносы на обязательное социальное страхование и взносы «по травме» перечисляют в Фонд социального страхования РФ.

6

Синтетический учет налогообложения ведется по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

• счет 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет 1 «Налог на доходы физических лиц»;

• счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию», субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию», субсчет 11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

29. Задачи учета денежных средств

1

Денежные средства – это активы организации, находящиеся:

• в кассе (счет 50);

• на расчетном (счет 51) и валютном (счет 52) счетах в банках;

• на специальных счетах в банках (счет 55);

• в пути (счет 57) или в виде финансовых вложений (счет 58).

Объемом имеющихся у организации денег определяется платежеспособность организации – одна из важнейших характеристик ее финансового положения.

Учет денежных средств – это важнейший инструмент управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности организации.

При учете денежных средств следует обеспечить:

1) контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины, эффективностью использования собственных и заемных денежных средств;

2) сохранность денежной наличности и документов в кассе.

2

Основные задачи учета денежных средств и денежных документов:

♦ правильное документальное оформление операций с денежными средствами;

♦ законность документального оформления денежных средств;

♦ полное и своевременное отражение в бухгалтерском учете операций с денежными средствами;

♦ сохранность и движение денежных средств;

♦ инвентаризация денежных средств и денежных документов, проведение анализа результатов инвентаризации;

♦ обеспечение организации денежной наличностью исходя из потребностей.

3

Для учета денежных средств предназначены следующие синтетические счета:

• 50 «Касса»;

• 51 «Расчетный счет»;

• 52 «Валютный счет»;

• 55 «Специальные счета в банках»;

• 57 «Переводы в пути».

Денежные средства относятся к оборотным хозяйственным средствам и отражаются в активе баланса, они необходимы для проведения расчетов в процессе хозяйственной деятельности:

1) с покупателями (за проданные товары, услуги);

2) с поставщиками товаров, работ, услуг;

3) с персоналом (по заработной плате, подотчетным суммам и т. д.);

4) с бюджетом (по налогам, сборам);

5) по претензиям.

4

В соответствии с экономической теорией денежные средства выполняют пять следующих функций:

1) мера стоимости;

2) средства обращения;

3) средства платежа;

4) средства накопления и сбережения;

5) мировые деньги.

5

Денежные средства — это средства, которые легко и быстро могут преобразоваться в любые другие материальные ценности, именно поэтому они служат своеобразным показателем ликвидности всех других материальных ценностей.

Ликвидность активов – это скорость превращения активов в денежные средства, которая значима при ликвидации предприятия (иногда в связи с банкротством). Если рассматривать денежные средства с позиции ликвидности, то они являются абсолютно ликвидным активом. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств требует повышенного внимания: своевременного и надлежащего формирования операций по движению, повседневному контролю за сохранностью и за целевым использованием денег.

Умелое использование денег и денежных средств само по себе может и должно приносить в организации дополнительный доход, поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

6

В основе управления наличными денежными средствами на предприятии лежит контроль за налично-денежными потоками, осуществляемый с помощью следующих документов:

• чековой книжки предприятия на снятие наличных денег с расчетного счета;

• карточек с образцами подписей должностных лиц предприятия;

• приходных и расходных ордеров по денежным потокам кассы;

• утвержденного лимита кассы;

• объявлений на взнос наличными;

• утвержденного перечня товаров, подлежащих реализации за наличный расчет;

• кассового плана;

• дебетовых и кредитовых оборотов по счету кассы в Главной книге и книге учета кассовых операций.

На предприятиях, осуществляющих операции в рублях и валюте, к числу специфических факторов управления налично-денежным оборотом относится систематическая инкассация наличных денежных средств с отнесением расходов по инкассации на издержки обращения или операционные расходы.

Предприятия исходят из того, что деньги должны работать, поэтому основная задача финансового менеджера предприятия – избежать значительного сокращения операционной активности предприятия.

30. Учет кассовых операций

1

Кассовые операции оформляются первичными учетными (кассовыми) документами: приходным кассовым ордером и расходным кассовым ордером.

Кассовые документы оформляются:

• главным бухгалтером;

• бухгалтером или кассиром, с которыми заключены договоры об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета;

• руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера).

2

Синтетический учет наличия и движения денежных средств и денежных документов в кассе ведется на активном счете 50 «Касса», к которому могут быть открыты субсчета:

• 1 «Касса организации»;

• 2 «Операционная касса»;

• 3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50.2 учитывается наличие и движение денежных средств в кассах остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов и т. п.

На субсчете 50.3 учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы.

Кассовые операции с иностранной валютой учитываются на субсчете 50.4 «Касса в иностранной валюте». Наличная иностранная валюта может выдаваться на командировочные и представительские расходы.

Для выдачи наличных денег работнику под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности организации или ИП, расходный кассовый ордер оформляется по письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему надпись о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.

Документы, оформленные в электронном виде, подписываются электронными подписями в соответствии с Федеральным законом от 6 апреля 2011 г. № 63-ФЗ «Об электронной подписи». В документы, оформленные в электронном виде, внесение исправлений после подписания не допускается.

3

С 1 июня 2014 г. вступило в силу Указание Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У, которое отменяет действие Положения Банка России от 12 октября 2011 г. № 373-П. Порядок ведения кассовых операций был упрощен, уменьшено количество реквизитов в кассовой книге, и теперь:

• больше не надо указывать номера корреспондирующих счетов;

• упростились формы приходных и расходных кассовых ордеров;

• убраны графы с корреспондирующими счетами, кодами аналитического учета и целевого назначения.