Текст книги "Бухгалтерский финансовый учет"

4

Формула расчета лимита остатка наличных денежных средств остается прежней, но следует обновить внутренние документы и издать новый приказ о лимите остатка в кассе, ссылаясь на новые указания. Для малых предприятий обязанность вести кассовую книгу и соблюдать лимит наличных отменяется.

Субъекты малых предприятий – юридические лица, отнесенные в соответствии с условиями Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» к микропредприятиям.

Лимит остатка наличных денег – максимально допустимая сумма наличных денежных средств, которая может храниться в кассе, устанавливаемая распорядительным документом для ведения кассовых операций.

5

Формула расчета лимита наличных денежных средств по кассе:

L = V: P × N,

где L – лимит кассы;

V – объем всех поступлений за расчетный период;

P – расчетный период (но не более 92 дней);

N – количество дней от одной сдачи наличных в банк до другой сдачи (но не более семи рабочих дней).

При отсутствии поступлений в кассу расчет делается по формуле

L = R: P × N,

где R – объем выданных денежных средств за исключением зарплат и социальных выплат за расчетный период;

N – количество дней от одного получения по чеку наличных в банке до другого получения, кроме денежных средств, предназначенных для выплаты зарплат и социальных выплат (не более семи рабочих дней).

6

Обособленные подразделения, сдающие наличные деньги в кассу, определяют лимит остатка наличных денег с учетом лимитов, установленных в этих подразделениях. Наличные деньги сверх лимита должны храниться на банковских счетах.

Хранение наличных денежных средств в кассе сверх установленного лимита допускается только:

• в дни выплат заработной платы, стипендий;

• в дни выплат, включенных в фонд заработной платы, и выплат социального характера, включая день получения наличных денег с банковского счета;

• в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения в эти дни кассовых операций.

31. Учет операций по прочим счетам в банках

1

Счет 55 «Специальные счета в банках» обобщает информацию о движении денежных средств в официальной денежной единице, а также в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах. На счете 55 учитывается движение средств целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 открываются субсчета:

• 1 «Аккредитивы» (аналитический учет ведется по каждому аккредитиву);

• 2 «Чековые книжки» (аналитический учет ведется по каждой чековой книжке);

• 3 «Депозитные счета в официальной денежной единице» (аналитический учет ведется по каждому вкладу);

• 4 «Депозитные счета в иностранной валюте» (аналитический учет ведется по каждому вкладу);

• 5 «Специальный счет средств целевого финансирования» (аналитический учет ведется по источникам финансирования);

• 6 «Текущий счет филиала»;

• 7 «Банковские карточки» (аналитический учет ведется в разрезе карт-счетов, открытых организации банками-эмитентами пластиковых карточек и др.).

2

Субсчет «Аккредитивы» используют организации, применяющие для расчетов с поставщиками аккредитивы, банк выставляет по поручению организации за счет ее средств или кредитов банка путем депонирования указанной в заявлении на аккредитив суммы на специальном счете.

Субсчет «Чековые книжки» используют для осуществления безналичных расчетов за товары и услуги с помощью чеков из чековых книжек. Для получения чековой книжки в банк представляются заявление-обязательство, поручение для депонирования средств и другие необходимые документы.

Субсчет «Депозитные счета в официальной денежной единице» используется для учета денежных средств, вложенных в банковские вклады на основе депозитного договора, заключенного между организацией и банком. Депозитный счет открывается организациями в банках для хранения свободных денежных средств на условиях срочности, возвратности и платности.

Субсчет «Депозитные счета в иностранной валюте» используется в случае размещения в депозит иностранной валюты.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно.

Субсчет «Специальный счет средств целевого финансирования» используется при наличии в организации обособленно хранящихся денежных средств целевого назначения.

Субсчет «Текущий счет филиала» используется при наличии в организации филиалов и представительств, для которых открыты текущие счета.

Субсчет «Банковские карточки» применяется при использовании организацией корпоративных банковских карточек для осуществления расчетов за товары и услуги.

3

Синтетический учет ведется на счетах:

• 50 «Касса»;

• 51 «Расчетные счета»;

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

• 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

• 81 «Собственные акции (доли)»;

• 91 «Прочие доходы и расходы».

4

По дебету счета 55 и кредиту счетов отражаются хозяйственные операции:

1) зачислены денежные средства на специальный счет из кассы организации: Дебет 55, Кредит 50;

2) с расчетного счета перечислены денежные средства и зачислены на специальный счет: Дебет 55, Кредит 51;

3) возвращены излишне уплаченные денежные средства поставщику на специальный счет: Дебет 55, Кредит 60;

4) зачислена выручка за товары (работы, услуги) на специальный счет: Дебет 55, Кредит 62;

5) на специальный счет зачислены денежные средства от головной организации для подразделения, выделенного на самостоятельный баланс: Дебет 55, Кредит 79;

6) на специальный счет поступила выручка за реализацию прочего имущества: Дебет 55, Кредит 91.

5

По кредиту счета 55 и дебету счетов отражаются хозяйственные операции:

1) в кассу поступили денежные средства, снятые со специального счета: Дебет 50, Кредит 55;

2) со специального счета перечислены денежные средства на расчетный счет: Дебет 51, Кредит 55;

3) оплата поставщику за товары с использованием чека: Дебет 60, Кредит 55;

4) со специального счета произведен возврат излишне перечисленных средств заказчику: Дебет 62, Кредит 55;

5) перечислена заработная плата работникам со специального счета: Дебет 70, Кредит 55;

6) со специального счета направлены денежные средства на выкуп собственных акций компании у акционеров: Дебет 81, Кредит 55.

32. Учет подотчетных сумм

1

Для обобщения информации о расчетах по суммам, выданным работникам под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы, предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Подотчетные лица – сотрудники, которым выдаются денежные средства для расчетов в интересах выдавшей их организации.

Деньги, выданные подотчетным лицам, являются подотчетными суммами.

Подотчетными суммами могут оплачиваться следующие расходы:

♦ хозяйственные расходы: основные средства и материалы; канцелярские расходы; почтовые расходы; проездные документы и пр.;

♦ представительские расходы;

♦ командировочные расходы: на проезд до места назначения и обратно, на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, по найму жилого помещения, по оплате услуг связи и пр.

2

Форма расчетов с подотчетными лицами – наличная и безналичная.

Выдача подотчетных сумм производится на основании письменного заявления сотрудника, подписанного руководителем.

После осуществления расходов подотчетных средств сотрудники обязаны в установленные сроки отчитаться перед организацией, представив в бухгалтерию авансовый отчет и приложив документы, подтверждающие произведенные ими расходы. Подотчетное лицо составляет письменное заявление в произвольной форме на выдачу подотчетных сумм. Заявление должно содержать подпись руководителя организации о сумме наличных денег и о сроке, на который они выдаются.

Авансовый отчет с приложением подтверждающих документов в одном экземпляре готовит подотчетное лицо в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня выдачи наличных денежных средств под отчет или со дня выхода на работу. Если в установленные сроки сотрудник авансовый отчет не представил, подотчетная сумма может быть удержана из заработной платы в соответствии со ст. 137 ТК РФ.

3

Приказом, утвержденным руководителем организации, устанавливаются сроки:

• проверки авансового отчета бухгалтерией;

• утверждения отчета руководителем;

• окончательного расчета по авансовому отчету.

При оформлении отчета о расходовании подотчетных сумм, выданных сотруднику, используется унифицированная форма «Авансовый отчет» (форма АО-1), утвержденная постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. № 55.

В авансовом отчете указывают все документы, подтверждающие произведенные расходы и суммы затрат по ним: товарный чек, кассовый чек, товарная накладная, счет-фактура (по вычету НДС), акт выполненных работ (оказанных услуг), командировочное удостоверение, квитанция, транспортные документы и др.

Бухгалтерия проверяет целевое расходование подотчетных сумм, наличие и правильность оформления документов, подтверждающих произведенные расходы.

После проверки бухгалтер заполняет остальные графы авансового отчета: проставляет суммы расходов, принятые к учету, и используемые счета бухгалтерского учета.

4

Синтетический учет ведется на счетах:

• 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

• 10 «Материалы»;

• 20 «Основное производство»;

• 25 «Общепроизводственные расходы»;

• 26 «Общехозяйственные расходы»;

• 41 «Товары»;

• 44 «Расходы на продажу»;

• 50 «Касса»;

• 51 «Расчетные счета»;

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

• 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

5

По авансовым отчетам делаются следующие проводки:

1) выданы под отчет денежные средства на расходы сотруднику: Дебет 71, Кредит 50, 51;

2) учтены расходы, произведенные сотрудником в интересах организации: Дебет 20, 25, 26, 44, Кредит 71;

3) оприходованы внеоборотные активы (ОС), МПЗ, товары: Дебет 08, 10, 41, Кредит 71;

4) сотрудником погашена задолженность перед контрагентами: Дебет 60, 76, Кредит 71;

5) сотрудником возвращены в кассу неиспользованные подотчетные суммы: Дебет 50, Кредит 71.

Подотчетные суммы, не возвращенные своевременно работниками в установленные сроки, списываются со счета 71 на недостачи: Дебет 94, Кредит 71.

33. Учет производственных издержек и формирование себестоимости для целей ценообразования и налогообложения

1

Калькуляция затрат используется для оценки эффективности работы подразделений, ценообразования, управления издержками организации. Для расчета себестоимости выпускаемой продукции нужно выбрать метод расчета себестоимости, а также определить принципы распределения косвенных затрат.

По способу включения в себестоимость готовой продукции все затраты делятся на следующие:

♦ прямые, к которым относятся издержки на сырье и материалы, используемые для производства продукции, а также затраты на оплату труда основного производственного персонала, которые учитываются на счете 20 «Основное производство»;

♦ косвенные (накладные расходы), которые нельзя экономически обоснованно связать с конкретным объектом учета:

– общепроизводственные расходы (счет 25),

– общехозяйственные расходы (счет 26),

– коммерческие издержки (счет 44 «Расходы на продажу»).

Косвенные затраты распределяются на объект калькулирования (изделие, услугу) путем распределения в соответствии с принятой на предприятии методикой и базой распределения.

2

Для управления прямыми затратами нужны нормативы, предоставляемые технологами, сотрудниками отделов труда и заработной платы, а также отчетные калькуляции, формируемые в бухгалтерском учете.

Важно постатейно утвердить, какие затраты будут относиться к прямым, а какие – к косвенным. Например, электроэнергия на технологические цели составляет несущественную часть прямых затрат, а нормировать их и учитывать по отношению к каждому конкретному продукту трудоемко, поэтому такие издержки необходимо считать косвенными.

Базой распределения производственных накладных расходов является зарплата основных производственных рабочих (машино-часы работы основного технологического оборудования). Для целей управления важнее регулярно (ежемесячно) отслеживать долю косвенных расходов в структуре себестоимости и определять факторы их увеличения.

3

По отношению к объему производства все затраты делятся:

♦ на постоянные – затраты, не изменяющиеся с увеличением объемов производства (аренда помещений, оборудования для выпуска одного вида продукции, заработная плата администрации), но рассчитанные на единицу продукции – корректируются с изменением уровня деловой активности;

♦ переменные – затраты, зависящие от объема производства или продаж, а в пересчете на единицу продукции остающиеся неизменными (сырье и материалы, сдельная заработная плата производственных рабочих, электроэнергия).

4

По значимости для конкретного решения затраты делятся:

♦ на релевантные – издержки, связанные с созданием цеха или дооборудованием помещений для использования под склад;

♦ нерелевантные – издержки, которые не зависят от принятого решения, например затраты на содержание здания и коммунальные услуги.

5

Прямые затраты подразделяются:

1) на постоянные (зарплата инженерно-технических работников, амортизация оборудования в производственных подразделениях);

2) переменные (зарплата основных производственных рабочих, сырье и материалы, комиссия с продаж, потребление электроэнергии в производстве).

Косвенные затраты подразделяются:

1) на постоянные (зарплата руководства и менеджеров, зарплата торговых представителей, отопление, амортизация оборудования во вспомогательных подразделениях);

2) переменные (электроэнергия для вспомогательных подразделений, расходы на горючее для автотранспорта отдела продаж).

6

Метод нормативной себестоимости позволяет контролировать эффективность расходования ресурсов и своевременно реагировать на возникающие отклонения. Недостатком этого метода считается низкая оперативность (данные формируются по окончании выполнения заказа).

В зависимости от объекта калькулирования можно выделить позаказный, попередельный, попроцессный методы, а также расчет себестоимости отдельных функций. На выбор объекта калькулирования себестоимости влияет специфика бизнеса (поточное производство, мелкосерийное, учет по отдельным заказам).

Методы формирования себестоимости часто применяются в сочетании. Например, возможен вариант позаказного метода калькулирования с неполным учетом затрат.

7

В учете расходы организации в зависимости от характера расходов делятся: на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (операционные расходы; внереализационные расходы; чрезвычайные расходы).

8

Отражение операций по учету производственных издержек и формирования себестоимости:

1) Дебет 20, 21, 23, Кредит 02, 05, 10, 16, 21, 29, 60, 69, 70, 71, 73, 76, 96, 97 – собираются прямые переменные расходы;

2) Дебет 25, 26, 44, Кредит 02, 05, 10, 16, 21, 29, 60, 69, 70, 71, 73, 76, 96, 97 – накапливаются косвенные переменные расходы и постоянные расходы общих управленческих и хозяйственных затрат;

3) Дебет 20, 21, 23, Кредит 25 – переносятся косвенные переменные расходы ежемесячно на прямые переменные расходы.

34. Учет затрат на оплату труда

1

Расходы на оплату труда включают начисления работникам в денежной (натуральной) форме:

♦ стимулирующие начисления и надбавки;

♦ компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;

♦ премии и единовременные начисления;

♦ расходы, связанные с содержанием работников по трудовым (коллективным) договорам (контрактам).

2

Согласно ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся:

1) оплата труда по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с формами и системами оплаты труда, принятыми в организации;

2) оплата труда стимулирующего характера (премии, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и другие показатели);

3) оплата труда стимулирующего (компенсирующего) характера, связанная с режимом и условиями труда (надбавки за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни);

4) оплачиваемые работникам коммунальные услуги (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и других услуг), продукты питания;

5) расходы на приобретение (изготовление) форменной одежды и обмундирования, которые остаются в личном пользовании работников и свидетельствуют о принадлежности к данной организации.

6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных (общественных) обязанностей, предусмотренных ТК РФ;

7) расходы на оплату труда работникам на время отпуска;

8) расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска и обратно на территории Российской Федерации (оплата провоза багажа работников, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях);

9) доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время;

10) расходы на оплату перерывов в работе кормящих матерей и расходы по прохождению медицинских осмотров;

11) денежные компенсации за неиспользованный отпуск;

12) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией (ликвидацией) организации, сокращением численности работников организации;

13) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности);

14) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам (за работу в тяжелых природно-климатических условиях);

15) надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

16) стоимость проезда (по фактическим расходам) и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 т на семью, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. В случае отсутствия железной дороги расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте;

17) оплата труда в связи с расторжением трудового договора по любым основаниям и в случае смерти работника, за исключением увольнения за виновные действия;

18) оплата труда на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации, а также расходы на оплату труда проезда к месту учебы и обратно;

19) оплата труда за время вынужденного прогула или на время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством РФ;

20) расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности;

21) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования;

22) суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»;

23) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные на ведение видов деятельности в Российской Федерации.

3

Начисление заработной платы в учете отражают по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами для учета затрат на основании первичных документов регистров аналитического учета.

Отражение операций по учету затрат на оплату труда:

1) Дебет 20, 23, 25, 26, 28, 44, 97, Кредит 70 – отражается начисленная заработная плата по фонду оплаты труда;

2) Дебет 69, Кредит 70 – отражаются начисленные выплаты социального характера;

3) Дебет 70, Кредит 68 – удержан НДФЛ;

4) Дебет 70, Кредит 69 – удержаны взносы на страхование от несчастных случаев, профзаболеваний и пр.

35. Задачи учета финансовых результатов

Финансовый результат – разница при сравнении сумм доходов и расходов предприятия.