Текст книги "Налоговые проверки. Как выйти победителем!"

30. Свидетели

В ходе проверок инспекторы имеют право вызывать свидетелей для дачи показаний Речь идет о гражданах, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля (пп. 13 п. 1 от. 31 НК РФ). Порядок вызова и допроса свидетелей прописан в от. 30 Кодекса.

Отметим, что «пригласить на беседу» налоговики вправе не только бухгалтера или директора, но и сотрудника компании, вахтера и вообще любого другого человека.

Однако нельзя допрашивать лиц, которые получили информацию в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне (ст. 90 НК РФ). Например, это относится к аудиторам и адвокатам.

Перед тем, как дать показания, свидетель расписывается в протоколе о том, что он предупрежден об ответственности за отказ от показаний и за дачу ложных показаний. Ненадлежащее исполнение своих «прямых обязанностей» может грозить свидетелю штрафом (ст. 128 НК РФ).

Арбитраж: ярким примером может быть дело о раскрытии «зарплатных» схем. В Письме от 28 июля 2006 г. № ВЕ-6-04/742@> ФНС России направила своим подчиненным судебные решения Арбитражного суда Удмуртии (Постановление от 1 июня 2005 г. по делу № А71-609/2004-А19), в котором суд признал обоснованным доначисление фирме ЕСН и НДФЛ, исходя из реальных зарплат сотрудников. Инспекторы тут опирались и на показания самих сотрудников.

Рекомендации. Рекомендации. Рекомендации.

При выездной налоговой проверке инспекторы часто устраивают своеобразный соцопрос среди сотрудников фирмы о том, насколько чиста их заработная плата, и какие известные им грехи числятся за компанией. Конечно, не каждый захочет свидетельствовать против работодателя, однако не каждый – это не все…

Это нужно знать:

Вопрос: в силу п. 9 ст. 89 НК РФ на период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, а также его действия на территории налогоплательщика, связанные с указанной проверкой. Налоговый орган практикует вызов для допроса свидетелей, являющихся сотрудниками налогоплательщика. Согласно п. 1 ст. 90 НК РФ в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физлицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Вправе ли налоговый орган проводить допрос свидетеля в период, когда проведение налоговой проверки приостановлено?

Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 18 января 2013 г. № 03-02-07/1-11

Налоговый контроль проводится должностным лицом налогового органа в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок и в других формах, предусмотренных Кодексом.

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 31 Кодекса налоговые органы вправе вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля.

В соответствии с п. 9 ст. 89 Кодекса на период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.

Кодексом, в том числе положениями п. 9 ст. 89 и п. 1 ст. 90 Кодекса, налоговые органы не ограничены в полномочиях вызывать в налоговые органы в качестве свидетелей работников проверяемой организации в период приостановления проведения выездной налоговой проверки.

Указанный вывод подтверждается арбитражной практикой (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 20.03.2009 № ФОЗ-711/2009, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.01.2010 № АЗЗ-16826/2008, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 12.10.2011 № А29-8923/2010, от 05.03.2012 № А29-1341/2011).

Заместитель директора Департамента С.В.РАЗГУЛИН

31. Расходы документально не подтверждены: что делать? Легко ли доказать подделку документа? Уничтоженные документы

Арбитраж: если при проверке выяснится, что документы, подтверждающие расходы, выданы от имени незарегистрированных фирм, то такие расходы не будут уменьшать доходы (постановления Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 19.02.04 по делу № А19-3231 /03-5-Ф02-365/04-С1 и от 09.02.04 по делу № АЗЗ-13405/ 02-СЗ-Ф02-4825/ 03-С1).

Расходы должны подтверждаться первичными документами, оформленными в соответствии с требованием законодательства о бухгалтерском учете (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 14.01.04 по делу № АЗЗ-16074/02-СЗ-Ф02-4750/03-С1, Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 06.02.04 по делу № А78-1379/03-С2-8/59-Ф02-76/04-С1). Но нет императивной нормы!

Расходы документально не подтверждены: что делать?

Бывает, что первичные документы по каким-то причинам отсутствуют. Например, они потерялись при переезде фирмы или в результате чрезвычайной ситуации (пожара, ограбления и т. п.). Чем это грозит фирме? При очередной проверке налоговики обязательно обратят на это внимание и оштрафуют фирму.

1. Как уйти от наказания

Отсутствие первичных документов считается грубым нарушением правил учета доходов и расходов (ст. 120 НК РФ). Штраф за это нарушение составит 5000 рублей. Если же отсутствие документов привело к занижению налога, то штраф составит 10 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 рублей.

Чтобы избежать ответственности, мы предлагаем поступить следующим образом.

Первое, что нужно сделать бухгалтеру в такой ситуации, – доказать свою невиновность в том, что первичные документы отсутствуют. Составьте акт, в котором перечисляются отсутствующие документы и причина их отсутствия. Этот акт должен быть утвержден руководителем фирмы.

Если документы пропали по причине пожара, кражи или другой чрезвычайной ситуации, вам также понадобится справка, подтверждающая, что такая ситуация действительно имела место. Так, если случился пожар, то необходима справка из пожарной части; если случилось затопление – справка организации, которая эксплуатирует здание, если документы украли – справка из милиции.

Уничтоженные документы

Делай раз: подтвердите причину утраты документов внешними оправдательными документами:

• в случае пожара следует получить справку из органов государственной противопожарной службы, если документы похищены – справку из органов внутренних дел;

• при затоплении помещения – акт о затоплении от собственника помещения, справку из ЖКХ.

Делай два: директор назначает приказом комиссию по расследованию причин утраты документов. Результаты работы комиссии следует оформить актом, утвержденным руководителем организации.

Делай три: после того, как все доказательства причины утраты документов будут собраны, следует уведомить налоговые органы о факте потери или уничтожения документации.

Делай четыре: восстановление утраченных документов. Отсутствие мер по восстановлению документов может трактоваться как противоправное бездействие, приведшее к совершению налогового правонарушения по неосторожности (п. Зст. 110 НК РФ);

Случается так, что новый бухгалтер приходит на фирму и не может разобраться в документации, потому что его предшественник вел бухгалтерию «спустя рукава». Чтобы избежать подобных недоразумений, мы рекомендуем, прежде чем начать работу, провести инвентаризацию.

Если же инвентаризацию провести не удалось, и новый бухгалтер приступил к работе, то советуем связаться с предыдущим работником и потребовать от него письменных объяснений, почему те или иные первичные документы отсутствуют. Затем составьте акт об отсутствии документов. Таким образом, ответственность с вас, как с нового бухгалтера, будет снята.

2. Фальсификация «первички» по расходам

Если вы покупаете те или иные товары, которые никак экономически не обоснованны (например, продукты к праздничному столу), бухгалтеру можно помудрить с «первинкой», которой будут оформлены покупки.

Как правило, рыночным торговцам все равно, что писать в товарных чеках, накладных и других документах. Что вы их попросите, то они вам и напишут.

3. Как оформить «липу»?

Предположим, у вас намечается арбитражный спор с налоговой инспекцией. А документов, подтверждающих вашу правоту, нет. Многие не задумываясь оформляют их задним числом. Причем подписи, печати ставят подлинные. Или другая ситуация. Директор дал установку уменьшить налоги. С этой целью бухгалтер самостоятельно (или вместе с директором) составил документы, подтверждающие, что некая несуществующая фирма оказала им услуги или поставила товар. Подделать печать сейчас проще простого. Мастерских по их изготовлению масса.

Легко ли доказать подделку документа?

Сначала остановимся на составлении бумаг задним числом. Оказывается, время написания документа можно установить по записям (например, подписи), сделанным шариковой ручкой.

Паста шариковой ручки – это в принципе та же краска, которой мы красим стены.

Помимо пигмента, дающего цвет, в пасте есть связующий элемент – загуститель. Благодаря ему, краска хорошо ложится. Ученые обратили внимание, что со временем загуститель твердеет. По-научному этот процесс называется полимеризацией.

Чем тверже загуститель, тем старше запись на документе. Чтобы определить степень полимеризации (загустения), нужно извлечь из пасты легко летучий компонент (например, фенилгликоль или бензиловый спирт) и определить его концентрацию на поверхности и в «глубине» подписи.

Чем меньше соотношение этих значений, тем больше загустение, а значит, старше подпись. Степень концентрации эксперты определяют с помощью специального прибора – хроматографа с масс-селективным детектором.

Такое исследование называется физико-химической экспертизой давности выполнения подписи.

Пасты старятся примерно за два года. Если документу больше двух лет, обращаться к экспертам уже не имеет смысла: именно такой ответ они и дадут.

Точность срока в пределах двух лет зависит от того, сколько времени прошло с момента нанесения подписи на бумагу. Если она сделана, например, неделю назад, то эксперт назовет вам точную дату.

Если прошло несколько недель или месяцев, то точность будет считаться соответственно в неделях или месяцах.

Ну а если давность записи больше года, то эксперт установит срок с погрешностью в полгода. Тогда в заключении будет написано, что документ был составлен от года до полутора лет (или от полутора до двух лет) назад.

«Точнее не получится», – утверждает специалист. – Подписи, сделанные одной ручкой и в одно и то же время, часто дают разные результаты.

Причем зависит это не от бумаги, она может быть разной: новой, старой, картонной, желтой и т. д., а от того, где и в каких условиях хранился документ. Одно дело, если он лежал в комнате, и другое – в каком-нибудь архиве, в подвале. Там температура, как правило, ниже. Если документ сильно погреть, например, положить на батарею или провести по нему утюгом, то он искусственно состарится. Паста быстро высохнет, и эксперт уже не сможет определить давность написания подписи. Зато он точно установит, что документ был состарен искусственно, и отразит это в своем заключении. А значит, для суда будет понятно, что бумаги подделаны.

До сих пор речь шла о шариковых ручках. А как быть с перьевыми? Оказывается, тут все зависит от материала письма. «Если вы перо обмакнете в пасту шариковой ручки, то результат будет тот же самый, – объяснил специалист, – а вот если вы используете краситель на водной основе, например, чернила, то давность таких записей эксперт уже не определит.

Ученые пока не обнаружили, что в чернилах со временем что-то меняется. За исключением того, что в течение минуты после написания из них высыхает вода. Дальше эксперт свою мысль не продолжил, но и так понятно, что, составляя документ задним числом, лучше писать, например, чернилами «Радуга». Не придерешься, не подкопаешься.

То же самое можно сказать и об оттиске печати. Если вы используете чернила, то давность печати установить нельзя, а вот если специальную мастику, в которой есть загуститель, то можно. Но сроки здесь меньше, чем для пасты шариковой ручки.

Легко летучий компонент, содержащийся в мастике, испаряется за полгода. Дальше с мастикой уже ничего не происходит. Значит, более или менее точно установить время, когда была поставлена печать, можно только в пределах первых шести месяцев.

Очень похожую мастику используют в гелевых ручках и струйных принтерах. «Чаще всего она на органической, а не на водной основе. Давность здесь также можно установить в течение полугода, – пояснил специалист, – а вот материалы, используемые в лазерном принтере, со временем не изменяются.

Если текст частично заходит на печать, то эксперт может точно установить, что первично. Если печать была поставлена поверх текста, то все нормально, а если наоборот, то документ поддельный».

Ну а теперь поговорим о составлении «липовых» бумаг, позволяющих уменьшить платежи в бюджет. Бухгалтеры, оформляющие документы от имени вымышленных фирм, должны знать, что по записям, сделанным от руки, эксперты могут установить, кто их написал. «Бывает, что достаточно одной подписи, – говорит специалист. – Конечно, если она сделана в виде какой-то закорючки, я бы не стал делать категоричный вывод.

Но некоторые почерковеды делают. Здесь много субъективного. Для почерковедческой экспертизы годятся даже копии документов. Главное, чтобы они были не совсем уж «слепые».

Сначала почерковед определит, нет ли признаков технической подделки документа, а проще говоря, не вмонтирована ли подпись с помощью ксерокса. Если с этим все в порядке, то оснований для отказа от экспертизы нет».

Обратите внимание! Когда лицо в целях уклонения от уплаты налогов подделывает официальные документы организации, его действия влекут за собой уголовную ответственность по ст. 327 «Подделка, изготовление или сбыт поддельных документов, государственных наград, штампов, печатей, бланков» УК РФ. Однако есть принципиальное различие: Верховный Суд РФ говорит об официальных документах организаций, а УК РФ – просто об официальных документах.

Обосновываем расходы расчетным методом

Однако еще в 2004 г. подобное толкование было отклонено Президиумом ВАС РФ как не основанное на нормах налогового законодательства.

По мнению суда, вывод о том, что определять суммы налогов на основании данных об иных налогоплательщиках можно только при полном отсутствии учета доходов и расходов, противоречит закону. Определение расчетным путем суммы налога производится на основании данных как о доходах, так и о расходах.

Если невозможно установить одну из составляющих, сумму налогов следует определять расчетным путем, «создающим дополнительные гарантии прав налогоплательщика и обеспечивающим баланс публичных и частных интересов» (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 25.052004 № 668/04).

Арбитраж: необходимо особо отметить, что применение расчетного метода в подобных ситуациях суд признал обязанностью налогового органа, и поскольку он ее не исполнил, решение налогового органа должно быть отменено.

Если у вас возникли вопросы по представленной информации, или вам нужно проверить, как правильно это делается в вашей организации (провести Аудит), обратитесь к нашим консультантам удобным для вас способом:

www.нaлoгoвыeнoвocτи. рф

32. Окончание налоговой проверки

Установлен конкретный срок, в который должна быть составлена справка о проведении налоговой проверки, – в последний день проверки. Ранее конкретный срок составления справки указан не был.

Обязательные реквизиты решения о проведении выездной налоговой проверки теперь предусмотрены в самом Налоговом кодексе. Несоблюдение реквизитов решения будет являться основанием для признания решения и выездной проверки незаконной.

Обратите внимание! Как правило, директора и главные бухгалтеры находятся в двух месячном ожидании. Но ждать не нужно:

1. Необходимо отслеживать, что заносится в акт. Для этого нужно позвонить и выяснить, что там пишется (использовать другие способы), может быть налоговый инспектор что-то не понял, тогда принесите ему документы. Ваша задача – исполнить принцип «чем меньше написано (это касается серьезных ошибок), тем лучше».

2. Постараться смоделировать возможный результат, соответственно принять меры.

В соответствии с п.1 ст.100 НК РФ не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной выездной проверки должностными лицами налогового органа должен быть составлен акт налоговой проверки.

Акт проверки под расписку вручается руководителю или представителю проверяемой организации.

Совет:

По результатам проверки контролер составляет документ – акт, протокол и т. д. Администрация должна научить сотрудников правильно их подписывать (в случае, если руководство отсутствует).

Во-первых, не следует отказываться от подписи документа. Ведь у ревизора может возникнуть соблазн что-то в него дописать.

Во-вторых, сотруднику фирмы лучше поставить подпись с универсальным комментарием: «С возражениями». Сами возражения можно представить позднее, во время «разбора полетов».

Получив акт, внимательно изучите его. Если ваш спор с налоговой инспекцией дойдет до суда, то исход дела во многом будет зависеть от того, насколько правильно он составлен. Все ошибки и неточности в нем вы можете обратить в свою пользу.

Изменилась процедура вручения акта налогоплательщику. Налоговый орган может направить акт о проведении проверки по почте только в том случае, если проверяемое лицо уклоняется от его получения. Факт уклонения отражается в самом акте, и он направляется по месту нахождения организации или месту жительства физического лица. Ранее акт налоговой проверки вручался под расписку или направлялся по почте заказным письмом.

Прежде, чем поставить подпись в акте проверьте:

• соответствует ли акт установленной форме, есть ли в наличии все указанные в нем приложения и расчеты;

• правильны ли расчеты сотрудников налоговой инспекции. Нередко в них бывают арифметические ошибки;

• не вышли ли проверяющие за круг вопросов, указанных в решении о проведении проверки;

• не нарушены ли сроки проверки;

• содержит ли акт ссылки на нормативные документы, положения которых вы нарушили, а также на статьи Налогового кодекса, в которых установлена ответственность за эти нарушения. В противном случае акт проверки не будет соответствовать требованиям, установленным для этого документа;

• действовали ли на момент нарушения нормативные акты, на которые ссылаются налоговики;

• каковы были ставки налогов на момент нарушения.

Акт – это еще не решение налоговой инспекции, а только мнение инспекторов, которые проводили проверку. Если вы обнаружили в нем ошибки, можете направить руководителю налоговой инспекции свои возражения. На это закон дает вам 15 дней со дня получения акта.

Достаточно информации в акте проверки

Суд не согласился с налогоплательщиком. Обязанность налоговиков вручать налогоплательщику вместе с актом проверки все полученные в ходе проверки материалы или их копии не установлена. Часть документов носит информационный характер и не положена в основу выводов проверяющих. Остальные документы отражены в самом акте проверки.

Возражения по акту проверки можете изложить в произвольной форме. Постарайтесь четко сформулировать, с чем вы не согласны. И не пишите слишком длинных текстов.

Например, можно начать и закончить следующими фразами:

Налоговой службой (МРИ ФНС России № по……) составлен Акт № 11/5 от 15 февраля 2016 года. ООО фирма «…………………………..» не согласна с указанным актом по перечисленным ниже основаниям.

Окончание:

На основании выше изложенного просим исключить из акта выездной налоговой проверки раздел 2.7. «Налог на прибыль. Расходы, уменьшающие доходы от реализации 2015 года» и сделать соответствующий пересчет.

Имейте в виду: если в ваших возражениях будет слишком много «воды», скорее всего, руководитель инспекции прочитает только начало и конец бумаги.

После того как в инспекции получат возражения на акт проверки, руководитель инспекции должен рассмотреть материалы проверки в течение 10 дней с даты, когда истекает срок для предоставления возражений.

Назначается день рассмотрения материалов и извещается об этом компания-налогоплательщик.

Обратите внимание!

Мы рекомендуем следующую тактику поведения: «торгуйтесь». Ни налоговая, ни вы особо судиться не хотят. Договоритесь с ними, что оставляете, что нет (желательно убрать те замечания, которые будут повторяться в дальнейшем). Пообещайте им, что в случае такого расклада судиться с ними вы не будите и добровольно заплатите «согласованные» налоги.

Возьмите с собой аудитора! Но будьте аккуратны: это может налоговую только разозлить! Или покажет серьезность ваших намерений!