Текст книги "Бухгалтерский финансовый учет"

21. Учет финансовых вложений

1

В ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» сказано, что к финансовым вложениям относятся:

♦ государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);

♦ вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

♦ предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

В составе финансовых вложений учитываются вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

2

К финансовым вложениям не относятся:

♦ собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для перепродажи (аннулирования);

♦ векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

♦ вложения организации в недвижимое (иное имущество), имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

♦ драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

3

Учет финансовых вложений ведется на синтетическом счете 58 «Финансовые вложения». К нему могут быть открыты следующие субсчета:

• 58.1 «Паи и акции»;

• 58.2 «Долговые ценные бумаги»;

• 58.3 «Предоставленные займы»;

• 58.4 «Вклады по договору простого товарищества»;

• 58.5 «Приобретенные права в рамках оказания финансовых услуг».

Счет 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» предназначен для обобщения информации о наличии (движении) резервов под обесценение финансовых вложений.

Аналитический учет финансовых вложений ведется для того, чтобы обеспечить информацию по эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и другим единицам бухгалтерского учета.

По принятым ценным бумагам аналитический учет должен содержать информацию о наименовании эмитента и названии ценной бумаги, номере, серии, номинальной цене, цене покупки, расходах, связанных с приобретением ценных бумаг, общем количестве, дате покупки, дате продажи или иного выбытия.

4

Датой признания расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, является дата реализации или иного выбытия ценных бумаг. К расходам по приобретению и выбытию (реализации) относятся:

♦ прямые расходы по оплате услуг специализированных организаций за консультационные, информационные и регистрационные услуги;

♦ вознаграждения, уплачиваемые посредникам (включая оплату услуг депозитариев, связанных с переходом права собственности),

♦ вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок;

♦ другие обоснованные и документально подтвержденные прямые расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг.

5

Синтетический учет финансовых вложений ведется на счетах:

• 50 «Касса»;

• 51 «Расчетные счета»;

• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

• 90 «Продажи»;

• 91 «Прочие доходы и расходы»;

• 99 «Прибыли и убытки».

6

Приобретение финансовых вложений в бухгалтерском учете отражается проводками:

• перечислены денежные средства банку на покупку финансовых вложений: Дебет 76, Кредит 51;

• учтена ценная бумага в качестве финансового вложения: Дебет 58, Кредит 76.

Реализация финансовых вложений в бухгалтерском учете отражается проводками:

• отражена реализация ценной бумаги: Дебет 76, Кредит 91;

• списана себестоимость финансового вложения: Дебет 91, Кредит 58;

• заключительными оборотами отражен финансовый результат от продажи за отчетный месяц: Дебет 90, Кредит 99.

Если подтверждается устойчивое и существенное снижение стоимости финансовых вложений, то организация должна образовать резерв на величину разницы между учетной и установившейся стоимостью финансовых вложений. Для этого используется пассивный счет 59: по кредиту счета 59 учитывается создание резерва, а по дебету – его использование.

22. Классификация и оценка учета производственных запасов

1

Для нормального функционирования производства на каждом предприятии создаются запасы сырья, материалов, топлива, запасных частей и прочих материальных активов. Порядок их учета определяется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Материально-производственные запасы (МПЗ) – это совокупность предметов труда, используемых в производственном процессе; они участвуют в производственном процессе однократно и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию, выполненные работы или оказанные услуги.

К МПЗ относятся активы:

♦ используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи;

♦ предназначенные для продажи;

♦ используемые для управленческих нужд организации.

Производственные запасы группируются:

• по функциональной роли (назначению в процессе производства);

• техническим свойствам (сорт, размер, марка, профиль).

2

По функциональной роли запасы условно подразделяются:

• на основные – предметы труда, составляющие основы изготавливаемой продукции. К ним относятся: сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

• вспомогательные – предметы труда, которые придают основным материалам определенные свойства и качества (лаки, краски) или используются для содержания средств труда (смазочные, обтирочные материалы) и других хозяйственных целей (уборка помещения).

В качестве вспомогательных материалов выделяются топливо, тара и тарные материалы, запасные части.

3

Оценка производственных запасов в балансе производится по фактической себестоимости их приобретения. Фактическими затратами на приобретение производственных запасов могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением производственных запасов;

• таможенные пошлины и иные платежи;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены производственные запасы;

• затраты по заготовке и доставке их на предприятие, включая расходы по страхованию;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением производственных запасов.

4

Учет отпуска в производство производственных запасов может быть организован по одному из двух вариантов:

1) по фактической себестоимости;

2) по учетным ценам (плановая себестоимость приобретенных или заготовленных материалов, средние покупные цены, договорные цены).

При организации учета МПЗ по фактической себестоимости используется один из методов, устанавливаемых предприятием в учетной политике:

1) по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости первых по времени приобретения запасов (метод ФИФО).

Метод ФИФО предполагает, что материалы в издержки производства списываются по фактической себестоимости приобретения в таком порядке: сначала списываются в расход материалы по фактической себестоимости первой закупленной партии, затем второй, третьей и т. д.

5

Основные особенности учета производственных запасов:

• на складах ведется только количественный учет движения МПЗ на карточках складского учета по их видам (оформляется приходный ордер (типовая межотраслевая форма М-4, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а);

• ведется денежный учет по синтетическим счетам, субсчетам и местам хранения;

• взаимная сверка данных складского учета проводится по окончании каждого месяца в денежной оценке количественных остатков на складах.

Оценка производственных запасов в балансе производится по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам.

6

Для учета МПЗ в разд. II Плана счетов предусматриваются следующие счета:

• 10 «Материалы»;

• 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

• 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

• 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

• 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

23. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, дебиторами и кредиторами

1

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за приобретенные товарно-материальные ценности (ТМЦ), за потребленные услуги и работы в системе счетов бухгалтерского учета используют синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Аналитический учет ведут в хронологическом порядке по каждому поставщику или подрядчику, сведения группируются по срокам оплаты (долгосрочная или краткосрочная задолженность).

2

Синтетический учет ведется на счетах:

• 10 «Материалы»;

• 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям»;

• 25 «Общепроизводственные расходы»;

• 26 «Общехозяйственные расходы»;

• 41 «Товары»;

• 50 «Касса»;

• 51 «Расчетные счета»;

• 52 «Валютные счета»;

• 55 «Специальные счета в банках»;

• 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

• 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

• 68 «Расчеты с бюджетом»;

• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»;

• 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»;

• 91 «Прочие доходы и расходы»;

• 97 «Расходы будущих периодов»;

• 98 «Доходы будущих периодов».

3

На суммы выставленных на оплату счетов поставщиков составляется запись: Дебет 10, 41, 25, 26 и т. д., Кредит 60.

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя записью: Дебет 19, Кредит 60.

НДС по приобретенным ТМЦ или услугам, стоимость которых списывается на затраты (издержки обращения), после погашения обязательств перед поставщиками предъявляется бюджету: Дебет 68, Кредит 19.

Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления ТМЦ, а при приемке их на склад обнаружилась недостача (арифметические ошибки), до выяснения обстоятельств составляет запись: Дебет 76.2, Кредит 60.

Суммы штрафов, пеней и неустоек, предъявленные другим организациям за несоблюдение договорных условий: Дебет 76.2, Кредит 91.

Получение штрафов: Дебет 51, 52, Кредит 76.2.

Оплата счетов поставщиков отражается записью: Дебет 60, Кредит 51, 52, 55, 71.

4

Схемы бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками и подрядчиками зависят от применяемых форм расчетов.

Если задолженность погашается кредитами банка, то делается запись: Дебет 60, Кредит 66, 67.

Если задолженность перед поставщиками (подрядчиками) увеличивается на вексельный доход, на счетах делается запись: Дебет 10, 41, 25, 26 и др., Кредит 60, субсчет «Векселя выданные», а на сумму причитающихся к уплате по векселю процентов – Дебет 97, Кредит 60, субсчет «Векселя выданные».

Доходы по векселю ежемесячно равными долями в течение срока действия векселя списываются: Дебет 20, 26, Кредит 97.

5

Учет расчетов с покупателями за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) отражается на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет ведется так же, как на счете 60.

При отгрузке продукции, оказании услуг к оплате предъявляются документы, в которых величина выручки от реализации (по договорной цене с НДС) отражается записью: Дебет 62, Кредит 90.1.

Погашение задолженности покупателями, заказчиками: Дебет 51, 52, 50, Кредит 62.

Авансы под поставку ТМЦ или выполнение работ отражаются записью: Дебет 51, 52 и др., Кредит 62, субсчет «Авансы полученные».

Зачет сумм ранее полученных авансов: Дебет 62, субсчет «Авансы полученные», Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Расчеты по товарообменной операции отражаются по счетам: Дебет 60, Кредит 62.

При оформлении отсрочки платежа по полученному векселю делается запись: Дебет 62, субсчет «Векселя полученные», Кредит 62, 90.1.

Если векселедержатель получает доход по векселю в виде процентов, ежемесячно отражается: Дебет 62, субсчет «Векселя полученные», Кредит 91, субсчет «Доходы по векселям».

Разница между номиналом векселя и суммой погашаемой им задолженности покупателя (заказчика) отражается проводкой: Дебет 62, субсчет «Векселя полученные», Кредит 98, субсчет «Доходы по векселям».

Часть дохода по векселю ежемесячно относится на прибыль отчетного месяца: Дебет 98, субсчет «Доходы по векселям», Кредит 91, субсчет «Доходы по векселям».

24. Земельный налог

1

Земельный налог уплачивают все участники (организации и индивидуальные предприниматели (ИП), физические лица (ФЛ)), которые обладают земельными участками. Плательщиками земельного налога являются организации, ИП и ФЛ, которые обладают данными участками на правах собственности, правах постоянного (т. е. бессрочного) пользования или правах пожизненного наследуемого владения. Налог на землю при аренде земли не платится.

Поскольку земельный налог является местным, то сроки уплаты и авансовые платежи в каждом регионе устанавливаются свои. В ст. 394 НК РФ закреплено право устанавливать ставки земельного налога различным местным органам власти путем утверждения локального нормативного правового акта. Ставки налога на землю по регионам не могут превышать максимальный размер ставки, установленный НК РФ.

Плата за этот налог поступает в бюджет местности, района или города той местности, где расположен данный участок земли. Код бюджетной классификации земельного налога по определенному земельному участку зависит от того, где находится участок и по какой ставке будет уплачиваться налог.

2

При приобретении земли физическим лицом налоговая инспекция исчисляет сумму налога на землю и по почте направляет квитанцию об оплате (налоговое уведомление).

При приобретении земли организацией и ИП они самостоятельно начисляют и платят земельный налог, причем земля должна использоваться для предпринимательской деятельности. Сроки платежей и авансовые платежи устанавливаются местными органами.

Организации и ИП подают декларацию по налогу на землю до 1 февраля, например за 2013 г. декларация по налогу на землю подавалась до 1 февраля 2014 г.

Налог на землю рассчитывается по следующей формуле:

Налог = Налоговая база × Ставка земельного налога.

3

Налоговая база налога на землю – это кадастровая стоимость земельного участка, которая определяется в соответствии с местным законодательством (п. 1 ст. 390 и п. 1 ст. 391 НК РФ).

Данные о кадастровой стоимости земли вносятся в Государственный земельный кадастр, где указывается стоимость земельного участка, указанная в свидетельстве о регистрации участка. Организации и ИП часто пользуются этим справочником на сайте http://www.kadastr.ru.

Льготы по земельному налогу бывают как федеральные, так и региональные. НК РФ в ст. 387 закрепляет право муниципальных органов власти устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения.

4

Синтетический учет ведется на счетах:

• 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

• 20 «Основное производство»;

• 23 «Вспомогательное производство»;

• 25 «Общепроизводственные расходы»;

• 26 «Общехозяйственные расходы»;

• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

• 44 «Расходы на продажу»;

• 50 «Касса»;

• 51 «Расчетные счета»;

• 52 «Валютные счета».

5

Если земельный участок используется в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), то земельный налог учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 и 7 ПБУ 10/99), его учет ведется на синтетическом счете 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по земельному налогу».

Начисляется земельный налог бухгалтерской проводкой: Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44), Кредит 68, субсчет «Расчеты по земельному налогу».

Если на земельном участке организация ведет строительство здания или сооружения, то сумму налога, начисленную в период строительства, следует отнести на увеличение первоначальной стоимости объекта до момента принятия строения на учет в составе основных средств (п. 8 и 14 ПБУ 6/01): Дебет 08, субсчет «Строительство объектов основных средств», Кредит 68, субсчет «Расчеты по земельному налогу».

Перечисление земельного налога в бюджет будет отражено проводкой: Дебет 68, субсчет «Расчеты по земельному налогу», Кредит 51, 52.

Пример расчета земельного налога: кадастровая стоимость участка земли на 1 января 2013 г. составила 1 500 000 руб. Ставка по налогу на землю для ИП – 1,2 %. Льгот нет. Расчет земельного налога за 2013 г.: 1 500 000 × 1,2 % = 18 000 руб. в год, разбиваем полученную сумму поквартально: 180 000 / 4 = 45 000 руб. в квартал.

25. Организация учета расчетов с персоналом предприятия по заработной плате и другим выплатам

1

На основании выбранной системы оплаты труда на предприятии ее учет регламентируется следующими документами:

• штатным расписанием;

• табелем учета рабочего времени;

• карточкой учета выработки;

• нарядами, договорами, контрактами, трудовыми соглашениями с визой руководителя о выплате, приказами и др.

На основании первичных документов по учету выработки сдельщиков, табеля учета рабочего времени и других расчетов определяют сумму оплаты труда за отработанное время, а также за неотработанное, но подлежащее оплате, премии, пособия, после чего составляется расчетная ведомость, в которой отдельно по каждому работнику указываются фамилия, имя, отчество, табельный номер, оклад, разряд, сумма начисленной оплаты раздельно по видам оплат, производственные удержания, сумма к выдаче на руки. Данные расчетной ведомости переносятся в платежную, по которой выдается зарплата.

Оплата труда должна производиться работникам не реже, чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ). Допускается установление иных сроков выплаты заработной платы (для отдельных категорий работников). При этом в день выплаты заработной платы в банк представляются платежные поручения на перечисление подоходного налога, платежи в фонды (пенсионный, медицинского страхования, социального страхования, занятости), алименты.

2

Основная оплата труда начисляется в соответствии со сдельными расценками, тарифными ставками, окладами, учитываются доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине работников и т. п.

Дополнительная оплата труда – выплаты за непроработанное время: отпуска, перерывы в работе кормящих матерей, подростков, на выполнение общественных обязанностей, а также выходное пособие при увольнении, при нетрудоспособности и т. д.

Право на отпуск (выплаты компенсации за неиспользованный отпуск) предоставляется работникам по истечении 11 месяцев непрерывной работы на предприятии, при этом за работником сохраняется право на получение среднего заработка, который определяется исходя из суммы оплаты труда, начисленной за 12 месяцев.

При подсчете среднего заработка учитываются все виды оплаты труда, на которые начисляются страховые взносы независимо от систематичности их выплаты.

Средний дневной заработок подсчитывается путем деления фактической оплаты труда за расчетный период на коэффициент: со 2 апреля 2014 г. он составляет 29,3 (ранее был 29,4) – среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска, установленного в рабочих днях.

3

Затраты организации на оплату труда, а также страховые взносы являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К данному счету открываются субсчета:

• «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;

• «Расчеты с совместителями»;

• «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

По кредиту счета 70 отражаются суммы начисленной заработной платы:

1) оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников по дебету счетов:

• 20 «Основное производство»,

• 23 «Вспомогательное производство»,

• 25 «Общепроизводственные расходы»,

• 26 «Общехозяйственные расходы»,

• 28 «Брак в производстве»,

• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

• 44 «Расходы на продажу»,

• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

2) оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов»;

3) начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

4) начисленных доходов от участия в капитале организации и т. п. по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».