Текст книги "Бухгалтерский финансовый учет"

1

Финансовые результаты выступают мерой эффективности отдельных операций и одновременно отражают уровень организации производства и реализации продукта. Их величина и форма зависят от рациональности использования материальных и финансовых ресурсов, производительности труда, внешней и внутренней ситуации на предприятии. Финансовые результаты в абсолютном выражении исчисляются на основе данных бухгалтерского учета в виде разницы между общим объемом поступлений денежных ресурсов и затратами, связанными с их получением.

Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия формируется из трех элементов:

1) реализационный финансовый результат, полученный от реализации продукции, товаров и услуг, а также вследствие хозяйственных операций, которые составляют предмет деятельности предприятия;

2) операционный финансовый результат, который непосредственно не связан с формированием основного реализационного финансового результата, а включает операционные доходы и расходы;

3) внереализационный финансовый результат, определяемый как сальдо внереализационных доходов и расходов, а также доходов и расходов из-за чрезвычайных ситуаций.

Доход – это экономическая выгода в денежной (натуральной) форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Расходы – это уменьшение активов (увеличение обязательств), ведущее к уменьшению капитала.

2

Финансовый результат отчетного периода (прибыль или убыток) определяется в результате сопоставления произведенных расходов с полученными доходами.

Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту счета отражают доходы и прибыли, а по дебету – расходы и убытки. Хозяйственные операции отражают на счете 99 по кумулятивному принципу, т. е. нарастающим итогом с начала года.

Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка.

3

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

• финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и другого имущества;

• внереализационных прибылей и убытков.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от реализации продукции и другого имущества первоначально определяют по счетам реализации, а затем с этих счетов списывают на счет 99.

Внереализационные прибыли и убытки относят на счет 99 сразу без предварительной записи на промежуточных счетах.

4

Основными задачами учета финансового результата предприятия являются:

♦ повседневный оперативный контроль за формированием финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

♦ постоянное выявление получаемых финансовых результатов от реализации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов и прочих активов;

♦ систематический контроль за внереализационными доходами и расходами с целью недопущения расходов;

♦ постоянный контроль за правильностью и своевременностью отчислений в течение года от прибыли в бюджет и различные фонды, создаваемые на предприятии.

5

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

• прибыль и убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

• потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности – в корреспонденции со счетом учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.;

• начисленные платежи налога на прибыль, платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли и суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о финансовых результатах.

36. Состав отчета о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах – это документ, который раскрывает результаты деятельности организации за отчетный период.

Отчетный период – квартал, полугодие, девять месяцев, год; отчет составляется нарастающим итогом с начала года.

1

В отчете о финансовых результатах отрицательные величины и те показатели, которые необходимо вычесть (расходы), записывают в круглых скобках, доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие.

Выручка (2110) – это денежные средства, которые получены в результате основной деятельности за вычетом НДС, акцизов и пошлины за экспорт.

В себестоимости продаж (строка 2120) отражают расходы по обычным видам деятельности, доходы от которых отражены по строке 2110. Показатель по строке 2120 указывается в круглых скобках.

В валовой прибыли (убытке) (строка 2100) указывается сумма валовой прибыли, рассчитанная как разность выручки и себестоимости продаж.

Строка 2100 = строка 2110 – строка 2120.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Коммерческие расходы (строка 2210) – это общая сумма коммерческих расходов, связанных со сбытом продукции.

Расходы управленческие (2220) зависят от учетной политики, так:

♦ если предприятие работает по системе полной себестоимости, то расходы отображаются в реестрах с дебетом «Производственные расходы», т. е. все расходы на управление уже включены во вторую строку;

♦ если на предприятии действует система сокращенной себестоимости, то расходы на управление списываются сразу, т. е. не распределяются по видам продукции, отображаются в пятой строке и заключаются в круглые скобки.

2

Прибыль (убыток) от продаж (2200) рассчитывается как разница между выручкой, себестоимостью, коммерческими и управленческими расходами.

Строку «Доходы от иных предприятий» (2310) заполняют только те предприятия, которые вложили средства в уставный капитал других предприятий и получили доход.

Проценты, которые нужно получить (2320), – проценты по депозитам и ценным бумагам.

Проценты, которые нужно оплатить (2330), – расходы на проценты по займам или кредитам, которые необходимо оплатить, число заключается в круглые скобки.

Иные доходы (2340) – суммы, полученные за реализацию внеоборотных и оборотных средств, полученные штрафы, проценты, доходы от долевого участия.

Иные расходы (2350) – уплаченные штрафы, проценты, долги, число должно быть заключено в круглые скобки.

Прибыль (до вычета налогов) (2300) – в данной строке отчета о финансовых результатах отражается сумма прибыли до налогообложения, определяется эта величина следующим образом:

Прибыль от продаж + доходы от иных предприятий + проценты полученные – проценты оплаченные + иные доходы – иные расходы.

Если в строке отображается убыток, то число заключается в круглые скобки.

3

Налог на прибыль (текущий) (2410) – начисленный налог на прибыль (если начисляется по ПБУ 18/02).

Строка «В том числе постоянные обязательства по налогам» (2421) заполняется, если при подведении итогов появилась разница по налоговому и бухгалтерскому учету. Сумма в этой строке – разница, на которую увеличится или уменьшится сумма налога на прибыль, определенная к оплате.

Строка «Изменения суммы отложенных налоговых платежей» (2430) заполняется, если на предприятии существуют доходы или расходы, которые по бухгалтерскому учету прошли в одном периоде, а налог на них рассчитывается в последующем периоде.

Прочее (2460) – доплаты, пени, переплаты по налогам и др.

Чистая прибыль (или убыток) (2400) = прибыль (до вычета налогов) – налог на прибыль (текущий) ± в том числе постоянные обязательства по налогам ± изменения суммы отложенных налоговых платежей – прочее.

Составление отчета о финансовых результатах выполняется в двух экземплярах – для налоговой инспекции и Федеральной службы государственной статистики. Заполненный бланк отчета должны подписать главный бухгалтер и руководитель. Сдать заполненный отчет необходимо не позже, чем через три месяца после окончания отчетного года.

37. Отражение на счетах формирования финансовых результатов

1

Предприятие получает прибыль от реализации продукции, товаров, работ и услуг, эта информация учитывается на счете 90 «Продажи», на дебете которого отражаются полная фактическая себестоимость реализованной продукции, а также налоги, уплаченные из выручки, НДС, акцизы, отчисления, а на кредите – выручка от реализации продукции.

Сальдо по счету 90 списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Для учета операций по реализации основных средств, нематериальных активов, валюты, акций и прочих активов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

На дебете счета 91 отражаются операционные и внереализационные доходы, а на кредите – операционные и внереализационные расходы. Сальдо счета 91 ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

2

В состав внереализационных доходов и расходов включают:

1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные организацией-должником;

2) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате;

3) стоимость безвозмездно полученных активов, в том числе полученных в качестве целевого финансирования;

4) средства целевого финансирования, первоначально учтенные в качестве доходов будущих периодов;

5) принятое к учету имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации;

6) поступления в возмещение причиненных организации убытков, перечисление организацией возмещения убытков, причиненных другим организациям;

7) прибыль или убыток прошлых лет;

8) суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, долгов, нереальных для взыскания, включая ранее списанные как безнадежные;

9) суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством;

10) положительные и отрицательные курсовые разницы;

11) суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской, кредиторской задолженности;

12) расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

13) некомпенсируемые виновниками потери от простоев, разницы между числящейся стоимостью акций, долей, выкупленных у акционеров, и их номинальной или продажной стоимостью;

14) НДС, начисленный от внереализационных доходов;

15) суммы дооценки и уценки активов;

16) доходы, потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;

17) перечисление средств и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связаных с благотворительной деятельностью;

18) расходы обслуживающих производств и хозяйств;

19) прочие доходы и расходы от операций, не связанных с производством и реализацией товаров, продукции, работ и услуг.

3

Для учета прибылей и убытков используется счет 99 – активно-пассивный, финансово-результативный, по дебету которого отражаются убытки, а по кредиту – прибыль, счет имеет одностороннее сальдо. Конечный финансовый результат – чистая прибыль или чистый убыток, определяемые как сумма финансового результата от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов.

Сопоставление дебетового и кредитового оборота счета 99 за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 в течение года отражаются:

1) прибыль или убыток от основных видов деятельности;

2) сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц;

3) сальдо внереализационых доходов и расходов за отчетный месяц;

4) исчисленные налоги и сборы из прибыли.

Сумма чистой прибыли отчетного года отражается по дебету счета 99 и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а сумма чистого убытка – по дебету счета 84 и кредиту счета 99.

Прибыль, полученная предприятием на протяжении года, накапливается нарастающим итогом с начала года и показывается нераспределенной. Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предназначен счет 84.

4

Чистая прибыль отчетного года может направляться:

1) на выплату доходов учредителям по итогам утвержденной годовой бухгалтерской отчетности;

2) покрытие убытков;

3) увеличение уставного фонда;

4) создание резервного фонда.

38. Учет доходов будущих периодов в системе учета финансовых результатов

1

В целях формирования финансового результата деятельности организации за отчетный период производится разграничение доходов и расходов между отчетными периодами. Доходы и расходы, относящиеся к данному отчетному периоду, отражаются на счетах учета текущих доходов и расходов и участвуют в определении финансового результата за этот отчетный период. Если полученные (начисленные) в отчетном периоде доходы и произведенные расходы относятся к следующим отчетным периодам, они не включаются в текущие доходы и расходы, а подлежат учету в составе доходов и расходов будущих периодов.

2

Синтетический учет ведется на счетах:

• 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

• 10 «Материалы»;

• 41 «Товары»;

• 43 «Готовая продукция»;

• 50 «Касса»;

• 51 «Расчетные счета»;

• 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

• 86 «Целевое финансирование»;

• 90 «Продажи»;

• 91 «Прочие доходы и расходы»;

• 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

3

Для бухгалтерского учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, используют пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов». По кредиту счета учитывают доходы, предстоящие поступления задолженностей по недостачам, по дебету счета отражают списание доходов на счета учета доходов отчетного периода.

К счету 98 открываются следующие субсчета:

• 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

• 2 «Безвозмездные поступления»;

• 3 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

• 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

4

На субсчете 1 учитываются доходы: арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

Полученные (начисленные) суммы доходов отражаются по кредиту субсчета в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств и расчетов. При наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся, производится их списание на доходы наступившего отчетного периода по дебету субсчета 1 и кредиту счетов учета соответствующих текущих доходов. Аналитический учет по субсчету 1 ведется по каждому виду доходов.

5

На субсчете 2 учитывается стоимость безвозмездно полученных активов. По кредиту субсчета отражается рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества в корреспонденции с дебетом счета 08 и других счетов учета имущества – 10, 41, 43. Сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организации на финансирование расходов, записывается в кредит субсчета 2 и дебет счета 86.

По дебету субсчета 2 отражается списание учтенных сумм в кредит счета 91:

• по безвозмездно полученным основным средствам – по мере начисления амортизации;

• по иным безвозмездно полученным материальным ценностям – по мере их списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет ведется по каждому безвозмездному поступлению.

6

На субсчете 3 учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

По кредиту субсчета 3 отражаются суммы недостач ценностей, выявленные в отчетном году за прошлые годы, отнесенные на признанных виновными лиц, или суммы, присужденные к взысканию судебными органами. По дебету отражается списание учтенных сумм на прочие доходы по мере погашения задолженности по недостачам.

В бухгалтерском учете составляются записи:

1) отражена сумма недостачи прошлых лет, выявленной в отчетном году: Дебет 94, Кредит 98, субсчет 3;

2) сумма недостачи отнесена на виновное лицо: Дебет 73-2, Кредит 94;

3) сумма недостачи погашена виновным лицом: Дебет 50, 51, Кредит 73-2;

4) оплаченная задолженность по недостаче включена в прочие доходы: Дебет 98, субсчет 3, Кредит 91.

7

На субсчете 4 учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их учетной стоимостью. По кредиту субсчета отражается сумма выявленной разницы, а по дебету – ее списание по мере погашения задолженности по недостачам.

39. Учет распределения прибыли

Распределение прибыли – порядок направления ее использования, определяемый законодательством, целями и задачами предприятия, интересами учредителей – собственников предприятия.

1

Распределение прибыли основывается на принципах:

♦ выполнение обязательств перед государством;

♦ обеспечение материальной заинтересованности работников в достижении наивысших результатов при наименьших затратах;

♦ накопление собственного капитала, обеспечивающего процесс непрерывного развития бизнеса;

♦ выполнение обязательств перед учредителями, инвесторами, кредиторами и др.

Прибыль полного товарищества распределяется между участниками в соответствии с учредительным договором, в котором определяются доли его участников.

Порядок распределения прибыли зависит от того, на какой срок создано товарищество: если на конкретный срок в целях реализации определенного проекта, то чистая прибыль распределяется между участниками в соответствии с их долями в складочном капитале.

Прибыль общества с ограниченной ответственностью (ООО) облагается налогом и распределяется на резервный фонд, который в соответствии с законом об ООО рекомендуется формировать для выполнения обязательств перед учредителями, выходящими из их состава, а также делится на две части – фонд накопления и фонд потребления. Фонд накопления включает фонды, которые по решению учредителей идут на развитие предприятия, инвестиционные проекты. Фонд потребления может состоять из фонда социального развития, материального поощрения и той части, которая идет на выплату учредителям (она распределяется пропорционально их долям в уставном капитале).

Прибыль акционерных обществ (АО) и порядок выплаты дивидендов фиксируются в уставе общества. Для определения ставки дивидендов рассчитывается потенциальный размер прибыли, которая может быть выплачена акционерам без ущерба для деятельности общества.

Политика АО в области распределения прибыли вырабатывается советом директоров и подлежит утверждению на общем собрании акционеров.

При распределении чистой прибыли акционерного общества учитывают виды выпущенных акций:

1) по привилегированным акциям предусматривается обязательная выплата дивидендов по утвержденным ставкам;

2) по обыкновенным акциям решается в зависимости от финансовых результатов деятельности общества и с учетом перспектив его развития.

При недостаточности прибыли может быть принято решение о реинвестировании дивидендов по обыкновенным акциям и невыплате доходов их владельцам в текущем году. Распределение прибыли на капитализируемую часть и дивиденды является важнейшим моментом финансового планирования, так как от этого зависят развитие АО и его возможности выплачивать дивиденды в будущем. Высокие дивиденды могут привести к «проеданию» капитала, затормозить развитие бизнеса, но невыплата дивидендов снижает рыночный курс акций АО и создает сложности при размещении очередного выпуска акций, ущемляет интересы собственников-акционеров.

2

Государственные предприятия (ГП), функционирующие на территории Российской Федерации, могут осуществлять свою деятельность как унитарные предприятия на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления (федеральное казенное предприятие). ГП на праве оперативного управления (федеральное казенное предприятие) владеет и пользуется имуществом в соответствии с целями своей деятельности. Порядок распределения прибыли на таком предприятии регулируется типовым уставом и порядком планирования и финансирования деятельности, утвержденным Правительством РФ.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг), произведенной в соответствии с планом-заказом и в результате разрешенной федеральному казенному предприятию самостоятельной хозяйственной деятельности, направляется на финансирование мероприятий, обеспечивающих выполнение плана-заказа, плана развития предприятия и на другие производственные цели, а также на социальное развитие по нормативам, ежегодно устанавливаемым уполномоченным органом (Министерством финансов РФ). Остаток прибыли, остающийся после ее направления на указанные цели, подлежит изъятию в доход федерального бюджета.