Текст книги "Налоговые проверки. Как выйти победителем!"

4. Как случайно не сесть в тюрьму за налоги

Как известно, Уголовный кодекс надо чтить. Особенно в России. Всем без исключения. В том числе и налогоплательщикам. Особенно тем руководителям и бухгалтерам, в компаниях которых проводится налоговая проверка. Тем, кто хочет, чтобы риск привлечения к уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений был сведён к нулю, я могу предложить свои рекомендации.

Считаем сроки

Законодатель всегда тщательно расписывает юридически значимые сроки и последствия их несоблюдения. Значит, нам нужно чётко и ответственно отслеживать те хронологические отрезки, которые отмерены нам законом.

Для возбуждения уголовного дела по налоговым составам материалы должны быть переданы налоговыми инспекторами в Следственный комитет (СК). И тут установлены определённые сроки. Важен момент времени, когда в компанию поступило требование об оплате недоимки. На это по закону отводится 8 рабочих дней. Как только они проходят (а налогоплательщик не использовал возможность добровольно выполнить требования фискальных органов) – начинает течь двухмесячный срок. В течение этого времени налоговики могут в принудительном порядке взыскать недоимки. Если и это не помогает, то налоговая инспекция в течение десяти дней должна официально оформить материалы для СК. В случае нарушения подобных сроков в возбуждении уголовного дела может быть отказано.

Что делать в течение этого времени налогоплательщику? Разумеется, нужно постараться оплатить долги государству. Если средств на полное погашение задолженности у компании не хватает – необходимо использовать предоставленные законом возможности. Например, добиться в налоговых органах рассрочки. Главное – начать платить. Ещё один вариант: нужно постараться погасить задолженность непосредственно по налогам. А выплату штрафов и пеней оставить напоследок. Дело в том, что основанием для возбуждения уголовного дела является наличие задолженности именно по налогам, а не выплатам по налоговым санкциям.

Размер имеет значение

Российское уголовное право исходит из того, что степень общественной опасности противоправного деяния (один из важнейших критериев определения тяжести преступления) определяется не в последнюю очередь размером причинённого ущерба. В ст. ст. 199 и 199.1 Уголовного кодекса РФ неуплата налогов юридическим лицом признаётся совершённой в крупном размере, если она превосходит 2 млн. руб. с превышением 10 % от общей суммы или более 6 млн. руб. (в любом случае). Особо крупный размер начинает исчисляться с 10 млн. (и более 20 % соответственно), либо с 30 млн. руб. (в любом случае).

Для физлиц аналогичный состав предусмотрен ст. 198 Уголовного кодекса. Крупный размер: 600 тыс. рублей (больше 10 %) либо свыше 1,8 млн. руб. в любом случае. Особо крупный размер: свыше 3 млн. (более 20 % от общей недоимки) либо свыше 9 млн. в любом случае.

Кроме того, следует помнить о том, что последствия оплаты задолженности по основной сумме и по пеням имеют различный характер. Пени продолжают начислять до тех пор, пока не погашен основной долг. Поэтому погашать задолженность по оплате санкций можно сколь угодно долго. Имеет смысл в первую очередь озаботиться оплатой основного долга. Соответственно, будут уменьшаться и начисляемые пени. При этом нужно иметь в виду, что налогоплательщик имеет право попросить фискальные органы о зачёте оплаченных пеней в счёт погашения основного долга.

Кстати, Налоговый кодекс РФ (см. ст. ст. 109, 113) содержит основания, исключающие уголовную ответственность. Это такие обстоятельства, как истечение сроков исковой давности либо факт переплаты налогоплательщиком размера причитающихся с него недоимок.

Обращаю ваше внимание: теперь в соответствии с письмом ФНС от 24.04.15 № ЕД-4-2/7081 налоговые органы обязаны для возбуждения уголовного дела составлять для СК справку строго определённого образца.

Она должна содержать:

• сумма недоимки, сведённая в таблицу с указанием доли задолженности по отношению к сумме налогов, подлежащей уплате за три последних финансовых сезона (таким образом обосновывается общественная опасность деяния);

• схему уклонения от уплаты налогов при наличии таковых с указанием статей Налогового кодекса РФ, положения которых при помощи данных схем нарушаются (таким образом обосновывается противоправность деяния);

• факты противодействия налогоплательщика законным требованиям и действиям налоговых органов (таким образом, доказывается наличие умысла правонарушителя).

На практике к фактам противодействия могут быть отнесены такие поступки, как регулярная неявка на допросы, переход под эгиду другой налоговой инспекции, даже попытки провести реорганизацию компании. И, разумеется, «потеря» имеющих отношение к делу документов.

В случае, когда налоговый инспектор неправильно (или неполно) заполняет подобную справку, следователь может отказать в возбуждении дела. Может, но не обязан, поскольку недостатки формального характера могут быть восполнены иными следственными действиями. Например, допросом в качестве свидетелей сотрудников налоговой инспекции.

О смысле умысла

Зато непременным условием, необходимым для возбуждения уголовного дела является наличие в действиях (бездействиях) налогоплательщика вины в форме умысла. Наличие вины только в форме неосторожности не позволяет привлечь налогоплательщика к уголовной ответственности (но не исключает возможности привлечь его к ответственности административной).

Об этом прямо говорится п.п. 3 и 8 постановления Пленума Верховного суда РФ от 28.12.06 № 64.

Что такое прямой умысел? Это такое внутреннее психическое отношение лица к совершённому им противоправному деянию и его общественно-опасным последствиям, когда человек осознаёт факт нарушения закона, предвидит возможность причинения такими деяниями вреда охраняемым законом общественным отношениям и желает наступления таких последствий (в случае налоговых нарушений – из корыстных мотивов).

И здесь как раз имеется серьёзный зазор между налоговым и уголовным правом. Дело в том, что говорить о вине вообще и умысле в частности можно только в отношении конкретного человека, физического лица. И к уголовной ответственности по нашему закону могут привлекаться только физлица. А вот к налоговой ответственности в её административной разновидности могут привлекаться и юридические лица, компании. Поэтому налоговые инспекторы в отличие от следователей и дознавателей СК не привыкли оперировать таким понятием, как умысел. Обычно им достаточно доказать объективную сторону состава правонарушения – и всё. А для уголовного дела определяющее значение имеет и субъективная сторона преступления (вина, мотив, цель). Плюс форма вины: именно прямой (а не косвенный) умысел и уж тем более – неосторожность.

Поэтому следователи всегда требуют от сотрудников фискального ведомства, чтобы те определяли конкретное виновное физическое лицо. Только факта наличия недоимки им мало. С учётом того, что многие налоговые правонарушения имеют длящийся на протяжении месяцев или даже лет характер, тем более, когда компания претерпевает за этот срок различные организационные преобразования, меняет персональный состав руководящих органов – сделать это нелегко. Конечно, СК может принять материалы от налоговых органов и без определения конкретного виновного человека, но в этом случае работу по его установлению обязаны будут провести уже следователи либо дознаватели (см. ст. 144 Уголовно-процессуального кодекса РФ).

На практике имеют место случаи отказа в возбуждении (прекращении) уголовного дела ввиду неустановления виновного лица.

Для справки: количество «налоговых» уголовных дел выросло на 68%

Такой скачок связан с возвращением полиции права проводить оперативно-розыскные мероприятия по налоговым преступлениям, заявляет глава Следственного комитета России Александр Бастрыкин.

«Новые нормы уже дали положительный результат. В 2015 году существенно повысился уровень выявления налоговых махинаций, увеличились объемы поступающих в госказну платежей. Количество возбужденных дел об уклонении от уплаты налогов возросло на 68 %», – сообщил он в интервью прессе.

«В ходе доследственных проверок и расследования налоговых преступлений возмещен ущерб на сумму свыше десяти миллиардов рублей. К примеру, в 2015 году благодаря взаимодействию с Федеральной налоговой службой по делу, возбужденному в отношении подозреваемого в уклонении от уплаты налогов генерального директора «Спецнефтегаза» Канайкина, в бюджет государства удалось вернуть свыше 787 млн рублей», – отметил руководитель СК РФ.

По его словам, «результативность выявления налоговых преступлений в 2016 году будет повышаться, а суммы поступлений налоговых платежей в бюджет существенно возрастут».

Источник: «Российская газета»

Без вины виноватые

Конечно, можно верить в гуманность нашего суда. Но в любом случае рассмотрение дела в судебных органах негативно влияет на хозяйственную деятельность компании. Правоохранительные органы широко используют имеющиеся у них возможности. Поэтому они блокируют счета налогоплательщика, в рамках выемки документов изымают важные бумаги, компьютерную технику.

Последней соломинкой для налогоплательщика, стремящегося избежать подобных неприятностей, иногда остаётся предоставление доказательств об отсутствии в его действиях умысла. Если следователь обнаружит, что правонарушение совершено по неосторожности (например, на основании п. 1 ст. 122 либо п. 3 ст. 120 Налогового кодекса РФ) – он, скорее всего, откажет в возбуждении уголовного дела.

Но имеется одно интересное исключение из этого правила. Это правонарушение, предусмотренное ст. 123 Налогового кодекса РФ, где речь идёт о неуплате налогов налоговым агентом. Здесь объективная сторона фактически подразумевает наличие субъективной стороны. Ведь агент обязан перечислить казне не свои, а чужие налоги. Как это можно сделать по неосторожности? Конечно, можно сослаться на тяжёлую финансовую ситуацию, предбанкротное положение компании. Но в принципе это может и не сработать.

В любом случае налогоплательщик должен помнить, что субъективная сторона его действий может в своё время получить строгую юридическую оценку. Поэтому, если вы хотите избежать уголовного преследования, вам не следует создавать ситуации, которые могут быть истолкованы как противодействие законным действиям (требованиям) налоговых органов. Ведь отсюда всего один шаг до установления наличия умысла со всеми вытекающими последствиями.

Пока книга готовилась в печать: Путин предложил смягчить уголовную ответственность

Президент Владимир Путин внес в Госдуму обещанные ранее послабления в уголовное законодательство в интересах бизнеса. Кремль считает, что эти поправки улучшат деловой климат в стране.

Президент Владимир Путин внес в Госдуму два законопроекта с поправками в «предпринимательские» статьи УК и в закон, регулирующий правила содержания под стражей. Документы размещены в базе нижней палаты парламента. Оба законопроекта ранее обсуждались на совещаниях кремлевской рабочей группы по взаимодействию силовиков и бизнеса.

В первом законопроекте предлагается увеличить суммы ущерба по экономическим преступлениям, служащим основанием для возбуждения уголовных дел, а также расширить список «экономических» преступлений, при первом совершении которых предусматривается освобождение от уголовной ответственности, если осужденный возместил ущерб.

Список преступлений в экономической сфере, за которые возможно освобождение от уголовной ответственности, прописан в ст.76.1 УК РФ. Поправками в нее, в частности, включается вся ст.180 (незаконное использование товарного знака), добавляется ст.192 (нарушение правил сдачи государству драгоценных металлов и камней). Также предусмотрен ряд других изменений, расширяющих составы уже включенных статей. Кроме того, предлагается включить в «льготный» перечень преступления по ст. 170.2 УК РФ, которая вводит наказание для «кадастровых инженеров» за внесение в документы заведомо ложных сведений, а также по ст.176, связанной с незаконным получением кредита. По последней от ответственности, если преступление совершено впервые, будут освобождать индивидуальных предпринимателей и руководителей предприятий, предоставивших ложные сведения о финансовом состоянии компании.

Сумма, которую требуется возместить, чтобы получить освобождение от уголовного наказания, сокращается до двукратного размера причиненного ущерба, тогда как в действующей версии необходимо возместить ущерб в пятикратном размере.

Среди поправок Кремля – новый состав ст.159 УК РФ (мошенничество), а именно мошенничество, сопряженное с преднамеренным неисполнением договорных обязательств в сфере предпринимательской деятельности.

Значительным ущербом для нее предлагается признать сумму не менее 10 тыс. руб., крупным – свыше 3 млн руб., особо крупным – 12 млн руб. Максимальные санкции за это преступление – лишение свободы на срок до десяти лет со штрафом до 1 млн руб. По действующей же ст.159 значительный ущерб не может составлять менее 2,5 тыс. руб., крупный и особо крупный – 250 тыс. и 1 млн руб. соответственно. Для новых составов статьи устанавливаются более высокие пороги, то есть эта поправка предполагает более мягкие условия для предпринимателей.

При этом по отдельным статьям мошенничества предлагается увеличить срок лишения свободы на один год, до шести лет. Речь идет о мошенничестве в сфере кредитования, при получении выплат и с использованием платежных карт (для лиц, использующих свое служебное положение, и для преступлений в крупном размере). Для этих же групп предлагается увеличить наказание при мошенничестве в сфере страхования, а также в сфере компьютерной информации.

Как ранее сообщал РБК, среди этих поправок также изменения в «налоговые» статьи УК – 198, 199 и 199.1 (уклонение от уплаты налогов и сборов физлицом или организацией, а также неисполнение обязанностей налогового агента). В частности, предлагается увеличить сумму ущерба, при которой начинается уголовное преследование неплательщика.

Наконец, предусмотрены поправки, касающиеся разрешения содержащимся в СИЗО бизнесменам видеться с нотариусом. Это, как объяснял источник РБК в рабочей группе по взаимодействию силовиков и бизнеса, позволит пресечь попытки захвата бизнеса, когда его владелец находится в СИЗО. В тексте законопроекта учтено, что при этом нотариус не имеет права совершать действия в отношении имущества, на которое может быть наложен арест. Как рассказывал РБК источник в рабочей группе, это было требование силовых структур, опасавшихся, что под угрозой может оказаться имущество, за счет которого возможно возместить ущерб, – его могут «вывести».

В пояснительной записке к законопроекту, вносящему изменения в УК и УПК, сказано, что правительство его поддержало. Верховный суд в своем отзыве высказал три замечания содержательного характера, которые не были учтены. Кремль отмечает, что поправки направлены на «формирование условий для создания благоприятного делового климата в стране, сокращение рисков предпринимательской деятельности, исключение возможностей для давления на бизнес с помощью механизмов уголовного преследования». Как ранее сообщал РБК, принятие двух президентских законопроектов «форсируют». «Не исключено, что они будут приняты в весеннюю сессию (до 24 июня)», – говорит один из собеседников РБК.

Подробнее: http://www.rbc.ru/economics/26/05/2016/5746d8f09a79470115e2de5 2?from=main

5. Что такое выездная налоговая проверка?

Выездные налоговые проверни рассматриваются как наиболее эффективная форма налогового контроля, поскольку многие налоговые правонарушения могут быть выявлены именно при проведении выездных проверок.

Назначая выездную налоговую проверку, ФНС находит ошибки у всех, наверно, это плохо. А хорошо то, что всех охватить выездной налоговой проверкой невозможно.

И на это есть свои, совершенно объективные, причины. Первая причина – нас много. В Москве, например, учитывая значительное количество зарегистрированных юридических лиц, на одного инспектора может приходиться 130–160 организаций. А вторая причина – срок проверки ограничен до 2-х месяцев (это по закону, а по факту он безграничен).

На статистику проверок компаний понятие налоговой тайны не распространяется (управление ФНС по Москве и другим городам, к примеру, регулярно публикует отчетность формы 2-НК на своих сайтах), вот ссылка: ht.tps://www.nalog. ru/rn77/relat.ed activities/st.atistics and analytics/.

Реплика Евгения Сивкова: Режим налоговой тайны уходит в прошлое

В борьбе с проблемными компаниями и выводом их на чистую воду налоговая служба решила не ограничиваться поголовной автоматизацией. В день рождения В.И.Ленина (22 апреля 2016 года) подготовлен «революционный законопроект», предусматривающий снятие режима налоговой тайны с части сведений, имеющихся в распоряжении налогового органа. Об этом много говорили, но никто не верил в такое счастье. И вот оно уже не за горами.

Предполагается, что сведения будут находиться, «по-простому», на официальном сайте ФНС России, и любой желающий сможет ими воспользоваться. Итак, что нам налоговая служба даст подсмотреть за другими и что расскажет другим о нас:

• Сведения о среднесписочной численности работников:

• Данные об уплаченных суммах налогов и сборов (без учета сумм, уплаченных в связи с ввозом товаров на таможенную территорию ЕАЭС, а также в качестве налогового агента);

 Сведения о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Что это нам дает:

Приходит к вам подрядчик и говорит:

– Да, у нас сотрудников не меряно, мы со всем справимся.

А вы, раз – на сайт налоговой службы.

– А какая среднесписочная численность? Всего два человека с половиной. Ну, брат, ты даешь.

Или еще вариант:

– Мы давно работаем.

– А вы сколько налогов платите?

Гляну ли на сайт ФНС – а там выручки вообще нет.

И т. д.

Как налоговый консультант, не могу сказать, что при желании, мы не могли узнать об этом и ранее – конечно, могли. Но сейчас все, как на ладони. Пользуйтесь! И главное быстро!

Осталась только одно – дождаться…

По эффективности для бюджета камеральные проверки не идут ни в какое сравнение с выездными, которые служат ФНС основным инструментом налогового контроля.

Отсюда выездная налоговая проверка – это самый эффективный способ сбора налогов в России, а после «налогового администрирования» и вовсе – минимальные затраты с максимальным эффектом.

5.1. Почему налоговая приходит именно к вам, что можно и чего нельзя делать, чтобы она не приходила?!

Есть три причины, почему налоговая приходит именно к вам. Первая – пришло время (не реже 1 раза в 6 лет). Вторая причина – наличие «интересной» информации о вас. Третья причина – вас «заказали» (как это делается, на примерах рассказано в романе «Аудитор», www.sivkov.bi7).

Если с первой причиной все понятно, то на второй остановимся более подробно. Информацию о вас можно квалифицировать от способа получения: на внутреннюю, внешнюю и информацию из других контролирующих структур.

Задача службы безопасности, финансового директора, главного бухгалтера, отсечь этот поток информации.

Более того, в моей практике было так, что в бухгалтерии «конь не валялся», но одно то, что об этом знал только главный бухгалтер, позволило ей продержаться на предприятии более 8 лет и выдержать не одну налоговую проверку (наверно договорилась).

Когда аудиторы вышли на проверку, у них возник законный вопрос: как такое могло быть? Ответ – никто об этом не знал. Ваша задача – сделать также у себя в компании!

5.1.1.1. Небрежно составленная отчетность

Однозначно, в первую очередь в план выездных проверок попадут фирмы, кандидатуры которых предложит отдел камеральных проверок.

Прежде всего, нехорошие сомнения у налоговиков могут возникнуть в отношении фирм, которые небрежно составляют отчетность.

Поэтому очень важно, чтобы в декларациях были правильно подсчитаны итоговые суммы, чтобы данные разных разделов отчета увязывались друг с другом и расхождения между взаимосвязанными показателями были понятны и объяснимы. В какой-то мере, эта проблема исчезает, когда вы сдаете отчетность в электронном виде.

Обратите внимание: только небрежно составленная отчетность может вызвать сомнения. Поэтому следите за арифметикой и сопоставимостью показателей в отчетах.

5.1.1.2. Показатели финансово-хозяйственной деятельности, которые вам нужно контролировать

Перечислим обстоятельства, на которые налогоплательщику нужно обратить внимание при самостоятельной проверке соответствия финансово-хозяйственной деятельности указанным критериям оценки рисков.

1. Налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (по виду экономической деятельности)

Реплика Евгения Сивкова:

Если вы внимательно посмотрите Концепцию п. 1 в приложении № 3, то обнаружите, что налоговики не приводят формулу расчета налоговой нагрузки, вернее они ее приводят, но делают это словами и то в пояснении: «приведенные показатели налоговой нагрузки определялись как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налогоплательщика, представляемые в налоговые органы, и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики».

В связи с этим нагрузку правильно рассчитать по формуле:

Налоговая нагрузка = Сумма налогов, уплаченных по данным отчетности в течение года / сумма бухгалтерской выручки за год без НДС и акцизов X 100%

Отметим, что выручку нужно брать по данным бухгалтерской отчетности за минусом НДС и акцизов. В расчет налоговой нагрузки ИФНС не включает суммы взносов в фонды обязательного государственного страхования (налог на оплату труда). Взносы в фонды обязательного государственного страхования не учитываются, по всей видимости, в связи с тем, что формально взносы в ФОС к налогам не относятся.

Как объяснить, что у вас низкая налоговая нагрузка:

• вводится новый продукта на рынок, что связано с минимальной наценкой;

• компания освобождает склад от «залежалого» товара и продаёт его со значительной скидкой;

• уценка товара, его порча;

• неправильной квалификацией вида экономической деятельности;

• финансово-экономической ситуацией налогоплательщика: снижение объемов реализации (в сравнении с прошлыми годами); повышение закупочных цен на сырье; повышение уровня заработных плат и т. д.

2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов

Как объяснить. Можно воспользоваться объяснениями по низкой налоговой нагрузке, но главным «алиби» для предприятия, будет наличие бизнес-плана, по которому у вас предусмотрен убыток на протяжение «определенного» периода.

3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период

Для справки:

Информация с сайта www.nalog.ru.

Уважаемые налогоплательщики НДС! В рамках проводимой в области Акции «Подай уточненную декларацию – сэкономь на штрафах и пени» обращаем ваше внимание на следующее.

Показатель высокого удельного веса вычетов по НДС (89 % и выше за период Ί 2 месяцев) является одним из общедоступных критериев рисков, отраженных в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной Приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@> (с последующими изменениями и дополнениями).

При этом, результаты контрольной работы свидетельствуют о наличии рисков в деятельности налогоплательщиков. Так, основной причиной доначислений НДС по выездным налоговым проверкам является установление фактов взаимоотношений с проблемными контрагентами.

В связи с вышеизложенным, предлагаем плательщикам НДС при отражении в налоговых декларациях значительных сумм налоговых вычетов самостоятельно оценить налоговые риски и обеспечить представление уточненных деклараций на увеличение налоговых обязательств, а также пояснительных записок к ним.

4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг)

Как следует из названия критерия, налоговиков интересует, не превышает ли рост ваших расходов рост ваших доходов от реализации. То есть, не растут ли ваши декларируемые реализационные расходы быстрее ваших реализационных доходов, которые вы показываете в отчетности (абз. 1 п. 4 Общедоступных критериев оценки рисков).

Однако не все так просто. В тексте п. 4 Общедоступных критериев оценки рисков заложено противоречие, которое дает налоговикам основание определять критерий по-разному. Критерий опережающего темпа роста расходов относится только к организациям, которые применяют общий режим налогообложения и уплачивают налог на прибыль организаций. Это прямо следует из п. 4 Общедоступных критериев оценки рисков. В связи с этим его не применяют индивидуальные предприниматели. Также его не применяют и организации, уплачивающие ЕСХН, УСН и ЕНВД. Ведь они освобождены от уплаты налога на прибыль организаций (абз. 1 п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, абз. 1 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ Информацию о среднем уровне заработной платы на одного работника по виду экономической деятельности в городе, районе или в целом по субъекту Российской Федерации можно взять из источников, предложенных в п. 5 Общедоступных критериев оценки рисков:

1) официальные интернет-сайты органов статистики или региональных управлений ФНС России. Их адреса можно узнать соответственно на сайтах www.gks.ru и www.nalog.ru:

2) различные сборники экономико-статистических материалов, публикуемых территориальными органами Росстата (статистический сборник, бюллетень и др.).

Также можно запросить информацию непосредственно в вашем органе статистики или налоговой инспекции (региональном управлении ФНС России).

Отметим, что из буквального смысла абз. 1 п. 5 Общедоступных критериев оценки рисков следует, что ориентироваться следует на данные о зарплатах по субъекту в целом.

6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы

Налоговики принимают во внимание приближение менее 5 % к предельному значению показателя, при соответствии которому налогоплательщик имеет право применять спецрежим. Причем 5 % надо отсчитать от предельного значения показателя (абз. 2 п. 6 Общедоступных критериев оценки рисков).

Например, УСН не вправе применять налогоплательщики, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период составляет более 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Однако налоговики обратят на налогоплательщика внимание, если средняя численность его работников превысит 95 человек (100 чел. – (100 чел. х 5 %)). Следовательно, «безопасная» численность персонала составит 95 человек и меньше.

7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год

8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели)

9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности

10. Непредставление налоговому органу запрашиваемых документов

11. Необеспечение сохранности документов, а также их восстановления в случае утраты

12. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами)

13. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики

14. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском

Все показатели нужно «перепроверять» с вашей налоговой службой, так как в зависимости от региона, они могут быть различными.

Так, например, на 01.02.2016 г. для Москвы безопасная доля вычетов по НДС составляет 90.40 %, для Камчатки 82.60 %, а для Симферополя – 84.50 %.

Но это еще не все. К сведениям из внутренних источников относится информация, которую налоговые органы получают самостоятельно в процессе выполнения ими контрольных функций.

Таковыми, в частности, являются:

• данные из единого госреестра налогоплательщиков,

• ресурсы по бухгалтерской и налоговой отчетности юридических и физических лиц,

• информация об исполнении обязанности по уплате налогов и сборов,

• данные по ККМ,

• сведения о доходах физлиц и т. д.

Так что цепочка может быть очень простой. Если, например, налоговики поймали организацию розничной торговли на неприменении контрольно-кассовой техники, то через некоторое время они придут еще раз.

Если ситуация повторится, то возникнет вполне резонный вопрос, связанный с налогообложением прибыли.

И еще одни из источников информации – информация от самих сотрудников налоговой службы (кто, где, что видел, кто кого обидел и т. д.).

В результате отделом камеральных проверок составляется заключение по установленной форме, содержащее рекомендации об отборе соответствующих налогоплательщиков для выездных налоговых проверок с обоснованием причин для таких выводов.