Текст книги "Налоговые проверки. Как выйти победителем!"

17. Методы проведения выездных налоговых проверок определяются проверяющими самостоятельно

Конкретные методы проведения выездных налоговых проверок определяются проверяющими самостоятельно, исходя из их знаний и опыта, особенностей проверяемого налогоплательщика, с учетом положений действующего законодательства о налогах и сборах.

Рекомендации. Рекомендации. Рекомендации.

Минимизируйте объем информации, который может быть предоставлен правоохранительным органам.

Также посоветуем вам заранее, в форме либо заявления, либо неких показаний и объяснений, изложить ту мотивацию, которую предприниматель считает нужным донести до представителей правоохранительных органов.

Потом, когда такой документ приобщен к делу, выведен в качестве пояснений или показаний, можно ссылаться на ту же ст. 51 Конституции РФ, дающую возможность не отвечать на пограничные вопросы, ответы на которые могут быть истолкованы неблагоприятно для налогоплательщика.

Еще ни разу не удалось привлечь по ст. 307 УК РФ лицо, которое отказывается от дачи показаний, мотивируя свое поведение ст. 51 Конституции РФ.

На что обращают внимание сразу:

1. Тщательное оформление первичных документов. Всегда смущает, когда на накладной помимо печати стоят еще и два штампа: «оплачено» и еще большой, со всеми реквизитами. У реальных организаций зачастую не хватает времени на скрупулезную работу с документами. Законодательно все эти штампы не требуются.

2. На главных бухгалтеров. Если мелкую фирму покидает единственный бухгалтер, то новый далеко не сразу схватывает все тонкости. Всегда проверяется деятельность за месяц, когда ушел старый главбух, и два-три месяца после его увольнения.

3. «Убрать» свидетелей. Ревизоры все чаще прибегают к опросу свидетелей, используя статью 90 НК РФ.

Хотите узнать, что было дальше? Читайте вторую часть тетралогии про Стаса Савельева, которую открыл роман «Аудитор» – финансово-политический боевик «Консультант»

Супергерою нашего времени, секретному агенту аудита, Джеймсу Бонду экономических трюков, интеллектуальных поединков и головокружительных финансовых комбинаций – Стасу Савельеву – дан новый код доступа. Он выходит на федеральный уровень. То, что раньше он делал для частных лиц или отдельных предприятий, теперь консультант-комбинатор исполняет для целого субъекта федерации. Умело манипулируя налоговым законодательством и управляя потоками бюджетных средств, он решает не только экономические, но и политические задачи.

Консультант Савельев намечает цель: создание налогового рая в отдельно взятом регионе. А его заказчик – мэр провинциального города-теперь может рассчитывать не только на кресло губернатора, но и выдвижение своей кандидатуры пос главы государства. Чиновники и олигархи, предприниматели и колдуны, директора заводов и матерые бандиты, прекрасная министерша и сотрудник британских спецслужб – все вовлечены в лихо закрученный детективный сюжет.

Поиски золота в затеряном приуральском поселке, охота на свирепых таежных медведей, гламурные тусовки секс-меньшинств, пиратская атака на антикварную яхту у берегов Италии – масса событий гармонично вплетена в несколько месяцев из жизни Стаса Савельева.

Современный мир живет по жестоким законам – только бизнес и ничего личного! Однако, в романе, как в реальной действительности, остается место и для чисто человеческих отношений: любовь, дружба, взаимовыручка, ответственность перед близкими людьми.

И пусть все герои полностью вымышлены, а ситуации намеренно утрированы почти до фантастических масштабов, все же есть в этой книге один персонаж, списанный с натуры: система бюджетно-налогового федерализма современной России. Все экономические схемы также реальны и вполне применимы на практике. Читайте новый роман Евгения Сивкова «Консультант»! Великолепное практическое пособие по налоговой оптимизации! Отличное развлечение!

18. Начало выездной налоговой проверки

Срок проведения выездной налоговой проверни исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверни. Это установлено в пункте 8 статьи 89 НК РФ.

Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Об этом говорится в пункте 2 статьи 6.1 Налогового кодекса.

Таким образом, не исключено, что в день вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки на территорию или в помещение проверяемого лица будут иметь доступ должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку.

Несмотря на то, что течение срока выездной налоговой проверки начинается на следующий день после вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки, это решение вступает в силу в момент его вынесения.

Непосредственно после прибытия на объект проверки проверяющие обязаны предъявить руководителю проверяемой организации или индивидуальному предпринимателю (их представителю) служебные удостоверения (это сказано в пункте 1 статьи 91 НК РФ), а также решение (постановление) руководителя налогового органа (его заместителя) о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки.

В статьи 89 НК РФ определены и все существенные сведения, которые должны быть отражены в решении о проведении проверки.

Факт предъявления решения (постановления) удостоверяется подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя (представителя организации или индивидуального предпринимателя) на экземпляре данного решения (постановления) после слов «С решением (постановлением) о проведении выездной налоговой проверки ознакомлен» с указанием соответствующей даты.

Арбитраж: вывод суда о том, что решение о назначении налоговой проверки, не предъявленное налогоплательщику, не порождает для него юридически значимых последствий, соответствует закону. (Постановление ФАС МО от 30 сентября 2005 г. по делу № КА-А40/9441 -05)

Если вы отказались подписать!

В случае отказа руководителя организации или индивидуального предпринимателя (их представителя) от подписи на экземпляре решения (постановления) о проведение проверки, должностным лицом налогового органа, проводящим проверку, в конце указанного документа производится запись: «Решение (постановление) предъявлено, от подписи, удостоверяющей предъявление настоящего решения (постановления), отказался». Далее следует заверенная подписью указанного должностного лица.

Если вы не пустили сотрудников налоговой службы!

Пускать ревизоров на свою территорию или не пускать – воля налогоплательщика.

В случае если вы решите, что вам не нужны лишние люди, которые будут всюду совать свой нос, можно и не пускать. В этом случае налоговики вряд ли будут вламываться силой.

В случае воспрепятствования доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, на используемые для осуществления предпринимательской деятельности территории или в помещения налогоплательщика (кроме жилых помещений), руководителем проверяющей группы (бригады) составляется соответствующий акт, в котором фиксируется факт воспрепятствования доступу на территории или в помещения налогоплательщика.

Настоящий акт подписывается руководителем проверяющей группы (бригады) и налогоплательщиком. При отказе налогоплательщика подписывать указанный акт в нем делается соответствующая запись.

На основании акта налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих внесению налогоплательщиком в бюджет (внебюджетные фонды) расчетным путем на основании имеющийся у него информации о налогоплательщике или данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

Законности расчетного метода однажды рассматривались даже в Конституционном суде РФ, который постановил, что статья 31 НК РФ, которая допускает доначисление налогов расчетным путем, не нарушает Конституцию (определение КС РФ от 5 июля 2005 г. № 301-0).

Поэтому оспаривать сам факт применения расчетного метода бессмысленно. Можно оспаривать методику расчета (налоговики используют «средний показатель по отрасли»). Но и это крайне сложно, так как до этого юридическое лицо само воспрепятствовало проверке реальной налоговой базы.

Обратите внимание! Прежде чем применить расчетный метод в связи с тем, что налогоплательщик не представляет документы больше двух месяцев, налоговый орган должен направить в адрес налогоплательщика требование эти документы представить (ст. 93 НК РФ).

Если требование не направлялось, основания для применения расчетного метода отсутствуют (смотрите, например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.01.2006 по делу № Ф04-9375/2005).

Если требование было налоговиками направлено, и налогоплательщик его получил, он должен проверить, соответствует ли форма и содержание данного документа утвержденным правилам; особое внимание стоит обратить на перечень запрашиваемых документов, который должен быть конкретизирован.

Требование, составленное с существенными нарушениями, или содержащее не конкретный перечень запрашиваемых документов, налогоплательщик не обязан исполнять, т. е. документы он может не представлять (см. Постановления ФАС Московского округа от 24.08.2005 по делу № КА-А40/8077-05, ФАС Северо-Западного округа от 18.08.2005 по делу № А56-6512/2005).

Таким образом, у налогового органа, направившего требование с нарушениями, нет оснований для применения расчетного метода.

Если же акт проверки (решение) составлен до окончания двухмесячного срока с момента истечения срока, указанного в требовании о представлении документов, налогоплательщик может указать на нарушение сроков, которое лишило его возможности представить возражения на акт проверки и документы в обоснование произведенных расчетов сумм налогов.

В результате и в этом случае можно говорить о том, что у налогового органа отсутствовали основания для применения расчетного метода (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.11.2005 по делу № А26-770/2005-28).

Это нужно знать!

Распоряжением Правительства от 19.04.2016 № 724-р утвержден перечень документов, которые с 1 июля 2016 года будет запрещено требовать у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении проверок. Перечень документов, которые будет запрещено требовать у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении проверок достаточно обширен, но направлен в первую очередь на те документы, которые госорганы контроля могут получить от других органов по межведомственному информационному взаимодействию, у которых собственно и имеются нужные документы/ информация для проверки.

Ранее, Федеральным законом от 03.11.2015 № 306-Ф3 «О внесении изменений в Федеральный закон «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» установлено, что проверяющие запрашивают и получают на безвозмездной основе, документы, включенные в определенный правительством РФ перечень.

Итак, в перечень документов, которые нельзя требовать у налогоплательщиков, включено:

• сведения из разрешения на строительство,

• сведения из реестра нотариусов и лиц, сдавших квалификационный экзамен,

• выписка из реестра федерального имущества,

• выписка из реестра зарегистрированных СМИ,

• сведения из ЕГРП,

• сведения из реестра аккредитованных лиц,

• сведения из бухгалтерской (финансовой) отчетности,

• сведения из Единого государственного реестра налогоплательщиков,

• сведения из ЕГРИП и ЕГРЮЛ,

• сведения о выдаче иностранному лицу или лицу без гражданства вида на жительство,

• сведения о регистрации по месту жительства или месту пребывания гражданина РФ,

• и другие.

И изменения в Федеральный закон от 26.12.2008 № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля», и Распоряжение Правительства РФ от 19.04.2016 № 724-р «Об утверждении перечня документов и (или) информации, запрашиваемых и получаемых в рамках межведомственного информационного взаимодействия органами государственного контроля (надзора), органами муниципального контроля (надзора) при организации и проведении проверок от иных государственных органов, органов местного самоуправления либо организаций, в распоряжении которых находятся эти документы и (или) информация» вступают в силу и начинают действовать с 1 июля 2016 года.

Аналогию для расчетного метода найдут по совокупности критериев

Если компания откажется допустить проверяющих к осмотру производственных, складских, торговых помещений или же инспекторы не дождутся от предприятия в течение двух месяцев необходимых для расчета документов, подпункт 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ в таких случаях дает право налоговикам определить суммы налогов к уплате расчетным путем. К такому методу проверяющие прибегнут и в том случае, если организация просто не вела учет доходов и расходов или же вела с нарушением правил.

В регламенте ФНС особо указала инспекторам, что для целей применения расчетного метода ревизоры сначала должны использовать информацию о предприятии, имеющуюся в инспекции. И только потом, если таких данных будет недостаточно для расчета, инспекторы могут обратиться к информации об аналогичных плательщиках.

При этом выбирать аналогичные организации инспекторы могут по совокупности критериев отраслевой принадлежности, конкретного вида экономической деятельности, размера выручки, численности производственного персонала и иных экономических факторов. При этом ни один из критериев не имеет приоритета перед другими.

Чиновники ФНС четко прописали в регламенте алгоритм действия налоговиков, если по тем или иным показателям сложно определить аналогичного плательщика (см. табл. 2).

Таблица 2.

Алгоритм действия налоговиков при определении налоговой базы по данным аналогичных предприятий

Порядок применения расчетного метода

Если не получается оспорить основание применения расчетного метода, проанализируйте порядок расчета, использованный налоговым органом.

Например, определение выручки по данным о поступлении денег на счет налогоплательщика является незаконным, поскольку невозможно с точностью определить, что указанные суммы являются именно выручкой, а не заемными средствами или авансами (см. Постановление ФАС Уральского округа от 06.09.2005 по делу № Ф09-3848/05-С7). А ЕСН не может быть рассчитан на основании документов налогового учета по налогу на прибыль, так как пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ не предусматривает возможности производить условный расчет на основании данных по иным налогам, уплачиваемым налогоплательщиком.

Обратите внимание! Если не получается оспорить основания для применения расчетного метода, необходимо проанализировать порядок расчета, использованный налоговым органом. Если порядок нарушен, есть основания оспорить решение налогового органа.

Следует обращать внимание и на критерии выбора аналогичных налогоплательщиков, так как установленного порядка на данный момент нет.

Обычно в качестве критериев используются отраслевая принадлежность, конкретный вид деятельности, размер выручки, численность производственного персонала (см. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.11.2005 по делу № А74-4810/2004).

Нередко при выборе аналогичных налогоплательщиков налоговики используют Порядок, выработанный совместно Госналогслужбой, Минфином и Центральным банком России.

Данный акт хотя и утратил силу, тем не менее продолжает использоваться. Суды соглашаются с возможностью его применения, ссылаясь на то, что ст. 31 НК РФ не содержит ограничений в отношении порядка, по которому должно производиться сравнение налогоплательщиков.

Еще один документ, который применяет налоговая служба: Указ Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» (с изменениями от 21 марта 1995 г., 6 января 1998 г., 3 августа 1999 г., 25 июля 2000 г., 8 апреля 2003 г.) ныне не действующий.

Вместе с тем к оценке критериев выбора аналогичных налогоплательщиков суды подходят достаточно строго. Поэтому любое несоответствие может быть использовано налогоплательщиком в своих интересах.

Так, не могут признаваться аналогичными налогоплательщиками организации, у которых отличаются основные виды деятельности или разная степень износа основных фондов. В этом случае затраты на ремонт и обслуживание у одного из них существенно выше, а это влияет на размер прибыли, соответственно, сравнивать таких налогоплательщиков для целей расчета налога на прибыль невозможно (см. Постановление ФАС Московского округа от 12.10.2001 по делу № КА-А40/5700-01).

Если у организации, с которой сравнивают проверяемого налогоплательщика, имеются иные виды деятельности, налоговики должны определить прибыль отдельно по каждому из них.

В противном случае такая организация не будет признаваться аналогичным налогоплательщиком. Различный срок деятельности организаций также не позволяет признать налогоплательщиков аналогичными (см. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.11.2005 по делу № А74-4810/2004).

Может быть отказано в признании налогоплательщиков аналогичными из-за их местонахождения, например, один находится в сельской местности, а другой – в городе (см. Постановление ФАС Московского округа от 02.07.2001 по делу № КА-А41/3237-01).

Обратите внимание! К оценке критериев выбора аналогичных налогоплательщиков суды подходят достаточно строго, поэтому любое несоответствие налогоплательщик может использовать в своих интересах.

Следует быть готовым к тому, что налоговый орган аналогичные предприятия не покажет, ссылаясь на соблюдение налоговой тайны. Для этого вам достаточно лишь представить суду обоснованные сомнения.

Если налоговая служба решит не мучиться с расчетным путем, то она может к вам прийти с полицией.

Это нужно знать!

Вопрос: о порядке информационного взаимодействия между МВД РФ и ФНС РФ. Ответ: Соглашением МВД России и ФНС России от 13.10.2010 определены общие принципы и направления взаимодействия налоговых органов и органов внутренних дел.

В соответствии со статьей 3 данного соглашения взаимодействие осуществляется по следующим направлениям:

1) Выявление и пресечение противоправной деятельности организаций и физических лиц, уклоняющихся от налогообложения, 2) выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах, законодательства о валютном регулировании и валютном контроле, законодательства о государственной регистрации юридических лиц, законодательства о банкротстве, законодательства о применении ККТ, а также правонарушений в области производства и оборота табачной продукции, 3) предотвращение неправомерного возмещения из федерального бюджета сумм налога на добавленную стоимость, 4) выявление кредитных организаций, имеющих картотеку неоплаченных платежных документов клиентов по перечислению денежных средств в бюджеты всех уровней. Вместе с тем статьей 4 Соглашения определено, что порядок и методы взаимодействия утверждаются отдельными приказами и (или) протоколами, являющимися неотъемлемой частью настоящего Соглашения.

В 2012 году утвержден Протокол № 1 (от 13.08.2012) к Соглашению, определяющий порядок направления налоговыми органами органам внутренних дел материалов при установлении признаков преступлений, предусмотренных статьями 195–197 УК РФ.

В настоящее время проходят согласование с МВД России проекты еще 2 Протоколов, определяющих порядок направления материалов при выявлении признаков преступлений, предусмотренных статьями 173.1,173.2, а также ст. 159 УК РФ.

При этом необходимо заметить, что все заявления (сообщения) о преступлениях в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством направляются в орган внутренних дел по месту совершения преступления, т. е. в ОВД, в территориальной принадлежности которого находится налоговый орган, в который представляются налогоплательщиком соответствующие документы (декларации, заявления и т. д.).

Кто правит миром и куда текут денежные потоки? Кто лишь марионетка в чужих руках, а кто является истинным виновником происходящего? И что делать тому, кто узнал ответы на эти вопросы?

«Советник» – новый ударный хит от Евгения Сивкова. Автор «Аудитора» и «Консультанта» выпустил продолжение сериала про Стаса Савельева.

На новом витке своей карьеры герой попадает в самую гущу событий, которые должны определить геополитическую ситуацию на планете как минимум на ближайшие двадцать лет. Работая в администрации Президента, Савельев узнает о деталях чудовищного плана: мировое правительство по дешевке скупает все ценное, что еще осталоь от некогда могучей росиийской экономики.

Стас начинает действовать. Ему противостоят аудиторские компании «большой четверки», прдажные российские чиновники. На заднем плане зловещей тенью мачит сам Натан Ротшильд. Савельев загнан в угол. Надо приступать к решительным действиям. А в это время к Земле приближается комета.

Судьбы персонажей сплетаются в тугой сюжетный узел: агент британской разведки, русская банкирша, английский профессор, южно-киргизский колдун, американский аудитор, китайский чиновник, бурятский хакер направляют свои взгляды на на финансовую столицу мира – Лондон. А комета стремительно приближается к планете.

Как становятся убежденными революционерами? Что произойдет, если назвать истинное имя будды Майтрейи? Кто победит в смертельной схватке, и останется ли кто-нибудь после этого в живых?