Текст книги "Налоговые проверки. Как выйти победителем!"

Чтобы иметь полное представление о возможных нарушениях, налоговики помимо внутренних информационных ресурсов используют сведения, систематически поступающие к ним из других контролирующих структур.

Первый источник – это банки. Можно сказать, с большим процентом уверенности, что все, что известно вашему банку без особых усилий будет известно налоговой службе.

Банки обязаны выдавать налоговым органам справки не только по операциям налогоплательщика, как это было, но и о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в течение пяти дней со дня получения.

Обратите внимание!

В целях реализации вышеуказанного полномочия налоговым органам предоставлено право получать доступ к информации, составляющей банковскую тайну в пределах, необходимых для осуществления такого контроля.

Кроме этого: «Перечень информации и документов, которые кредитные организации вправе или, что встречается чаще, обязаны запрашивать у своих клиентов, достаточно широк. Более того, список не ограничен. Банки вправе запрашивать и иную информацию, необходимую для идентификации клиента, выгодоприобретателя».

Обратите внимание!

Руководство ФНС России призывает инспекторов активнее требовать у банков справки о доходах клиентов – физических лиц. Налоговики ссылаются на статью 93.1 Налогового кодекса РФ – банк является организацией, которая располагает документами, касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика. Если указанный в справке для кредита доход отличается от официальной зарплаты, компании-работодателю можно доначислить ЕСН.

Мера не нова – некоторые налоговики и раньше пытались получить подобную информацию у банков. Но после выхода письма ФНС России, инспекторы активнее возьмут в «оборот» кредитные организации. И тогда справка о доходах сотрудника по форме банка, заверенная печатью работодателя, может обернуться неприятностями для многих компаний.

Обратите внимание!

В случае так называемой «обналички», которая выводится из оборота налогоплательщиков, контроль ведут банки, предоставляя по электронным каналам связи развернутую информацию о движении средств по счетам налогоплательщиков.

Налоговики не могут запрашивать у банков выписки по счетам контрагентов проверяемых компаний. К такому выводу пришел Президиум Высшего арбитражного суда РФ (номер документу еще не присвоен). Как разъяснили судьи, справки о наличии денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах налоговики могут запросить только в случае непосредственно ее проверки (п. 2 ст. 86 Налогового кодекса).

Если же в отношении контрагентов компании ревизия не проводится, то банки вполне могут отказать налоговикам в информации.

Второй источник – сведения о банкротстве, дополнительном выпуске акций, выданных и отозванных лицензиях и т. п. – служит для подтверждения легитимности работы фирмы.

Третий источник – информация на основе соглашений по обмену информацией с контролирующими и правоохранительными органами, органами госвласти и местного самоуправления, либо по запросам. Особое внимание обратите на смежников – таможенные и правоохранительные органы, внебюджетные фонды.

Например, в МПС, Минтрансе или в ГИБДД налоговики могут поинтересоваться крупными партиями перевозимых грузов.

Очевидно, что эти данные нужны им не просто так, а чтобы проследить, какая продукция (готовая или сырье) перевозится, куда она поступает, где, когда и в каких количествах она может быть продана или переработана.

Косвенно такие данные могут быть использованы при анализе объемов реализации и себестоимости, а, следовательно, и при оценке ожидаемых поступлений по НДС и налогу на прибыль.

Если перевезенная партия товаров «растворилась» и нигде больше «не всплыла», налоговики заподозрят фирму в занижении выручки или в теневом производстве и станут приглядываться к ней более пристально. А там недалеко и до включения в план выездных проверок.

Четвертый источник – товарные биржи, оптовые базы, рынки, коммунальные предприятия, ваши поставщики, подрядчики, заказчики.

Здесь налоговики подпитываются данными о покупателях и поставщиках с большим товарооборотом, об арендаторах торговых мест и о дислокации торговых точек, об объемах потребляемой энергии, воды и других ресурсов.

Как правило руководитель фирмы может даже не догадываться, что вся информация о ней (включая сведения о крупных поставках и продажах, объемах потребляемой электро– и теплоэнергии, воды, топлива и других видов ресурсов, арендованных торговых местах) отслеживается налоговыми органами.

Идеология и концепция выездных налоговых проверок

Усиливается контроль уже на стадии формирования плана проверок. При этом основной акцент налоговики делают на информационно-аналитическое обеспечение и тщательный предпроверочный анализ.

(Очень внимательно подходят к выбору объекта проверки, выявляя с помощью программных средств наиболее вероятные «зоны риска»).

Пятый источник информации – ФНС России активизировала борьбу с криминальными и агрессивными налоговыми схемами. Арбитражные суды имеют четкие установки пресекать схемы, которые не имеют разумной деловой цели (Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53).

Третьим источником информации являются «сигналы», поступающие от граждан и организаций, а также «неосторожные» рекламные объявления в СМИ и Интернете, по которым при желании можно установить, чем на самом деле занимается фирма и платит ли она налоги с этой деятельности.

Обратите внимание! Необходимо точно знать, что налоговики верят «стукачам». Поэтому, хотите убрать конкурента, пишите письма (не забудьте, что с вами могут сделать то же самое).

В соответствии с действующим законодательством, анонимные сообщения рассматривать нельзя.

Но к вопросу надо подходить реалистично. Использование информации от неких людей, пожелавших остаться неизвестными, противозаконным назвать нельзя.

Обратите внимание! Возможно, что жалобщик будет не анонимным. Тогда должен ли инспектор открыть источник информации, послуживший поводом для его визита в организацию?

Нет, не должен. Ведь в своем заявлении гражданин может требовать от инспектора сохранить конфиденциальность своего обращения в инспекцию. Тогда проверка будет проведена таким образом, чтобы налогоплательщик не смог выяснить источник жалобы.

История из жизни: «На одно заявление никто бы не обратил внимания»

Все началось с увольнения сотрудника «Редуктор-Энерго», работающего пенсионера Николая Фадеева.

Он пожаловался, что бывший работодатель не в полном объеме перечислял налоги с его зарплаты, что отразилось на размере пенсии.

«Редуктор-Энерго» не повезло дважды. «Если бы заявление было одно, то на него бы никто не обратил внимания, – объясняет адвокат, позднее защищавший компанию в суде, – но так как в бумаге было указано, что существуют еще копии, то чиновникам пришлось шевелиться.»

Чем это закончилось, читайте, в Письме ФНС России от 28.07.2006 г. № ВЕ-6-04/742

Это политика государства – мы с вами должны сообщать о любых сомнительных сделках!

Это интересно (для кого-то важно): Финансовая разведка (Росфинмониторинг, ФСФМ) унифицировала формат передаваемых данных о сомнительных операциях с денежными средствами или имуществом (приказ от 07.06.2005 № 86, зарегистрированный Минюсте РФ 05.08.2005).

В Инструкции, утвержденной приказом ФСФМ, указана форма предоставления информации, а также ее кодирования, справочники кодов и шаблоны запросов из финансовой службы. Особое внимание в инструкции уделено «адвокатам, нотариусам и лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность в сфере оказания юридических и бухгалтерских услуг». Как известно, эти предприниматели обязаны по Закону (от 07.08.2001 № 115-ФЗ) уведомлять Росфинмониторинг о любых подозрительных сделках их клиентов. Инструкция ФСФМ предлагает два варианта передачи такой информации: адвокат, юрист, нотариус, аудитор или бухгалтер может лично «настучать» на делового партнера в финразведку, а может сделать это опосредованно – через профессиональное объединение (например, адвокатскую и нотариальную контору). Но это возможно, только если у такого объединения есть соответствующее соглашение о взаимодействии с ФСФМ.

Главный вывод: чем замкнутее работа предприятия, тем меньше вероятность неожиданной проверки.

Все поступающие сведения накапливаются в постоянно пополняющемся досье налогоплательщика, которое состоит из четырех основных разделов.

В идентификационную часть досье заносятся регистрационные данные, сведения об учетной политике, о руководителе, филиалах предприятия и т. п.

Второй раздел более конкретен. Здесь фиксируется информация о крупных сделках и хозяйственных операциях, которые могут оказать существенное влияние на формирование суммарной налоговой базы.

Речь идет о:

1. Значительных суммах НДС, предъявленных к вычету;

2. Крупных финансовых вложениях;

3. Сделках с давальческим сырьем;

4. Пожертвованиях на благотворительные цели;

5. О непрофильных сделках.

В третьем разделе отражаются сведения, поступившие от таможенников и правоохранительных органов, нотариальных контор, внебюджетных фондов, других организаций, а также компромат, почерпнутый из СМИ.

Наконец, в четвертом разделе накапливается информация о налоговых нарушениях, которые выявлены у аффилированных лиц, результатах встречных проверок, а также противоречивые сведения, поступившие из разных внешних источников. Эти данные тоже могут повлиять на настроение, с которым инспектор выйдет на проверку.

ФНС России создало электронные досье

Вся информация о налогоплательщиках, полученная налоговой службой, будет храниться в автоматизированной системе объединенных архивохранилищ.

Об этом Федеральная налоговая служба сообщила в письме от 08.08.2006 № 18-0-09/000272. Архивы создаются для того, чтобы упорядочить документооборот и решить проблемы, связанные с нехваткой площадей для хранения документов. Кроме того, согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-Φ3 в первую часть Налогового кодекса, с 1 января 2010 года налоговые органы не смогут потребовать у налогоплательщика документы, которые он представлял ранее. Поэтому налоговые органы должны решить вопрос о хранении поступающих от налогоплательщиков документов и об организации доступа к ним. Предполагается, что архивы будут представлять собой электронные базы данных, к которым будут подключены налоговые инспекции.

В первую очередь в электронный вид преобразуют регистрационные документы, налоговые декларации, бухгалтерскую отчетность, а также досье налогоплательщиков.

В досье хранится вся информация о результатах налоговых проверок, направленных запросов и ответов на них и т. д.

Как отмечается в сообщении налоговой службы, автоматизация объединенных архивохранилищ, в частности сканирование документов для внесения их в базу данных, начнется в ближайшие месяцы.

Впоследствие от идеи сканировать отказались, просто создают информационную базу данных.

6. Отбор фирм, где можно «поживиться»

Как и любое контрольное мероприятие, выездные проверки тщательно готовятся налоговыми органами, и в первую очередь с точки зрения определения перечня налогоплательщиков, которых следует проверить в предстоящем периоде.

Руководствуются они при этом Регламентом планирования и подготовки выездных налоговых проверок, утвержденным Приказом МНС России от 18 августа 2003 г. № БГ-4-06/23дсп (далее Регламент).

Федеральная налоговая служба взяла на вооружение новую концепцию системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденную приказом ФНС России от 14 октября 2008 года № ММ-3-26/467@. Сразу отметим: принципиально ранее действующая концепция не изменилась, однако усовершенствованный ее вариант представляет собой новый этап давно ведущейся борьбы налоговых органов с «однодневками».

Местные инспекции каждый месяц отчитываются перед региональными управлениями не только по количеству проведенных проверок, но и по суммам доначислений, штрафов и пеней. И значит, проверка должна быть максимально результативной, то есть нужно выбрать таких налогоплательщиков, «проверка которых могла бы с наибольшей вероятностью выявить нарушения законодательства о налогах и сборах и обеспечить поступление в бюджет сумм доначисленных налогов (сборов и других обязательных платежей), пеней и налоговых санкций».

Инспекции должны проверять каждую фирму раз в три года. На практике сделать это невозможно. Поэтому налоговики вынуждены отбирать те фирмы, где можно «поживиться».

В Регламенте такой подход называется «оптимальным выбором», позволяющим с наибольшей вероятностью выявить нарушения и обеспечить поступление в бюджет дополнительных налогов, пеней и штрафов.

Искать будут не там, где потеряли, а где светлее, а еще конкретней, того, кто «светится»!

Критериям, по которым инспекции будут выбирать жертву, посвящен раздел 5 Регламента. В нем различаются две группы налогоплательщиков:

• предприятия, которых обязательно включат в текущий план проверок;

• предприятия, которые подлежат первоочередной проверке, но будут включены в план, как только позволят кадровые ресурсы инспекции.

В число «обязательных» кандидатов на проверку входят:

• крупнейшие (основные) налогоплательщики. Имеются в виду предприятия, которые на территории инспекции приносят бюджету наибольший доход. Проверять такие организации МНС России предписывает как минимум один раз в два года;

Крупнейших налогоплательщиков определят по новым критериям ФНС России выпустила приказ от 16.05.2007 № САЭ-3-30/290@, согласно которому утверждены новые критерии отбора крупных налогоплательщиков и… Всех, кто с ними связан!

• фирмы, попавшие в поле зрения правоохранительных органов или региональных налоговых управлений. В этих случаях инспекциям направляют поручения на проведение адресных проверок. Получив такое поручение, руководитель инспекции должен исполнить его в экстренном порядке;

• предприятия, которые решили ликвидироваться. Поскольку вместе с ликвидируемыми фирмами могут исчезнуть и значительные суммы неуплаченных налогов, инспекция должна организовать проверку очень оперативно. По Регламенту к моменту утверждения промежуточного ликвидационного баланса налогоплательщик уже должен иметь на руках и копию решения инспекции, и требование об уплате налогов и санкций;

• организации, которые, по сведениям инспекции, ведут хозяйственную деятельность, но отчетность не представляют (или сдают «нулевые» балансы);

• – налогоплательщики, чья деятельность заинтересовала налоговиков из других инспекций. По мотивированным запросам такие предприятия тоже попадут в текущий план проверок в обязательном порядке.

Вслед за «обязательными» в Регламенте упоминаются «первоочередные» налогоплательщики. Имеются в виду фирмы, на которых тоже можно погреть руки, но сил для этого в инспекции временно не хватает. В их число входят:

• предприятия, чья отчетность вызывает подозрения у сотрудников камерального и аналитического отделов;

• налогоплательщики, которые систематически опаздывают с представлением деклараций и документов, необходимых для налогового контроля;

• организации, где в ходе последней проверки были вскрыты серьезные правонарушения;

• фирмы, которые не проверялись более шести лет;

• убыточные предприятия или фирмы, которые в течение нескольких лет показывают в отчетности небольшую прибыль. «Отягчающими» обстоятельствами в такой ситуации могут быть крупные суммы, которые в течение года прошли через счет фирмы, покупка дорогой недвижимости, автомобилей, оборудования и т. д.;

• фирмы, которые платят мало налогов, но при этом много тратят на благотворительность;

• предприятия, на учредителей или руководителей которых есть компромат, позволяющий сомневаться в законности их доходов;

• налогоплательщики, использующие для расчетов с бюджетом и клиентами счета в разных банках (в проблемных и благополучных);

• предприятия, работающие в тех сферах деятельности, где практикуется масштабный «уход» от налогообложения (комиссионная торговля, снаб-женческо-сбытовые организации, посредничество в экспортно-импортных операциях и т. п.);

• налогоплательщики, показатели которых существенно отличаются от средних по отрасли.

Если перед инспектором стоит проблема, кого из двух одинаково подозрительных предприятий выбрать, он остановится на том, где больше выручка и выше численность работающих.

Помните!

ФНС РФ планирует проверки на год вперед

До конца года налоговики утверждают планы выездных проверок.

При планировании ФНС рекомендует проверять группы компаний.

Руководители региональных управлений будут нести персональную ответственность за выполнение планов, говорится в документе.

«Адресные» проблемы

Еще один момент, к которому любят «цепляться» налоговые органы, – смена адреса и, соответственно, места учета.

Обязанность указывать при регистрации организации адрес предусмотрена законодательством, прежде всего, для защиты интересов контрагентов, кредиторов компании и т. д.

При этом известно, что юридический и фактический адреса компаний сплошь и рядом не совпадают. При этом законодательно не установлен контроль за местом фактического нахождения организации, и налоговики пользуются этим, чтобы доказывать, что компания якобы не ведет деятельности.

Проблема в том, что нужно разделять налоговое и гражданское законодательство. Согласно Гражданскому кодексу, об изменении адреса компания должна предупредить в течение трех дней после изменения и внести соответствующие поправки в ЕГРЮЛ.

Поскольку ЕГРЮЛ ведет налоговая служба, они отслеживают изменения адресов. И строят логичную, с их точки зрения, цепочку: изменение адреса в реестре – изменение места учета – попытка уклонения от налогов.

При этом компания, возможно, просто решила указать в реестре вместо старого юридического адреса свой фактический, и никаких налоговых нарушений за ней не числится.

Кроме того, нужно иметь в виду, что налоговики могут через суд, в принудительном порядке потребовать внесения в учредительные документы изменений в части указания достоверного адреса. Но принудить изменить место учета, без изменения адреса, они не вправе.

Проект: частая смена налоговой может стать поводом для проверки

Столичное налоговое управление намерено усилить контроль за миграцией компаний между инспекциями города. Порядок организации ревизий таких налогоплательщиков прописан в проекте Регламента планирования и подготовки выездных налоговых проверок.

На следующий день после снятия налогоплательщика с учета «провожающая» инспекция должна проинформировать об этом столичное налоговое управление, а также принимающую сторону. Специалисты УФНС, получив сообщение о смене «прописки» организации, в течение трех дней направляют в ИФНС по новому месту учета налогоплательщика уведомление о включении его в план проверок. В свою очередь принимающая ИФНС в течение трех дней, включает «мигранта» в план выездных проверок на основании уведомления УФНС и заключения о результатах предпроверочного анализа, составленного «провожающей» инспекцией.

Показательно, что с 1 января 2007 года действует поправка в статью 87 НК РФ о том, что целью выездных плановых проверок является контроль соблюдения налогового законодательства. Этот, казалось бы, очевидный факт потребовал закрепления в законе именно потому, что с поводами для назначения контрольных мероприятий дело обстоит не всегда благополучно.

7. Выводы по информационным ресурсам

1. Основная причина того, что происходит, – произвольная трактовка Налогового кодекса, который как хотят, так и излагают сотрудники Минфина и Налоговой службы.

2. Доводить дело до суда, с нашей точки зрения, это – крайний случай. Поэтому налогоплательщики стараются, и мы им помогаем, сделать все, чтобы в акте было меньше записей, так как в противном случае действует известная русская народная поговорка: что написано пером, не вырубишь топором. Поэтому задачи налогоплательщика сводятся к следующему: предугадать действия инспекторов; избежать проверки вообще, либо правильным поведением добиться того, чтобы проверка завершилась в пользу налогоплательщика. В случае однозначного провала, отсрочить или «уклонится» от уплаты налогов, так чтобы эти суммы «сожрала» инфляция и т. д.

3. Обратите внимание: всего лишь небрежно составленная отчетность может вызвать сомнения. Поэтому следите за арифметикой и сопоставимостью показателей в отчетах.

4. Как показала практика, самый эффективный способ увеличить размеры перечисляемых налогоплательщиками налогов: проводить слушания на специальных комиссиях с угрозой осуществления проверки их или их контрагентов.

5. К 11 ранее установленным общедоступным критериям самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемых налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, добавился еще один.

Двенадцатым критерием является ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском. Причем, интересная информация о способах ведения такой деятельности содержится не только в тексте самого упомянутого выше приказа, но и в дополнительной информации, размещенной непосредственно на сайте Федеральной налоговой службы.

6. Можно сказать, с большим процентом уверенности, что все, что известно вашему банку без особых усилий будет известно налоговой службе.

7. Налоговики не могут запрашивать у банков выписки по счетам контрагентов проверяемых компаний. К такому выводу пришел Президиум Высшего арбитражного суда РФ (номер документу еще не присвоен). Как разъяснили судьи, справки о наличии денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах налоговики могут запросить только в случае непосредственно ее проверки (п. 2 ст. 86 Налогового кодекса).

Если же в отношении контрагентов компании ревизия не проводится, то банки вполне могут отказать налоговикам в информации.

8. Идеология и концепция выездных налоговых проверок. Усиливается контроль уже на стадии формирования плана проверок. При этом основной акцент налоговики делают на информационно-аналитическое обеспечение и тщательный предпроверочный анализ. Очень внимательно подходят к выбору объекта проверки, выявляя с помощью программных средств наиболее вероятные «зоны риска».

9. ФНС России активизировала борьбу с криминальными и агрессивными налоговыми схемами. Арбитражные суды имеют четкие установки пресекать схемы, которые не имеют разумной деловой цели (Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53).

10. Необходимо точно знать, что налоговики верят «стукачам». Поэтому, хотите убрать конкурента, пишите письма (не забудьте, что с вами могут сделать то же самое).

11. Это политика государства – мы с вами должны сообщать о любых сомнительных сделках!

12. Главный вывод: чем замкнутее работа предприятия, тем меньше вероятность неожиданной проверки.

13. Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-Φ3 в первую часть Налогового кодекса, с 1 января 2010 года налоговые органы не смогут потребовать у налогоплательщика документы, которые он представлял ранее.

14. Если перед инспектором стоит проблема, кого из двух одинаково подозрительных предприятий выбрать, он остановится на том, где больше выручка и выше численность работающих.

15. Помните, что ФНС РФ планирует проверки на год вперед. До конца года налоговики утверждают планы выездных проверок на год следующий. При планировании ФНС рекомендует проверять группы компаний.

Руководители региональных управлений будут нести персональную ответственность за выполнение планов, говорится в документе.