Текст книги "Налоговые проверки. Как выйти победителем!"

13. Минус два: как избежать повторной налоговой проверки?

Выездные проверки не доставляют радости никому. Хлопотно, нервно, чревато потерями как организационного, так и финансового характера. Проверка закончена, налогоплательщик расслабился. Но существует ли риск проверки повторной, поддаются ли минимизации подобные риски? Попробуем разобраться.

Итак, в каких случаях закон допускает проведение повторной камеральной проверки (ссылки на нормативные акты приведены в конце каждого раздела главы)?

Это два варианта. Первый случай – когда проверяемая компания подаёт в инспекцию уточнённые данные, влекущие уменьшение суммы налога. Второй случай – ситуация, когда вышестоящий налоговый орган принимает решение о необходимости проверки качества работы нижестоящего налогового органа.

Итак, налогоплательщик подаёт уточнёнку, влекущую уменьшение суммы налога. Повторную проверку в таком случае обязан провести тот же налоговый орган, который занимался проверкой налогоплательщика изначально. Выявление недостатков, которые не были обнаружены в ходе первоначальной проверки, не могут стать основанием для наказания проверяемого лица по итогам проверки повторной. Из этого имеется только одно исключение: обнаружение факта сговора проверяемых и проверяющих в ходе проверки изначальной. Но поскольку, скорее всего, повторно мероприятие будут проводить те же персонажи, что и первичную проверку, это маловероятно.

Стоит ли привлекать к себе повторно внимание налоговых органов в расчёте добиться снижения налоговых выплат? Всё зависит от того, какие суммы может составить выигрыш компании. Следует учитывать логику поведения сотрудников фискального ведомства. Если размер уменьшения незначителен, проверяющие могут отказаться от своего права на повторный визит ввиду несоразмерности финансового выигрыша налогоплательщика и организационных затрат проверяющих. А вот большие суммы могут спровоцировать налоговиков на повторную проверку.

Что касается сроков, то законом установлено ограничение: фискальные органы не имею права проверять период, который превышает три года с момента вынесения решения о том, что должна проводиться повторная проверка. Однако закон и здесь содержит исключение из общего правила. Если повторная проверка не нарушает принципы фискального регулирования и в целом соответствует соблюдению баланса частных и государственных интересов – ограничения по срокам могут быть обойдены. Формулировки достаточно обтекаемые и в принципе могут поддаваться расширительному толкованию. Не удивительно, что имеющаяся судебная практика по этим вопросам пестрит противоречиями. Так что рассчитывать на то, что трёхгодичный срок будет выдерживаться, не стоит. Необходимо учесть и такое обстоятельство, как имеющееся обыкновение налоговых органов выносить решение о проведении повторной проверки задним числом.

Налоговые органы не любят проигрывать. Мне известен случай, когда компания сдала уточнёнку, влекущую уменьшение уплаченных налогов. Средства эти были возвращены налогоплательщику, однако по итогам повторной выездной проверки компания получила серьёзные претензии по налогу на прибыль, а также по НДС. Разбирательство в суде сложилось в пользу фискальных органов, суд решил, что доначисления возникли отнюдь не по вине проверяющих, а ввиду противозаконного занижения выручки в документах уточнёнки. Отсюда – штрафы и пени, доначисление налогов.

Но имеются и другие примеры. Так, одна из компаний после проведения проверки несколько раз подавала в инспекцию уточнёнки и, в конце концов, сама запуталась в том, каков реальный размер налогов ей необходимо заплатить. Суд признал законность доначисления, но отказал налоговой инспекции в проведении повторной проверки.

Ещё один случай. Налоговые органы по результатам проведения повторной проверки провела доначисление НДС, но это доначисление было предметом уже проигранного налоговиками судебного процесса. Налоговики ссылались на то, что доначисления были назначены по итогам проверки операций налогоплательщика с другим контрагентом. Однако суд указал на то, что при проведении первой проверки претензий по этому поводу у фискальных органов не возникло, отсюда и отсутствие оснований для проведения проверки повторной.

Контролируя качество работы нижестоящего органа, вышестоящая инспекция также может провести повторную проверку. Это может сделать как ФНС России, так и региональное УФНС. Основанием, которое позволяет руководству усомниться в качестве работы нижестоящих органов, может стать подозрение в сговоре между налогоплательщиком и инспекторами. Признаками такого сговора, как правило, считается низкий размер доначислений налогов либо чрезмерно узкий круг проверяемых контрагентов налогоплательщика. При этом основания для проведения повторной проверки должны присутствовать, беспричинные повторные проверки противоречат (по мнению Конституционного суда РФ) ключевым принципам налоговой политики государства. Решение о повторной проверке должно содержать анализ обстоятельств, породивших сомнения в эффективности и качестве работы нижестоящей инспекции. Обоснование повторной проверки задним числом, то есть по итогам нарушений, выявленных при самой повторной проверке, не допускается. На практике была ситуация, когда повторная проверка балы назначена вышестоящим органом ещё до завершения проверки первичной. Налоговики торопились из-за того, что близился к завершению пресловутый трёхгодичный срок. Но проверка, таким образом, превратилась из повторной вообще в первичную.

Ещё один вид налоговой проверки, который можно отнести к категории повторных, это проверки при реорганизации юридического лица либо его ликвидации. Такая проверка проводится в том же порядке, что и обычная повторная, однако назначается она инспекцией, в которой состоит на учёте налогоплательщик, невзирая на срок проведения проверки предыдущей.

Чаще всего проверкам при реорганизации подвергаются благополучные компании, проводящие слияния и присоединения с организациями неблагополучными, в том числе находящимися в предбанкротном состоянии. Схемы увода ликвидных активов в подобных ситуациях хорошо известны налоговикам, поэтому вероятность проверки для подобных компаний достаточно велика. Миграция, приводящая к правопреемству в отношении мигрирующей компании, также может стать поводом для проведения проверки. При этом закон не связывает фискальные органы тем обстоятельством, что организация уже успела сняться с учёта в инспекции. Проверку может провести как старая, так и новая инспекция, в которых «мигрант» стоит (стоял) на учёте.

Ликвидируемые компании могут избежать негативных последствий проведения проверки в том случае, когда процедура завершения проверки (в том числе, благодаря досудебному обжалованию решения по итогам проверки) не поспевает за самим фактом ликвидации. Поэтому многие компании всячески затягивают встречу с налоговым инспектором. У налоговиков, конечно, имеются свои права. Так, они могут воспользоваться расчётным способом. Но его еще нужно отстоять в суде. Поэтому на практике налоговики могут затребовать у ликвидируемого юридического лица большой пакет документов, а в случае их непредоставления возникает право наложения штрафа. Поэтому тем компаниям, которые имеют серьёзные недоимки, стоит поскорее заплатить даже весьма большие штрафы только для того, чтобы такая недоимка не воспрепятствовала ликвидации и не привела к более серьёзным последствиям.

П. 7 ст. 78 НК РФ, письмо Минфина России от 08.04.10 № 03-02-07/1 -152.

Письма Минфина России от 19.04.13 № 03-02-07/1/13473, ФНС России от 17.07.15 № СА-4-7/12693@>.

Определение ВАС РФ от 08.11.13 № ВАС-15070/13.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.09.11 № А78-234/201.

Постановление КС РФ от 16.07.04 № 14-П

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25.04.14 № А29-1670/2013

Постановление АС Московского округа от 21.12.15 № А40-57636/15.

Определение ВАС РФ от 23.12.13 № ВАС-18603/13

14. Кто проверяет?

Законодатель закрепил в НК РФ вопросы внутриведомственной компетенции налоговых органов, что не свойственно российскому законодательству о налогах и сборах.

Так, решение о проведении выездной налоговой проверки выносится налоговым органом в зависимости от места учета проверяемого субъекта.

Решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, выносится налоговым органом, осуществившим постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика (п. 2 ст. 89 НК РФ).

Обратите внимание!

Законодатель отказался от закрепления в НК РФ критериев отнесения налогоплательщиков к крупнейшим, что фактически позволяет Минфину России вводить такие критерии в произвольном порядке.

Что и было сделано!

Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства производится на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.

В иных случаях решение выносится по месту нахождения организации.

Деньги нужно беречь, даже если их совсем немного. Нужно быть храбрым, не сдаваться даже в самых непростых ситуациях. Об этом сказка Евгения Сивкова «Храбрая копейка» (А4 формат, твёрдый переплёт).

Сказка «Храбрая копейка» рассказывает детям не просто историю путешествия монеток из маминых кошельков в кассы магазинов и большие сумки кондукторов. В основе сюжета денежного круговорота история маленькой и храброй копейки, олицетворяющей самого ребёнка со всей его непосредственностью, искренностью и добродушием.

«Храбрая копейка» является главной героиней сказки во всех смыслах этого слова. Благодаря её находчивости и самопожертвованию более взрослые по возрасту и номиналу товарищи получают возможность вновь вернуться к жизни и засиять новым блеском.

До недавних пор Евгений Сивков был известен как автор пособий по бухучёту, аудиту, налогообложению и налоговой оптимизации, а также как автор бизнес-романов. Его финансовая тетралогия «Аудитор», «Консультант», «Советник» и «Аудитор. Возвращение» пользуется заслуженной популярностью у широкого круга читателей. Теперь же автор серьёзных бизнес-изданий решил попробовать себя в самом сложном жанре – детской сказки.

Воспитание в детях чувства ответственности, патриотизма – важная задача.

Заказ книги на сайте www.нaлoгoвыeнoвocτи. рф

или по тел.: 8 (495) 518-84-65

www.нaлoгoвыeнoвocτи. рф

15. Требования к документальному оформлению налоговых проверок

Основной документ, определяющий порядок оформления, это был Приказ ФНС России от 25 декабря 2006 г. Документ утратил силу в связи с изданием Приказа ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@, вступившего в силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования (опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru – 01.06.2015).

Согласно п. 2 Приказа он применяется при проведении и оформлении результатов налоговых проверок и иных мероприятий налогового контроля, начатых после 31 декабря 2006 г.

Приказом утверждены следующие формы документов:

1.1. Форма «Требование о представлении пояснений» согласно приложению № 1 к настоящему приказу;

1.2. Форма «Уведомление о вызове в налоговый орган налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента)» согласно приложению № 2 к настоящему приказу;

1.3. Форма «Решение о проведении выездной налоговой проверки» согласно приложению № 3 к настоящему приказу;

1.4. Основания и порядок продления срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки согласно приложению № 4 к настоящему приказу;

1.5. Форма «Решение о приостановлении проведения выездной налоговой проверки» согласно приложению № 5 к настоящему приказу;

1.6. Форма «Решение о возобновлении проведения выездной налоговой проверки» согласно приложению № 6 к настоящему приказу;

1.7. Форма «Справка о проведенной выездной налоговой проверке» согласно приложению № 7 к настоящему приказу;

1.8. Форма «Решение о проведении выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков» согласно приложению № 8 к настоящему приказу;

1.9. Форма «Решение о приостановлении проведения выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков» согласно приложению № 9 к настоящему приказу;

1.10. Форма «Решение о возобновлении проведения выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков» согласно приложению № 10 к настоящему приказу;

1.11. Форма «Протокол допроса свидетеля» согласно приложению № 11 к настоящему приказу;

1.12. Форма «Акт о воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение (за исключением жилых помещений) проверяемого лица» согласно приложению № 12 к настоящему приказу;

1.13. Форма «Постановление о проведении осмотра территорий, помещений лица, в отношении которого проводится камеральная налоговая проверка, документов и предметов» согласно приложению № 13 к настоящему приказу;

1.14. Форма «Протокол осмотра территорий, помещений, документов, предметов» согласно приложению № 14 к настоящему приказу;

1.15. Форма «Требование о представлении документов (информации)» согласно приложению № 15 к настоящему приказу;

1.16. Форма «Решение о продлении (об отказе в продлении) сроков представления документов (информации)» согласно приложению № 16 к настоящему приказу;

1.17. Форма «Поручение об истребовании документов (информации)» согласно приложению № 17 к настоящему приказу;

1.18. Порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов (информации) согласно приложению № 18 к настоящему приказу;

1.19. Форма «Постановление о производстве выемки, изъятия документов и предметов» согласно приложению № 19 к настоящему приказу;

120. Форма «Протокол о производстве выемки, изъятия документов и предметов» согласно приложению № 20 к настоящему приказу;

121. Форма «Постановление о назначении экспертизы» согласно приложению № 21 к настоящему приказу;

122. Форма «Протокол об ознакомлении проверяемого лица с Постановлением о назначении экспертизы и о разъяснении его прав» согласно приложению № 22 к настоящему приказу;

123. Форма «Акт налоговой проверки» согласно приложению № 23 к настоящему приказу;

124. Требования к составлению Акта налоговой проверки согласно приложению № 24 к настоящему приказу;

125. Форма «Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки» согласно приложению № 25 к настоящему приказу;

126. Форма «Решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки (проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами) в связи с неявкой лица, участие которого необходимо для их рассмотрения» согласно приложению № 26 к настоящему приказу;

127. Форма «Решение о привлечении к участию в рассмотрении дела о налоговом правонарушении свидетеля, эксперта, специалиста» согласно приложению № 27 к настоящему приказу;

128. Форма «Протокол рассмотрения материалов налоговой проверки» согласно приложению № 28 к настоящему приказу.

129. Форма «Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля» согласно приложению № 29 к настоящему приказу;

1.30. Форма «Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» согласно приложению № 30 к настоящему приказу;

1.31. Форма «Решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» согласно приложению № 31 к настоящему приказу;

1.32. Форма «Решение о принятии обеспечительных мер» согласно приложению № 32 к настоящему приказу;

1.33. Форма «Решение об отмене обеспечительных мер» согласно приложению № 33 к настоящему приказу;

1.34. Форма «Решение о замене обеспечительных мер» согласно приложению № 34 к настоящему приказу;

1.35. Форма «Решение о приостановлении исполнения решений налогового органа, принятых в отношении физического лица» согласно приложению № 35 к настоящему приказу;

1.36. Форма «Решение о возобновлении исполнения решений налогового органа, принятых в отношении физического лица» согласно приложению № 36 к настоящему приказу;

1.37. Форма «Решение об отмене Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения физического лица к ответственности за совершение налогового правонарушения» согласно приложению № 37 к настоящему приказу;

1.38. Форма «Акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)» согласно приложению № 38 к настоящему приказу;

1.39. Требования к составлению Акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) согласно приложению № 39 к настоящему приказу;

1.40. Форма «Решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)» согласно приложению № 40 к настоящему приказу;

1.41. Форма «Решение об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)» согласно приложению № 41 к настоящему приказу.

Решение о проведении выездной налоговой проверки теперь оформляется одинаково для всех случаев ее проведения, в том числе и для повторной проверки.

Обратите внимание!

Напомним, что согласно п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа.

Что касается приложений к акту, то по поводу их вручения налогоплательщику специалисты ФНС России наконец-то высказались вполне определенно.

В п. 1.13 Требований указывается, что акт вручается лицу, в отношении которого проведена проверка, или его представителю с приложением ведомостей и таблиц, содержащих сгруппированные факты однородных массовых нарушений. Тем самым контролирующий орган поставил жирную точку в вопросе о том, какие именно приложения к акту вручаются налогоплательщику.

В п. 1.14 Требований приводится перечень документов, прилагаемых к экземпляру акта, остающемуся на хранении в налоговом органе.

Все экземпляры акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки (за исключением акта, вручаемого проверенному лицу), а также материалы проверки и приложенные к акту документы, которые подтверждают установленные нарушения законодательства о налогах и сборах, остаются в налоговом органе и являются документами для служебного пользования (п. 1.15 Требований).

В заключительной части документа налогоплательщику более подробно разъясняется порядок его действий при несогласии с фактами, изложенными в настоящем акте выездной (повторной выездной) налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющего.

16. Что нужно делать, если вы узнали, что «завтра» придет налоговая проверка?

1. Провести полную ревизию бухгалтерского и налогового учета.

• проверить состояние бухгалтерского и налогового учета (например, правильно ли компания ведет регистры учета основных средств);

• проанализировать, соответствует ли текущий учет выбранной учетной политике;

• проверить отражение нетиповых, наиболее рисковых операций (а не всех подряд, как часто делают бухгалтеры);

• провести инвентаризацию финансовой документации (убрать «лишнее»). На основании полученных результатов бухгалтер должен оценить риски. Для

этого нужно выделить наиболее слабые места с точки зрения негативных результатов (некорректно отражены операции или неправильно рассчитаны налоги).

Другими словами, бухгалтера должны интересовать только те ошибки, которые влекут за собой налоговые последствия. Затем ему следует внести корректировки в бухгалтерский и налоговый учет, а также подготовить документы, необходимые для проверки. У вас есть время заплатить налоги!

Обратите внимание! У каждого налогового инспектора, одна проблема – нехватка времени.

В результате, первоначально проверяется все тщательно, и если все нормально – уходят на другое предприятие.

Действие бухгалтера: постараться сначала дать документы, где все хорошо!

2. Предупредить своих партнеров (основных) о том, что к вам приходит налоговая проверка, чтобы они были готовы к встречной проверке.

3. Завести два журнала: первый посещения гостей (кто пришел, во сколько, когда ушел, во сколько и т. д.), второй журнал – учета мероприятий по контролю.

Это надо знать:

Вопрос: обязаны ли работники налоговых органов при проведении проверок заполнять журнал учета мероприятий по контролю, который организации и индивидуальные предприниматели ведут в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 № 134-Φ3 «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)»? Ответ: нет.

4. Если это крупное предприятия выдать инспекторам яркий пропуск (бейдж), например, красного цвета, чтобы все видели, что идет налоговый инспектор.

5. Подготовить кабинет. Желательно, чтобы в нем производилась аудио и видеозапись. Если это невозможно, посадить в кабинет вместе с инспекторами одного из сотрудников, аргументируя это тем, что идет ремонт и т. п. Лучше, если это будет сам главный бухгалтер.

6. Главбух и генеральный директор обязательно должны провести инструктаж

персонала. Здесь преследуется несколько целей.

Первая – предупредить абсолютно всех сотрудников о начале налоговой проверки. Некоторые могут попросту не знать о ней и выболтать в «курилке» ту информацию, о которой следовало бы молчать.

Вторая – дать указания на случай, если контролеры начнут задавать вопросы, то на вопросы отвечать:

1. Не хочу вводить в заблуждение;

2. Не в моей компетенции;

3. Все делалось в соответствии с действующим законодательством;

4. Я давала расписку о неразглашении коммерческой тайны;

5. Любые разъяснения я могу давать только с письменного разрешения руководства.

С уверенностью говорить только о том, что касается ваших должностных обязанностей, что делается у других вы помнить и знать не обязаны.

Лучше всего внести в трудовой договор пункт о том, что «общение с проверяющими возможно только после письменного согласия руководителя».

И на инструктаже еще раз напомнить об этом условии в договоре. Всем сотрудникам, вручить памятку, возможно, следующего содержания, но смотрите, чтобы она не попала проверяющим.

Памятка сотруднику компании. Как себя вести при проверке

1. Если пришла проверка, незамедлительно сообщите об этом по телефону в свою администрацию (только не надо делать это при проверяющих, вдруг «окажется» что руководства нет на территории).

2. Проверьте документы контролеров и, по возможности, снимите с них копии или перепишите оттуда данные (ФИО инспектора, его должность, подразделение и т. п.). И помните вам спешить некуда!

3. Попросите назвать ф.и.о. вышестоящего начальника, его должность, телефон, позвоните туда. Выясните, на самом ли деле работают сотрудники, и было ли такое решение о проведение проверки.

4. Попросите у контролера копию или экземпляр решения о проверке. Проверьте, значатся ли прибывшие сотрудники в решение и, если нет – то, не пускать и не общаться.

Ознаномление компании с таким решением прямо предусмотрено самой формой решения, которая утверждена приказом ФНС России от 25.12.06 № САЗ-3-06/892.

5. Скажите проверяющему, что все пояснения и ответы на вопросы вы можете давать только с разрешения руководства.

6. Не предъявляйте документы, ничего не показывайте, ни о чем не рассказывайте – что не относятся к предмету проверки.

7. Если инспектор составляет документ о правонарушении, не отказывайтесь ставить свою подпись. Однако рядом с подписью напишите фразу: «С возражениями». Если проверяющий спросит, когда вы представите возражения, отвечайте, что уполномоченный представитель фирмы с ним свяжется и обговорит этот вопрос.

8. Всегда держите памятку при себе. Не давайте ее в руки проверяющему.

Чиновнику на проверке нельзя:

1. Требовать от персонала нарушать его должностные обязанности.

2. Осуществлять контрольные мероприятия в отсутствие руководителя или полномочного представителя компании.

3. Требовать предъявить или изымать документы (товары, материалы, образцы и т. п.), если они не являются предметом проверки.

4. Досматривать без добровольного согласия личные вещи и проводить обыск сотрудников. Процедура досмотра личных вещей и обыск без согласия сотрудника требует специальной санкции.

Третья – следует определить круг работников фирмы, которые будут общаться с инспекторами.

Проводя инструктаж, главное – не переборщить. Ведь его основная цель – добиться от сотрудников понимания, а не запугать их (как чаще всего и бывает).

В сознание у сотрудников должна быть предельная ясность – что делать и о чем говорить или молчать!