Текст книги "Налоговые проверки. Как выйти победителем!"

19. Полицейская проверка, защита от нарушений

Итак, в проведении налоговой проверки принимают участие полицейские. Как вести себя по отношению к представителям правоохранительных органов? Их действия чётко регламентируются законом, они имеют право на проведение гласных оперативно-розыскных мероприятий (ОРМ). При этом служители Фемиды могут допустить определённые нарушения. Как вести себя сотрудникам и руководителям проверяемой организации: закрыть глаза на подобные нарушения или попытаться активно отстаивать свои права?

На мой взгляд, пассивная позиция менее выигрышна. Безнаказанность, как известно, влечёт за собой всё новые нарушения. А вот активная защита, хотя и вызывает иногда раздражение и даже агрессию, в стратегическом плане более выгодна. Практика показывает, что правоохранители зачастую предпочитают не связываться с теми, кто способен дать отпор их противоправным действиям.

Им требуется ваше согласие

Закон (в данном случае речь идёт о Федеральном законе от 122.08.95 № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности) различает две категории ОРМ: гласные и негласные. Такие мероприятия, как прослушивание телефонных переговоров проводятся тайно, они носят негласный характер. А вот обследование помещения налогоплательщика или опрос сотрудника организации – это гласные ОРМ. И эти самые гласные ОРМ должны проводиться с согласия тех лиц, к которым они применяются. Согласно ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 07.02.11 № З-ФЗ «О полиции» любые действия сотрудников правоохранительных органов, которыми затрагиваются права, свободы, а также законные интересы граждан, должны быть прямо указаны в законе. Поскольку осмотр и опрос самым непосредственным образом ограничивают наши права и свободы, то принудительный порядок таких ОРМ должен быть указан в законе. Этого не сделано, а потому осматривать и опрашивать полиция имеет право только с согласия руководителей и сотрудников организаций, в отношении которых проводятся ОРМ.

Обследование помещения начинается с того, что представителю проверяемого лица вручается копия соответствующего распоряжения. Если проверяемый отметит в графе документа «С распоряжением ознакомлен» свои возражения и просьбу сотрудникам полиции покинуть помещение (после чего следует расписаться), то правоохранители, начавшие в таких условиях осмотр, совершают нарушение. Нужно знать, что при осмотре должен присутствовать гендиректор компании (представитель организации на основании доверенности), а также как минимум двое понятых. Участвовать в осмотре могут только лица, персонально указанные в распоряжении. Правоохранители обязаны позволить представителю проверяемого лица переписать данные своих служебных удостоверений. Необходимо проверить и адрес, по которому проводится осмотр. Любое нарушение затем можно будет использовать для защиты своих интересов.

К числу нарушений при проведении осмотра можно отнести:

• попытки вскрыть закрытые помещения, взломать сейфы или шкафы;

• запрет представителям проверяемого лица общаться между собой либо покидать осматриваемое помещение;

• физическое либо психологическое воздействие на представителей проверяемого лица;

• личные обыски;

• изъятие у сотрудников компании вещей личного характера.

В ходе осмотра полицейские имеют право на изъятие только таких вещей и документов, которые имеют непосредственное отношение к тем основаниям, которые приведены в распоряжении. На это также требуется согласие представителя проверяемого лица. В качестве доказательств допущенных полицейскими нарушений стоит использовать материалы видеосъёмки (на проведение которой представители проверяемого лица имеют полное право). Ели правоохранители допускают грубые нарушения, непосредственно затрагивающие права, свободы и законные интересы граждан и юридических лиц, необходимо немедленно обращаться в дежурную часть и вызывать наряд полиции для пресечения противоправных действий силовиков, проводящих ОРМ.

После завершения осмотра или опроса представитель проверяемого лица вправе потребовать протокол ОРМ и зафиксировать там свои замечания по поводу выявленных нарушений. Копию нужно оставить себе.

Негативные последствия для нарушителей

Ст. ст. 124 и 125 Уголовно-процессуального кодекса РФ фиксируют порядок обжалования действий должностных лиц, сроки рассмотрения таких жалоб в вышестоящих органах, суде или прокуратуре. Судебная практика показывает, что доказательства, добытые полицейскими в ходе ОРМ с нарушением требований закона, учитываться не будут. Все незаконно изъятые вещи и документы подлежат возврату законным владельцам.

Более того, сотрудник полиции за совершённые им нарушения может быть привлечён не только к дисциплинарной, но и уголовной ответственности.

Дисциплинарная ответственность предусматривается ст. 49–51 Федерального закона от 30.11.11 № 342-Φ3 «О службе в органах внутренних дел Российской Федерации». Уголовная ответственность для сотрудников полиции в тех случаях, когда они повлекли за собой грубое нарушение прав и свобод человека либо существенный вред гражданам и организациям установлена ст. 286 Уголовного кодекса РФ. Квалифицированный состав, указанный в ч. 3 этой статьи, предусматривает наказание до 10 лет лишения свободы (применение насилия либо угроза его применения, наступление тяжких последствий). Указанные выше обстоятельства носят оценочный характер, но согласно сложившейся судебной практике, например, под тяжкими последствиями понимаются аварии, длительная остановка производственных процессов.

Преступления, предусмотренные ст. 286 Уголовного кодекса РФ, относятся к подследственности Следственного комитета РФ. Обращаться с заявлениями о выявлении признаков преступления необходимо в территориальные подразделения Следственного комитета РФ по месту совершения противоправных деяний. Если обращаться в иные органы, в том числе в вышестоящие, например, в Генеральную прокуратуру РФ, то это вызовет только затяжку в возбуждении уголовного дела. Заявление всё равно будет направлено по подведомственности рассмотрения данной категории дел.

Но при любом обращении (в суд, в прокуратуру, в следственный комитет) необходимо включить в заявление максимально большое количество информации: о своей организации, обо всех обстоятельствах дела, о всех лицах, имеющих к нему отношение. Чем больше полезной информации получит компетентный орган, тем выше вероятность скорейшего рассмотрения заявления и принятия по нему решения.

Инструкция, утвержденная приказом МВД России от 30.03.10 № 249.

Ч. 1 ст. 15 закона об оперативно розыскной деятельности, п. 10 ч. 1 ст. 13 закона о полиции

Кассационное определение Приморского краевого суда от 09.08.11 № 22-4701 Кассационные определения Омского областного суда от 17.06.10 № 22-2102/10 и Верховного суда Республики Карелия от 20.02.12№ 22К-318/2012 Постановление Пленума ВС РФ от 16.10.09 № 19.

Вы когда-нибудь задумывались о бессмертии или вечной молодости? Возможно, вы полагаете, что это несбыточная мечта иди далекое будущее, до которого мы пока не можем дотянутся? А смерть – это неизбежность или ошибка природы? так почему же умирают люди, и могут ли они этому сопротивляться? Автор книги задался подобными вопросами. Изучив более тысячи источников информации и побывав там, где живут долгожители (в так называемых «голубых зонах»), он приоткрыл дверь в бессмертие! А войдете вы в нее или нет, решать только вам!

20. Кроме решения должно быть и требование о предоставления документов

Согласно пункту 1 статьи 93 НК должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика необходимые для проверки документы.

Требование о предоставлении указанных документов должно содержать перечень необходимых для проверки документов.

Указанное требование подписывается должностным лицом налогового органа, проводящего проверку, и вручается руководителю проверяемой организации или индивидуальному предпринимателю под расписку с указанием даты вручения данного требования.

Арбитраж: статьей 93 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика исполнять требования должностного лица налогового органа, проводящего проверку, о представлении необходимых для нее документов. Возможность надлежащим образом исполнить обязанность по представлению документов ставится в зависимость от доступности и четкости изложения предъявляемых налоговым органом требований. Реальный объем данной обязанности налогоплательщика может быть определен лишь в каждом конкретном случае исходя из содержания соответствующего требования.

(Постановление ФАС ДВО от 28 февраля 2005 г. по делу № Ф03-А37/04-2/4476)

Документы, запрашиваемые налоговым органом, представляются в виде копий, заверенных проверяемым лицом. Копии заверяются подписью руководителя (иного уполномоченного лица) организации и печатью.

Таким образом, в Налоговом кодексе более четко определяется существующее сейчас понятие «должным образом».

В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться и с подлинниками документов.

Срок для представления документов по требованию налогового органа увеличен до 10 дней. При этом конкретизирована дата, с которой начинает исчисляться этот срок – со дня вручения требования. Раньше дата начала этого срока в Кодексе четко не была установлена.

Обратите внимание: данный срок исчисляется в рабочих, а не календарных днях. Это следует из новой редакции статьи 6.1 НК РФ. Согласно пункту 6 той же статьи срок, определяемый днями, исчисляется в рабочих днях (если срок не установлен в календарных днях).

Налогоплательщик вправе не представлять проверяющим документы, не указанные в требовании.

В случае отказа налогоплательщика представить указанные в требовании документы он может быть привлечен к ответственности по ст.126 НК РФ.

Рекомендации. Рекомендации. Рекомендации.

На выполнение этого требования дается 10 рабочих дней (ст. 93 НК РФ). По правилам представлять надо заверенные копии, которые заверяет сама налоговая. Но иногда, если запрошен большой объем документов, налогоплательщики представляют подлинники. Некоторые налоговики пользуются этим, чтобы уличить налогоплательщика еще и в таком вот мелком нарушении.

В такой ситуации есть два варианта действий: сослаться на большой объем копирования и попросить продлить срок представления документов.

Либо сослаться на то, что список истребуемых документов не конкретизирован (инспекторы этого почти никогда не делают), и объяснить, что из-за этого вы не можете представить копии: ведь неизвестно, что конкретно нужно скопировать.

Отказ в представлении документов может повлечь за собой также выемку.

Документы придётся представить и в последние дни проверки

Обязана ли организация выполнять требование налогового органа о представлении документов в случае, когда оно представляется в последние дни выездной налоговой проверки и срок его исполнения истекает уже после составления справки об окончании проверки?

Да, обязана, поскольку основания для оставления налогоплательщиком требования налогового органа о представлении документов без исполнения в случае, когда такое требование представляется налогоплательщику в последние дни выездной налоговой проверки, и срок исполнения этого требования истекает после составления справки об окончании выездной налоговой проверки, Кодекс не предусматривает, – отвечает на такой вопрос Минфин в своём Письме от 17 января 2008 г. № 03-02-07/1 -19.

Проверяющие установили сроки представления документов нереальные для выполнения

Если компания получила от инспекции требование о представлении документов и чувствует, что не сможет его исполнить в установленный срок, можно порекомендовать обратиться с ходатайством о продлении срока. Сделать это нужно в течение дня, следующего за днем получения требования.

Ходатайство подается на имя руководителя налоговой инспекции, которая проводит проверку. В нем нужно указать уважительную причину, по которой предприятие не сможет вовремя подготовить пакет документов. Например, в связи с большим объемом запрошенных документов или в связи с тем, что они находятся по адресу филиала или иного обособленного подразделения. Инспекция после рассмотрения ходатайства может согласиться или отказать. Но в любом случае ходатайство будет свидетельствовать о том, что организация добросовестно стремилась исполнить требование и заранее предупредила налоговую.

И если инспекция все-таки оштрафует предприятие за непредставление всех запрошенных документов в установленный срок, то можно обжаловать ее действия в суде. Суды, как правило, занимают сторону налогоплательщика. Они смотрят объем запрошенных документов, действия компании, наличие ходатайства и объем документов, который организация смогла представить.

Инспекторы дважды требуют одни и те же документы

Если проверяющие требуют повторно документы в ходе одной выездной проверки, у предприятия есть право обжаловать действия инспекторов у руководителя налоговой. Для этого необходимо направить в инспекцию письмо. К нему приложить копии исполненного требования и описи уже представленных документов, а также копию нового требования. Как правило, эта мера достаточно действенна. Если же это не даст результата, то можно подать жалобу в УФНС или в арбитражный суд.

21. Как отложить выездную проверку или ее этапы!?

Инспекторы уже на пороге, а у вас еще не все документы в полном порядке. Что делать в такой ситуации? Главное – не впадать в панику. У вас есть несколько вариантов перенести это «мероприятие» на «удобное для вас время».

1. Прежде чем пройти в офис фирмы, работники налоговой обязаны подтвердить свои полномочия. То есть предъявить документы. На руках у проверяющих должны быть такие бумаги:

Решение руководителя (его заместителя) налоговой о проведении выездной налоговой проверки. В нем должно быть написано:

• название налоговой, которая проводит эту проверку;

• номер решения и дата, когда его приняли;

• название вашей фирмы;

• ИНН вашей фирмы;

• период финансово-хозяйственной деятельности, за который проводится эта проверка;

• вопросы проверки (виды налогов, по которым она проводится);

• Ф.И.О., должности и классные чины (специальные звания) лиц, входящих в состав проверяющей группы;

• подпись лица, принявшего это решение.

Если какой-либо из этих реквизитов пропущен, вы можете сослаться на подпункт 11 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса и не пускать налоговиков в свой офис.

Служебное удостоверение самих проверяющих (сроки, должность, если они не указы в акте)

2. Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса, налогоплательщики могут присутствовать, когда их проверяют «на выезде» налоговики. Но так как в нашем случае речь идет о юридическом лице, то на проверке должен присутствовать «законный представитель».

Обычно им является руководитель (директор, генеральный директор фирмы). Ему для этого не нужно ничего, кроме соответствующей записи в учредительных документах. Главный бухгалтер может быть «законным представителем» фирмы, если на него выписана доверенность. Впрочем, всем остальным сотрудникам фирмы тоже нужен этот документ, чтобы впустить в офис проверяющих.

В этой ситуации есть огромный плюс: если нет доверенностей, то без руководства впустить в офис налоговиков никто не может. То есть, пока не приедет директор, начинать «проверочные мероприятия» нельзя. Естественно, время его прибытия можно приурочить к моменту «окончательной подчистки» всех документов.

Кроме того, не забывайте, что ждать директора налоговики должны ЗА пределами офиса. При этом сотрудники фирмы совершенно не лишены права выполнять свою работу. Например, приводить в порядок бухгалтерские документы.

А причину отсутствия директора на рабочем месте выбирайте так, чтобы проверка отодвинулась на то время, когда вы будете к ней готовы. Например, командировка. Сразу становится понятно, что, если директор в деловой поездке в другом городе, налоговую проверку надо откладывать на несколько дней. Правда, чтобы отсутствие начальства не выглядело как «уклонение от участия в проверке», необходимо предъявить налоговикам соответствующие документы. Например, приказ об отправлении в поездку, документы о выдаче командировочных и т. п.

3. Если вы не успели подготовиться к проверке, можете попросить налоговиков перенести ее на более поздний срок. Согласятся инспекторы или нет, зависит от их отношения к вашей фирме и желания пойти вам навстречу.

В принципе возможность заменить одну проверку другой у налоговиков всегда есть. Для этого им достаточно немного скорректировать план выездных проверок. Существенно менять его потребуется, только если проверка откладывается на следующий квартал. Если же фирма будет проверена в другом месяце одного и того же квартала, то корректировать вообще ничего не нужно.

Разумеется, причины переноса проверки должны быть убедительными. Например, если на рабочем месте отсутствуют главный бухгалтер или руководитель фирмы и в ближайшее время их выход на работу не предвидится.

Чтобы налоговики согласились отложить проверку, вы можете сослаться на то, что главный бухгалтер или руководитель фирмы «ушли в отпуск», «уехали в командировку» или «заболели».

Для переноса проверки инспекции нужно формальное основание. Обычно им служит письмо от фирмы с соответствующей просьбой и указанием причин. К письму нужно приложить документы, подтверждающие отсутствие на рабочем месте главного бухгалтера или руководителя. Например, больничный лист, приказ об отпуске и т. п. Также в письме желательно указать предположительный срок, в течение которого предприятие подготовится к проверке.

4. Иногда у бухгалтера возникает необходимость отсрочить проведение отдельного этапа уже начавшейся проверки.

Например, вы с удовольствием показываете инспектору банковские и кассовые документы, авансовые отчеты и договоры. Здесь бояться нечего – они идеальны. У вас как раз другая проблема: некоторых счетов-фактур не хватает.

Вот их осмотр хотелось бы отложить на несколько дней. В этом случае можно сослаться на временное хранение документов по месту нахождения филиала вашей фирмы. Или в аудиторской компании. Или у бухгалтера-надомника. При этом, конечно, надо представить договор оказания аудиторских услуг, трудовой договор с таким бухгалтером и аналогичные документы в зависимости от того, что вы придумали.

Инспекторы вряд ли поедут за недостающими документами самостоятельно. Скорее всего, доверят эту процедуру сотрудникам проверяемой фирмы. А пока эти бумаги будут доставлять налоговикам (читать: исправлять, дополнять и переписывать еще раз), они либо будут заниматься тем участком, где у вас все нормально, либо вообще перенесут проверку.

22. Действия по осуществлению налогового контроля, проводимые в процессе выездной налоговой проверки

Объектами проверни, в частности, являются:

1. Устав организации, журналы-ордера, ведомости и др., а также иные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

2. Приемы и методы проверки учетной документации налогоплательщика определяются проверяющими исходя из: особенностей применяемой организацией системы бухгалтерского учета, его состояния; сделанных в результате предпроверочного анализа данных о проверяемом налогоплательщике выводов о наличии повышенной вероятности обнаружения у него налоговых правонарушений; объемов подлежащей проверке документации; иных обязательств.

В зависимости от степени охвата учетной документации налогоплательщика может быть проведена сплошная и (или) выборочная проверка документов.

Если в результате выборочной проверки выявляются налоговые правонарушения, то проверка документов по данному виду финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика проводится сплошным методом за весь проверяемый период.

Ситуация:

Налоговики установили, что налогоплательщик вел бухгалтерский учет с нарушением установленных правил.

Налоговики приостановили проверку до получения ответов на запросы по поиску аналогичных налогоплательщиков, с целью определения налогов расчетным путем.

Суд встал на сторону налогоплательщика и указал, что налоговый орган обязан был осуществить проверку сплошным методом всех представленных первичных документов и регистров бухгалтерского учета в совокупности с документами.

Обратите внимание!

Степень охвата проверкой учетной документации определяется проверяющими самостоятельно исходя из объема подлежащих проверке документов, состояния бухгалтерского учета налогоплательщика, а также степени вероятности налоговых правонарушений информации о налогоплательщике, а также результатов предыдущих этапов выездной налоговой проверки.

При наличии необходимости в ходе проверки исследуются учетные документы налогоплательщика, хранящиеся в электронном виде.

Не допускайте налоговую службу к электронным базам – скорость нахождения ошибок увеличивается в несколько раз!

В указанном случае для участия в проверке целесообразно привлекать специалистов в области информационных технологий, которым поручается произвести, при необходимости, доступ к информации, анализ цифровых и текстовых данных, хранящихся в электронном виде, определить даты ввода в компьютер исследуемой информации, изменений содержания документа, восстановить стертые файлы и записи в базах данных, установить авторство, место, способ подготовки информации и т. д. При необходимости изучается состояние компьютера и периферийных устройств.

Учетная и иная информация, хранящиеся в электронном виде, может исследоваться как непосредственно на компьютере, так и на копиях этой информации, выполненных на бумажных носителях.

Обратите внимание!

При исследовании первичных и сводных учетных документов, хранящихся в электронном виде, следует исходить из того, что в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.96 3 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организация обязана по требованию проверяющих изготовить за свой счет копии таких документов на бумажных носителях.

В ходе проверки учетной документации налогоплательщика контролируется:

а) полнота устранения выявленных предыдущей проверкой нарушений правил учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, а также иных нарушений законодательства о налогах и сборах;

б) соответствие показателей, отраженных в налоговых декларациях, данным бухгалтерской отчетности с учетом их корректировки для целей налогообложения. Проверка производится раздельно по каждой форме налоговой декларации в разрезе проверяемых видов налогов и сборов путем сопоставления показателей, содержащихся в налоговой декларации, с соответствующими показателями бухгалтерской отчетности;

в) соответствие показателей налоговой, а также бухгалтерской отчетности организации, имеющих значение для правильного исчисления налоговой базы, данным синтетического и аналитического учета. В этих указанные показатели сверяются с остатками и оборотами по счетам бухгалтерского учета главной книги, с аналогичными показателями регистров синтетического учета (при журнально-ордерной форме счетоводства – журналов-ордеров, ведомостей (карточек) аналитического учета к соответствующему синтетическому счету; при использовании вычислительной техники – машинограмм-ведомостей синтетического и аналитического учета; при упрощенной форме учета – книг учета хозяйственных операций, оборотных ведомостей аналитического учета соответствующему синтетическому счету, карточек (журналов, книг аналитического учета);

г) полнота и правильность отражения в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций, влияющих на формирование налоговой базы. На данном этапе проверки проверяющие должны:

• тщательно изучить кредитовые обороты по синтетическим счетам, отраженным в главной книге, обращая внимание на не типичные корреспонденции счетов или несоответствие корреспонденции счетов содержанию хозяйственных операций. При обнаружении подобных записей проверяющий должен проследить отражение соответствующих операций в бухгалтерском учете вплоть до того первичного учетного документа, который может подтвердить реальность и правомерность этой операции;

• проконтролировать соответствие данных налоговой бухгалтерской отчетности, синтетического и аналитического учета первичным учетным документам. Проверка первичных учетных документов производится в хронологическом порядке, в разрезе проверяемых счетов синтетического учета, операции по которым оказывают или могут оказать влияние на формирование налоговой базы.

При этом особое внимание должно быть уделено проверке достоверности и полноты отражения операций по счетам бухгалтерского учета, предназначенным для обобщения информации:

• о процессе реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), основных средств, нематериальных активов и других активов организации (счета «Реализация продукции (работ., услуг)», «Реализация и прочее выбытие основных средств», «Реализация прочих активов»),

В ходе проверки устанавливается правильность отражения в бухгалтерской и налоговой отчетности фактической выручки (в том числе при расчетах не денежными средствами – векселями, взаимозачетами, переводом долга и т. п.) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и иных активов в соответствии с принятой организацией учетной политикой:

• о затратах, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщика. В ходе проверки контролируется правомерность отнесения затрат на себестоимость продукции и т. д.

д) правильность применения цен на товары (работы, услуги) для целей налогообложения по сделкам между взаимозависимыми лицами, по товарообменным (бартерным) операциям, при совершении внешнеторговых сделок, а также по иным сделкам.

Это нужно знать!

Письмо ФНС РФ от 16 сентября 2014 г. № ЕД-4-2/18674@ (извлечение):

«… в случаях совершения сделок между взаимозависимыми лицами, не отвечающих признакам контролируемых, в которых исчисление налоговой базы осуществляется на основании положений отдельных статей части второй Кодекса исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, контроль соответствия цен, применяемых в таких сделках, рыночным ценам может быть предметом выездных и камеральных налоговых проверок. Однако налоговому органу необходимо доказать получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в следствии, в частности, уменьшения налоговой базы посредством манипулирования ценой в сделках. При этом налоговый орган вправе использовать для оценки размера такой выгоды методы, указанные в главе 14.3 Кодекса, поскольку такой механизм предусмотрен Кодексом в отношении контролируемых сделок». Аналогичный вывод содержится в письме Минфина РФ от 26.12.2012 № 03-02-07/1-316.

Письмо Минфина РФ от 18 октября 2012 г. № 03-01-18/8-145 (извлечение):

«В случаях совершения между взаимозависимыми лицами сделок, не отвечающих признакам контролируемых, в которых исчисление налоговой базы осуществляется на основании положений отдельных статей части второй Кодекса исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса (в том числе при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме), контроль соответствия цен, примененных в таких сделках, рыночным ценам может быть предметом выездных и камеральных проверок. При этом в целях определения фактической цены сделки, в которой предполагается занижение суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему РФ, считаем возможным применять методы, установленные главой 14.3 Кодекса».

Письмо Минфина РФ от 22 января 2015 г. № 03-01-13/01/69542 (извлечение):

«В связи с этим обращаем внимание, что федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, для целей статьи 105.14 Кодекса вправе проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному уровню с учетом положений главы 14.2 и 14.3 Кодекса. В свою очередь в случае, если в ходе контрольной работы территориальным налоговым органом выявлен факт совершения сделки, которая по условиям договоров не подпадает под контролируемую, но при этом, по предварительной оценке, сделка относится к контролируемым, территориальным налоговым органом может быть подготовлено информационное письмо в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, в котором излагаются факты, свидетельствующие о занижении сумм соответствующих налогов. Указанная информация может служить основанием для повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, с последующей проверкой полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами».

Письмо ФНС от 30.09.2015 г. № ЕД-4-2/17078@ (извлечение):

«В соответствии с письмом Минфина РФ от 18.10.2012 № 03-01-18/8-145 территориальные налоговые органы вправе в рамках выездных и камеральных проверок выявлять факты получения необоснованной налоговой выгоды в результате манипулирования ценами в сделках, не являющихся контролируемыми, в том числе с применением методов, установленных главой 14.3 Кодекса.

Необоснованной налоговая выгода может быть признана в том случае, если в результате манипулирования ценами в сделках, доход перераспределяется стороне сделки с меньшей эффективной ставкой налога, например, в силу применения пониженных ставок налогов и (или) освобождения от налогообложения, и (или) наличия текущих убытков (убытков прошлых лет), которые могут быть учтены для целей налогообложения при определении финансового результата от такой сделки. Соответственно, манипулирование ценой в сделке, в результате которого расходы по сделке учитываются у стороны сделки, применяющий повышенный уровень налогообложения и (или) имеющий значительный налогооблагаемый доход в соответствующем периоде, также может рассматриваться как направленное на получение необоснованной налоговый выгоды».

Решение ВС РФ от 01.02.2016 дело № АКПИ 15-1383:

«Верховный Суд РФ в составе судьи Верховного Суда РФ Иваненко ЮГ. при секретаре Полагаевой К.А. с участием прокурора Степановой Л.Е., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ООО «Минводы-Кровля» о признании недействующим абзаца двенадцатого письма Министерства финансов РФ от 18 октября 2012 г. № 03-01-18/8-145 «О применении положений статьи 1053 НК РФ», установил: письмом Министерства финансов РФ (далее – Минфин России) от 18 октября 2012 г. № 03-01-18/8-145 (далее – Письмо) даны разъяснения ФНС о применении положений статьи 1053 НК РФ.