Текст книги "Бухгалтерский финансовый учет"

4

В бухгалтерской отчетности совместного предприятия, являющегося участником договора о совместной деятельности, подлежит раскрытию следующая информация:

♦ цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т. д.) и вклад в нее;

♦ способ извлечения экономической выгоды (дохода) (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность);

♦ классификация отчетного сегмента (операционный или географический);

♦ стоимость активов (обязательств), относящихся к совместной деятельности;

♦ суммы доходов (расходов), прибыли (убытка), относящихся к совместной деятельности.

5

Доход от совместной деятельности начисляют в тот день, когда совместные предприятия распределят полученную прибыль между собой (п. 14 ПБУ 20/03). Получение имущества в качестве вклада в общее дело отражается в бухгалерском учете записями по дебету счетов учета активов и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору о совместной деятельности».

Разница, возникающая между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности, включается в состав операционных доходов (расходов) при формировании финансового результата: Дебет 10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 41 «Товары», Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Начисленную сумму дохода по договору простого товарищества отражают проводкой: Дебет 76, субсчет «Расчеты по договору о совместной деятельности», Кредит 91, субсчет «Прочие доходы». Эту сумму и указывают в строке 2310 отчета о финансовых результатах.

49. Учет договоров цессии

Цессия – это переуступка права требования долга от одного кредитора к другому, подразумевающая соглашение, по которому первоначальный кредитор (цедент) передает другому лицу (цессионарию) право требования.

1

Должник после заключения между кредиторами договора будет обязан выплачивать средства, необходимые для погашения задолженности, уже не цеденту, а цессионарию. При этом первоначальный кредитор обязан в письменной форме проинформировать должника о том, что теперь он несет обязательства перед новым кредитором, согласие самого неплательщика в этом случае не требуется (ст. 382 ГК РФ).

Фактические затраты на приобретение дебиторской задолженности, которые несет цессионарий, зависят от условий конкретной сделки уступки права требования. К их числу относятся и расходы, связанные с ее заключением.

2

Дебиторская задолженность, приобретенная новым кредитором по договору уступки права требования – финансовое вложение организации, и все связанные с ней действия осуществляются на основании п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02).

В бухгалтерском учете цессионария стоимость приобретенной дебиторской задолженности отражается в составе финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения».

Синтетический учет ведется на счетах:

• 51 «Расчетные счета»;

• 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по НДС»;

• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с цедентом»;

• 91 «Прочие доходы и расходы»;

• 99 «Прибыли и убытки».

Пример отражения уступки требования, приобретенного у кредитора:

1) Дебет 58, Кредит 76 – приобретено требование;

2) Дебет 76, Кредит 51 – требование оплачено цеденту;

3) Дебет 76, Кредит 91 – требование уступлено новому кредитору;

4) Дебет 91, Кредит 58 – списана стоимость переданного права требования;

5) Дебет 91, Кредит 68 – начислен НДС;

6) Дебет 91, Кредит 99 – отражена прибыль от переуступки требования.

3

Финансовые вложения, приобретаемые за плату, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02). Под этим понятием подразумевается сумма фактических затрат организации на их приобретение (п. 9 ПБУ 19/02).

Фактические затраты на приобретение дебиторской задолженности, которые несет цессионарий, зависят от условий конкретной сделки уступки права требования, к их числу относятся и расходы, связанные с ее заключением.

С 1 января 2008 г. согласно подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождаются:

• уступка (приобретение) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договора займа (в денежной форме) или кредитного договора;

• исполнение заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.

4

В составе доходов учитывается сумма, поступившая от нового кредитора или должника, а в составе расходов – затраты на приобретение требования (п. 1 ст. 248, п. 5 ст. 271 и п. 3 ст. 279 НК РФ). Если цедент предъявил цессионарию НДС, то сумма налога не учитывается в составе расходов, связанных с приобретением требования (п. 1 ст. 170 НК РФ).

Независимо от того, погашено ли обязательство должником или требование уступлено следующему (новому) кредитору, начисленный цессионарием НДС исключается из состава его доходов (п. 1 ст. 248, подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если цессионарий приобрел требование по долговым обязательствам, то за время владения им новый кредитор должен начислить в налоговом учете причитающиеся ему проценты в размере и на условиях, определяемых договором займа (кредита) (п. 6 ст. 250 НК РФ, согласно которому начисленные проценты относятся к внереализационному доходу). Порядок их признания при методе начисления установлен п. 6 ст. 271 НК РФ.

В состав расходов цессионарий может включить сумму приобретенного требования и затраты, связанные с его приобретением. Не полученные им проценты, начисленные по долговому обязательству до даты переуступки, исключаются из дохода на реализацию имущественных прав. Суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в него (п. 3 ст. 248 НК РФ).

5

Отражение операций по договору цессии в учете:

1) организация-цедент отражает уступку требования дебиторской задолженности по Кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

2) Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит 90 «Продажи» – отражена отгруженная продукция;

3) Дебет 90, Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС» – отражен начисленный НДС;

4) Дебет 90, Кредит 43 «Готовая продукция» (41 «Товары», 44 «Расходы на продажу») – отражена списанная себестоимость отгруженной продукции;

5) Дебет 90, Кредит 99 «Прибыли и убытки» – отражен финансовый результат по реализации.

50. Учет внутрихозяйственных расчетов

Внутрихозяйственные расчеты – это все виды расчетов между организацией и ее филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными структурными подразделениями (ОСП), выделенными на отдельные балансы.

1

Для учета расчетов организации с подразделениями, выделенными на отдельные балансы, применяется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Счет 79 предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с внутренними подразделениями организации, например расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по управлению организацией, по оплате труда работников подразделений и т. п.

К счету 79 открываются субсчета:

• 1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

• 2 «Расчеты по текущим операциям»;

• 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

2

Синтетический учет ведется на счетах:

• 01 «Основные средства»;

• 10 «Материалы»;

• 02 «Амортизация основных средств»;

• 79 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На субсчете 1 учитываются расчеты с филиалами, представительствами, отделениями и другими ОСП организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным внеоборотным и оборотным активам.

В бухгалтерском учете организации передача имущества, выделенного обособленным подразделениям, отражается:

1) Дебет 79, субсчет 1, Кредит 01, 10 – отражена стоимость имущества, передаваемого обособленным подразделениям;

2) Дебет 02, Кредит 79, субсчет 1 – отражена амортизация по имуществу, передаваемому обособленным подразделениям.

Выделенное имущество, возвращенное ОСП организации, отражается в учете организации обратными записями. При получении ОСП имущества и при передаче его в дальнейшем обратно составляют аналогичные записи.

3

На субсчете 2 учитываются все прочие расчеты организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими ОСП, выделенными на отдельные балансы. На этом субсчете учитываются расчеты по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов, по управлению организацией, по оплате труда работников подразделений и т. п.

В бухгалтерском балансе организации внутрихозяйственные расчеты не отражаются. Остатки по счетам отдельных балансов ОСП отражаются в балансе организации путем их присоединения к остаткам по соответствующим счетам организации.

4

Бухгалтерский учет операций по передаче учредителем управления имущества в доверительное управление и других операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, учитывается на субсчете 3.

5

По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или выгодоприобретателя.

Выгодоприобретатель – это юридическое (физическое) лицо, получающее доходы от имущества, переданного в доверительное управление.

Учредителем доверительного управления признается юридическое или физическое лицо, являющееся собственником имущества и передающее его в доверительное управление другой стороне.

Доверительным управляющим может быть индивидуальный предприниматель или коммерческая организация (за исключением унитарного предприятия), принимающие имущество в доверительное управление.

При организации бухгалтерского учета доверительный управляющий обеспечивает самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, которые обособляются от операций, связанных с имуществом самого доверительного управляющего.

В бухгалтерском балансе головной организации внутрихозяйственные расчеты не отражают, т. е. остатки по счетам обособленных балансов присоединяются к остаткам по счетам головной организации.

51. Учет добавочного капитала

Добавочный капитал – прирост капитала предприятия, образовавшийся в результате переоценки объектов основных средств, эмиссионного дохода.

1

Источники образования – прирост стоимости основных средств по результатам их переоценки; эмиссионный доход; курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала; увеличение стоимости основных средств в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции или проведения работ капитального характера.

Учет добавочного капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».

В добавочном капитале предприятия учитываются:

♦ изменения стоимости основных средств в результате их переоценки;

♦ эмиссионный доход, определяемый как разница между продажной и номинальной стоимостью акций;

♦ положительные (отрицательные) курсовые разницы в случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в иностранной валюте;

♦ средства целевого финансирования, направленные некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов.

2

Синтетический учет ведется на счетах:

• 01 «Основные средства»;

• 02 «Амортизация основных средств»;

• 04 «Нематериальные активы»;

• 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

• 20 «Основное производство»;

• 26 «Общехозяйственные расходы»;

• 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

• 75-2 «Расчеты по выплате доходов»;

• 80 «Уставный капитал»;

• 83 «Добавочный капитал»;

• 86 «Целевое финансирование».

3

По кредиту счета отражается увеличение добавочного капитала в результате операций:

• сумма дооценки основных средств при их переоценке: Дебет 01, Кредит 83; Дебет 83, Кредит 02;

• эмиссионный доход: Дебет 75-1, Кредит 83.

Положительные курсовые разницы, образующиеся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал имущества в иностранной валюте: Дебет 75-1, Кредит 83.

По дебету счета отражается использование добавочного капитала на следующие цели:

• увеличение уставного капитала: Дебет 83, Кредит 80;

• распределение между учредителями организации: Дебет 83, Кредит 75-2;

• суммы уценки в размере, не превышающем сумму дооценки: Дебет 83, Кредит 01; Дебет 02, Кредит 83;

• отрицательные курсовые разницы по вкладам в уставный капитал в иностранной валюте: Дебет 83, Кредит 75-1.

Сальдо по счету показывает остаток средств в добавочном капитале. Аналитический учет по счету 83 организуется по источникам образования и направлениям использования средств. К счету 83 открываются субсчета:

• 1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

• 2 «Эмиссионный доход»;

• 3 «Курсовые разницы».

4

Аналитический учет по счету 83 ведется по источникам образования и направлениям использования. Эмиссионный доход – это стоимостная оценка имущества (денежных средств), полученного дополнительно как прирост имущества, отражаемый на счетах учета капитала.

Добавочный капитал (эмиссионный доход) может быть направлен:

• на увеличение уставного капитала;

• на погашение убытков.

Иностранные учредители (нерезиденты) могут перечислять денежные вклады в валюте. Вклад такого учредителя на момент регистрации акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью) определяется в иностранной валюте и его рублевом эквиваленте по курсу на дату регистрации. Для зачисления вклада иностранного учредителя у организации должен быть открыт валютный счет в уполномоченном банке.

5

Курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, подлежит отнесению на ее добавочный капитал.

Курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала организации, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России на дату поступления вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

Положительные (отрицательные) курсовые разницы в случае погашения задолженности учредителей по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте, отражаются по счету 83.

6

Полученные средства целевого финансирования отражаются по кредиту счета 86, а использование этих средств записывается по дебету счета в корреспонденции со счетами:

1) 20 или 26 – списание затрат на содержание некоммерческой организации;

2) 83 – на использование целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств, и т. п.

Затраты, связанные с приобретением, строительством (созданием) внеоборотных активов, собираются на дебете счета 08, по кредиту которого в дальнейшем списываются на дебет счета 01 или 04 на общую сумму израсходованных при этом средств.

52. Учет формирования уставного капитала и расчетов с учредителями

Учредитель – юридическое (физическое) лицо, создавшее организацию.

1

Учредителями не могут являться лица, не обладающие дееспособностью или правоспособностью (например, не достигшие совершеннолетнего возраста, страдающие психическими заболеваниями и т. п.).

Учредители – организаторы дела, основатели организации, общества; физические (юридические) лица, создающие новую организацию, акционерное общество по собственной инициативе и привлекающие к участию в нем вкладчиков капитала.

Учредители разрабатывают документы, необходимые для регистрации и деятельности создаваемой организации, ассоциации, акционерного общества, осуществляют необходимую подготовительную работу.

Единственный учредитель создает юридическое лицо своим решением в письменной форме, два (и более) учредителя заключают учредительный договор, в котором помимо самого решения о создании общества определяется статус участников. В качестве вклада в уставный капитал учредители могут внести:

• денежные средства;

• имущество (основные средства, нематериальные активы, ценные бумаги и т. д.).

Уставный капитал (УК) – зафиксированный в уставе акционерного общества его исходный, начальный капитал в денежном измерении, образуемый за счет выручки от продажи акций, частных вложений учредителей, государственных вложений.

2

Взнос в УК может осуществляться не только в виде денежных средств, но и в имущественной форме, в виде строений, земли, а также объектов интеллектуальной собственности: патентов, лицензий, проектов. УК создает материально-вещественную, денежную, научно-техническую, информационную основу деятельности организации.

УК отражается в пассиве баланса, и определяет размер имущества, которым организация отвечает перед своими кредиторами. Законодательство РФ устанавливает минимальный размер УК организации, который различается в зависимости от ее организационно-правовой формы.

Федеральным законом от 2 ноября 2013 г. № 306-ФЗ определены условия для выплаты дивидендов.

Дивиденд – доход после распределения чистой прибыли, т. е. после уплаты всех налогов.

3

Общество не вправе принимать решение о выплате дивидендов, пока:

• не оплачен весь УК;

• по требованию участников (акционеров) общество не выкупило у них все принадлежащие им акции (доли);

• акционерное общество (АО) находится на грани банкротства;

• стоимость чистых активов АО меньше суммы УК и резервного фонда.

Выплаты дивидендов учредителям отражаются в бухгалтерском учете на основании протокола общего собрания участников. Организация вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками. Это условие должно содержаться в уставе АО. Если АО учреждено одним лицом, то решение о выплате принимается единственным участником общества единолично и оформляется письменно.

4

Выданные учредителю дивиденды облагаются НДФЛ по налоговой ставке 9 % (п. 3 ст. 284 НК РФ). Если дивиденды получает лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ, то ставка налога составляет 15 %.

Если дивиденды распределяются в пользу компаний Российской Федерации, то могут использоваться две ставки: 0 и 9 %. Нулевая ставка применяется по отношению к участникам, которые в течение не менее 365 календарных дней непрерывно на праве собственности владеют не менее чем 50 % вклада (долями) в УК организации.

Формула, по которой рассчитывается налог с дивидендов, приведена в п. 5 ст. 275 НК РФ:

Н = К × С_н × (Д₁ – Д₂), где Н – сумма налога к удержанию;

К – отношение суммы дивидендов в пользу получателя к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению;

С_н – налоговая ставка;

Д₁ – общая сумма дивидендов к распределению в пользу всех получателей;

Д₂ – общая сумма дивидендов, полученных организацией Российской Федерации в текущем и предыдущих отчетных (налоговых) периодах к моменту их распределения при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались.

Если значение Н отрицательно, то обязанность по уплате налога не возникает. Эта формула не применяется, если организация Российской Федерации выплачивает дивиденды иностранной организации или физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ.

Налоговая база в этом случае определяется как сумма выплачиваемых дивидендов, и к ней применяется ставка, установленная п. 3 ст. 284 или п. 3 ст. 224 НК РФ.

5

Формы документа, которым оформляется принятое единоличное решение о распределении соответствующей части прибыли общества, нет. Составление документа о принятом решении (протокола) в письменном виде является обязательным.

В решении (протоколе) указывается повестка дня и принятые решения:

• установление размера дивидендов, подлежащих выплате;

• форма выдачи дивидендов;

• срок выдачи.

На основании решения (протокола) составляется приказ о выплате дохода учредителям, который является основанием для проведения расчетов. В случае выхода участника общества из общества его доля переходит к АО.

6

Начисление годовых дивидендов раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Синтетический учет ведется на счетах:

• 50 «Касса»;

• 51 «Расчетные счета»;

• 68-1 «Расчеты по НДФЛ»;

• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

• 84-1 «Прибыль к распределению»;

• 84-2 «Прибыль на выплату дивидендов».