Текст книги "Бухгалтерский финансовый учет"

3

Учет финансовых результатов ведется организацией раздельно по периодам их получения:

1) по результатам отчетного года – на счете 99 «Прибыли и убытки»;

2) по результатам прошлых лет – на счете 84 «Нераспределенная прибыль и убытки (непокрытый убыток)».

Отражение операций по учету распределения прибыли:

1) Дебет 90, Кредит 99 – отражение прибыли или убытка от продаж товаров, продукции, работ и услуг по уставным видам деятельности организации (прибыль от обычных видов деятельности);

2) Дебет 91, Кредит 99 – отражение полученных в отчетном месяце доходов и расходов, которые организация получила или понесла в результате прочих операций, не связанных с обычными ее видами деятельности и предметами ее деятельности (по прочим доходам и расходам);

3) Дебет 99, Кредит 68 – отражение уменьшения финансового результата перед бюджетом на обязательства.

40. Принципы организации учета расчетов с бюджетом

1

Основная задача учета расчетов с бюджетом – обеспечение полного и своевременного поступления налогов и сборов в бюджет. По месту нахождения предприятия открывается лицевой счет, в котором отражается информация по начисленным налогам и сборам на основе поданных налоговых деклараций и расчетов по налогам и сборам.

2

Основа бюджетного устройства в Российской Федерации построена на следующих принципах:

♦ единство правовой базы, денежной системы, форм бюджетной документации, принципов бюджетного процесса в Российской Федерации, единый порядок ведения бухгалтерского учета средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;

♦ разграничение доходов и расходов между уровнями бюджета означает закрепление видов доходов и полномочий по осуществлению расходов за органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления;

♦ самостоятельность бюджетов – это наличие собственных источников доходов бюджетов каждого уровня бюджетной системы, определяемых в соответствии с законодательством РФ, и самостоятельное определение направления расходования средств бюджетов;

♦ равенство бюджетных прав субъектов РФ, муниципальных образований означает определение бюджетных полномочий органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, установление и исполнение расходных обязательств, формирование налоговых и неналоговых доходов бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;

♦ полнота отражения доходов и расходов бюджетов означает, что все доходы и расходы бюджетов подлежат отражению в бюджетах в их полном объеме;

♦ сбалансированность бюджетов – объем предусмотренных бюджетных расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита. При составлении, утверждении и исполнении бюджета уполномоченные органы исходят из необходимости минимизации размера дефицита бюджета;

♦ принцип результативности и эффективности использования бюджетных средств означает, что при составлении и исполнении бюджетов участники бюджетного процесса в рамках установленных им бюджетных полномочий должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств;

♦ принцип общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов означает, что расходы бюджета не могут быть увязаны с определенными доходами бюджета и источниками финансирования дефицита бюджета;

♦ принцип прозрачности (открытости) означает:

– обязательное опубликование в средствах массовой информации утвержденных бюджетов и отчетов об их исполнении,

– открытость для общества и средств массовой информации проектов бюджетов, внесенных в законодательные (представительные) органы государственной власти, процедур рассмотрения и принятия решений по проектам бюджетов,

– стабильность или преемственность бюджетной классификации РФ, а также обеспечение сопоставимости показателей бюджета отчетного, текущего и очередного финансового года (очередного финансового года и планового периода).

Секретные статьи могут утверждаться только в составе федерального бюджета. Гласность – обязательное опубликование в открытой печати утвержденных бюджетов и отчетов об их исполнении;

♦ принцип достоверности бюджета означает надежность показателей прогноза социально-экономического развития и реалистичность расчета доходов и расходов бюджета;

♦ принцип адресности бюджетных средств означает, что бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств доводятся до конкретных получателей бюджетных средств с указанием цели их использования;

♦ принцип подведомственности расходов бюджетов означает, что получатели бюджетных средств вправе получать бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств только от главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, в ведении которого они находятся;

♦ принцип единства кассы означает зачисление всех кассовых поступлений и осуществление всех кассовых выплат с единого счета бюджета.

41. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

1

Налогоплательщики НДС (ст. 143 НК РФ):

1) организации и индивидуальные предприниматели;

2) лица, перемещающие товары через таможенную границу Таможенного союза.

От уплаты НДС (ст. 145 НК РФ) налогоплательщики освобождаются, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих налогоплательщиков без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб.

Освобождение не применяется в отношении:

• налогоплательщиков, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев;

• обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на территорию Российской Федерации и иные территории согласно подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ.

2

Основной объект налогообложения НДС – это реализация товаров (работ, услуг) согласно п. 1 ст. 146 НК РФ. Не признаются объектом налогообложения НДС операции согласно п. 2 ст. 146 НК РФ.

Местом реализации признается территория Российской Федерации:

• для товаров согласно ст. 147 НК РФ;

• для работ (услуг) согласно п. 1 ст. 148 НК РФ.

Местом реализации не признается территория Российской Федерации согласно п. 1¹ ст. 148 НК РФ.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации (ст. 151 НК РФ) и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налогообложение производится в зависимости от выбранной таможенной процедуры.

Налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) согласно ст. 153–162, 167 НК РФ.

Моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. 3, 7—11, 13–15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из дат, определяемых гл. 21 НК РФ.

3

Налоговый период: квартал (три месяца, шесть месяцев, девять месяцев, год).

Налоговые ставки НДС:

♦ 18 % применяется, если операция не входит в перечень операций, облагаемых по ставке 10 % или 0 %;

♦ 10 % применяется при реализации: продовольственных товаров (по списку); товаров для детей (по списку); периодических печатных изданий; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой; медицинских товаров;

♦ 0 % применяется при экспорте и реализации товаров (работ, услуг): по международной перевозке товаров, в области космической деятельности, драгоценных металлов, построенных судов, а также ряда транспортных услуг (по списку).

Исчисление и уплата НДС в бюджет осуществляются согласно ст. 166, 173, 174 НК РФ.

Налогоплательщик (налоговый агент, указанный в п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) дополнительно к цене (тарифу) обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС согласно ст. 168 НК РФ.

4

Счет-фактура – это документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету (ст. 169 НК РФ). Выставляется не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Суммы входящего НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) при ввозе товаров на территорию России, не учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль (налога на доходы физических лиц) (п. 1 ст. 170 НК РФ). Пунктами 2 и 5 ст. 170 НК РФ предусмотрены два исключения из этого правила. В ряде случаев происходит восстановление НДС согласно п. 3 ст. 170 НК РФ. Налоговые вычеты по НДС применяются согласно ст. 171 и 172 НК РФ.

Налогоплательщики подтверждают право на получение возмещения при налогообложении по ставке НДС 0 % (ст. 165 НК РФ).

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику на основании налоговой декларации по НДС (ст. 176 НК РФ).

Заявительный порядок возмещения НДС крупными налогоплательщиками и налогоплательщиками, предоставившими банковскую гарантию, определяется ст. 176¹ НК РФ.

5

Для отражения в учете операций по НДС предназначены счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»/«Расчеты по НДС».

Счет 19 имеет следующие субсчета:

1) «НДС по приобретенным основным средствам»;

2) «НДС по приобретенным нематериальным активам»;

3) «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

Отражение операций по учету НДС:

1) Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам;

2) Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19 – отражены суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету) за поступившие материальные ресурсы и их принятие на учет;

3) Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» – отражена сумма восстановленного НДС, которая не включается в стоимость товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав организации, а учитывается в составе прочих расходов, уменьшая налоговую базу текущего периода;

4) Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 51 «Расчетные счета» – отражена оплата НДС в бюджет.

42. Акцизы

Акциз – это косвенный налог, который является федеральным налогом, что предусматривает его уплату на всей территории Российской Федерации.

1

Акциз включается в цену товара и уплачивается потребителем товара (услуги).

Перечень подакцизных товаров определяется ст. 181 НК РФ:

• этиловый спирт, спиртосодержащая продукция (эмульсии, суспензии, растворы), где объемная доля спирта превышает 9 %;

• алкогольные напитки, где объемная доля спирта превышает 1,5 %;

• пиво;

• продукция табачного производства;

• легковые автомобили, мотоциклы, мощность двигателя которых превышает 112,5 кВт (150 л.с.);

• бензин для автомобилей;

• дизельное топливо;

• масла, предназначенные для карбюраторных, инжекторных или дизельных двигателей;

• бензиновые фракции, полученные в результате переработки, именуемые «прямогонный бензин».

Глава 22 НК РФ рассматривает акцизы и регламентирует списки подакцизных товаров, налоговые ставки для акцизов, а также расчет и сроки уплаты этого налога. НК РФ предусматривает для каждого вида подакцизных товаров отдельный расчет суммы акциза.

Налогоплательщики – это производители подакцизных товаров, те, кто совершает перемещение подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации.

2

Объектами налогообложения являются следующие операции:

1) реализация подакцизных товаров, которые произвел налогоплательщик на территории Российской Федерации;

2) реализация конфискованных (бесхозяйственных) подакцизных товаров;

3) передача изготовленных подакцизных товаров поставщикам сырья на территории Российской Федерации;

4) получение одних подакцизных товаров в качестве оплаты работ по производству других подакцизных товаров или с целью производства из них неподакцизных товаров;

5) передача подакцизных товаров на территории Российской Федерации для удовлетворения собственных нужд;

6) передача подакцизных товаров в паевый фонд кооператива или уставный капитал организации;

7) передача произведенных организацией подакцизных товаров сотрудникам;

8) передача подакцизных товаров из давальческого сырья;

9) ввоз подакцизных товаров через таможенную границу на территорию Российской Федерации;

10) получение организациями, которые имеют разрешение на изготовление не спиртосодержащей продукции, в качестве прихода денатурированного этилового спирта;

11) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство, разрешающее переработку прямогонного бензина.

3

Не подлежат налогообложению (освобождаются от уплаты акциза):

1) передача подакцизных товаров из одного структурного подразделения в другое, если структурные отделения принадлежат одной организации;

2) реализация, которая обозначена как экспорт;

3) ввоз в портовую зону, обозначенную как особая портовая зона;

4) передача конфискованных (бесхозяйственных) подакцизных товаров в государственную (муниципальную) собственность для последующей промышленной переработки. При этом указанная переработка должна производиться под контролем таможенных (налоговых) органов.

При невозможности переработки подакцизные товары должны быть уничтожены.

Для освобождения операции от налогообложения в налоговый орган должно быть представлено поручительство банка (другие банковские гарантии), налогоплательщику необходимо представить в налоговые органы документацию, подтверждающую экспорт или ввоз подакцизных товаров в особую портовую экономическую зону.

4

Налоговый период – календарный месяц, уплата налога производится по факту продажи (передачи) подакцизных товаров не позднее 25 числа следующего налогового периода в налоговой службе, находящейся по месту производства подакцизного товара.

Для подакцизных товаров налоговая база по каждому виду товара определяется отдельно, она зависит от вида ставки налогообложения данного товара. Ставки по различным видам подакцизных товаров указаны в ст. 193 НК РФ, они едины на всей территории Российской Федерации. Ставки применяются в зависимости от установленного порядка:

• твердые в абсолютной сумме за единицу измерения;

• адвалорные (в процентах);

• комбинированные, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной.

5

Счета бухгалтерского учета, применяемые при учете акцизов: 10 «Материалы»; 19-3 «НДС по приобретенным ценностям»; 19-4 «Акцизы по приобретенным ценностям»; 51 «Расчетные счета»; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Отражение операций по учету акцизов:

1) Дебет 10 «Материалы», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – оприходованы материалы;

2) Дебет 19-3 «НДС по приобретенным ценностям», Кредит 60 – отражена сумма НДС, предъявленная поставщиками;

3) Дебет 19-4 «Акцизы по приобретенным ценностям», Кредит 60 – отражена сумма акциза;

4) Дебет 60, Кредит 51 «Расчетные счета» – отражена оплата поставщику за материалы;

5) Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19-3 – отражен предъявленный к вычету НДС;

6) Дебет 68, субсчет «Расчеты по акцизам», Кредит 19-4 – отражен акциз к вычету.

43. Налог на прибыль

1

Налог на прибыль организаций – федеральный прямой налог, предусмотренный гл. 25 НК РФ, действующей с 1 января 2002 г. Налогоплательщиками налога на прибыль признаются: российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства или получающие доходы от источников в Российской Федерации (п. 1 ст. 246 НК РФ).

Объект налогообложения – прибыль, которая возникает в случае превышения суммы доходов над суммой расходов.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ):

1) для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в гл. 25 НК РФ;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, – расходы определяются в гл. 25 НК РФ;

3) для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в Российской Федерации, определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ (например, дивиденды, выплачиваемые иностранной организации – акционеру (участнику) российской организации).

2

Классификация доходов (п. 1 ст. 248 НК РФ):

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ);

2) внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

В п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Обоснованные расходы – это экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Документально подтвержденные расходы – это затраты, подтвержденные документами, оформленными по законодательству РФ, или документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота.

3

Налоговой базой по налогу на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 274 НК РФ).

НК РФ в ст. 284 предусматривает налоговые ставки, различающиеся в зависимости от вида облагаемой прибыли и от вида налогоплательщика:

• 20 % – стандартная;

• 20 % и 10 % – в отношении различных видов доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство;

• 0 %, 9 %, 15 % – в отношении доходов, полученных в виде дивидендов, в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;

• 0 % – для организаций, осуществляющих образовательную или медицинскую деятельность; для сельскохозяйственных товаропроизводителей и др.

4

Налог на прибыль исчисляется:

♦ налогоплательщиками – в общем случае самостоятельно (п. 1 ст. 52, п. 2 ст. 286 НК РФ);

♦ налоговыми агентами (п. 4 и 5 ст. 286 НК РФ) – иностранные организации и российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов и в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

5

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций является календарный год; отчетными периодами признаются квартал, полугодие и девять месяцев. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетным периодом признается месяц (ст. 285 НК РФ).

Общий срок уплаты налога на прибыль организаций по итогам налогового периода – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ).

Для организаций с доходами от реализации более 10 млн руб. за квартал предусматривается обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей, которые могут уплачиваться в двух вариантах (п. 2 ст. 286 НК РФ):

1) как оценочные (срок уплаты – не позднее 28-го числа текущего месяца);

2) при уведомлении налогового органа – исчисленные из фактически полученной прибыли (не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (п. 1 ст. 287 НК РФ)).

Для налоговых агентов предусмотрены сроки перечисления удержанного налога не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода (п. 2 и 4 ст. 287 НК РФ).

6

Отражение операций по учету налога на прибыль:

1) Дебет 90 «Продажи», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен налог на прибыль (бухгалтерская прибыль);

2) Дебет 09 «Отложенные налоговые активы», Кредит 68 – отражен отложенный налоговый актив;

3) Дебет 68, Кредит 09 – уменьшен (полностью погашен) отложенный налоговый актив;

4) Дебет 99 «Прибыли и убытки», Кредит 09 – списан отложенный налоговый актив в сумме, на которую не будет уменьшена в отчетном и последующих периодах налогооблагаемая прибыль;

5) Дебет 68, Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства» – отражено отложенное налоговое обязательство;

6) Дебет 77, Кредит 68 – уменьшено (полностью погашено) отложенное налоговое обязательство.