Текст книги "Организация предпринимательской деятельности в строительстве"

13.4. Налоговая декларация, отсрочки и рассрочки, налоговый кредит

Налоговая декларация (см. ст. 80 НК РФ) – это письменное заявление налогоплательщика:

– о полученных доходах и произведенных расходах;

– об источниках доходов;

– о налоговых льготах;

– об исчисленной сумме налога;

– о других данных, связанных с исчислением и уплатой налога.

Документ оформляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу.

Сроки представления деклараций устанавливаются законодательством в зависимости от применяемой системы налогообложения. Например, для упрощенной системы после каждого квартала до 25-го числа, а за год до 31 марта. За соблюдением сроков представления деклараций следит налоговая инспекция.

По упрощенной системе налогообложения представляется одна декларация по единому налогу. Форма декларации и порядок её заполнения утверждены Приказом Минфина РФ от 01.11.2004.

В общем случае Кодексом предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить налог, в установленный срок представить налоговую декларацию по каждому налогу и исполнить обязанность по уплате налога.

Однако при неуплате налога в установленный срок:

1) на неуплаченные суммы начисляются пени;

2) налогоплательщику направляется требование об уплате налога;

3) производится принудительное взыскание налога, которое обеспечивается сначала приостановлением операций по счетам в банке, а затем наложением ареста на имущество.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центробанка РФ.

Не уплаченная в установленный законодательством срок сумма налога считается недоимкой.

При наличии оснований налогоплательщик вправе обратиться в налоговые органы с заявлением и попросить:

– отсрочки;

– рассрочки;

– налогового кредита;

– инвестиционного налогового кредита.

Налоговый орган вправе предоставить отсрочку или рассрочку на срок от 1 до 6 месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности. При этом на сумму задолженности, как правило, начисляются проценты в размере половины ставки рефинансирования.

Налоговый кредит дается на срок от 3 месяцев до года. Оформляется договором.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Такой кредит предоставляется на срок от 1 года до 5 лет.

В любом варианте изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов между налоговым органом и налогоплательщиком оформляется договор залога. Залогодателем или поручителем может выступить третье лицо.

Принудительное взыскание налога производится:

– с организаций – в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено НК РФ;

– с физического лица – в судебном порядке.

В то же время налоговые санкции (штрафы) взыскиваются только в судебном порядке.

13.5. Предприятие – налоговый агент по налогу на доходы физических лиц

Каждое предприятие является налоговым агентом (гл. 23 НК), поскольку обязано удерживать со всех доходов своих работников и доходов других физических лиц, источником которых оно является, налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Объектом налогообложения НДФЛ считаются следующие доходы:

1. Дивиденды и проценты.

2. Доходы от использования авторских и иных прав.

3. Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного пользования имущества.

4. Доходы от реализации имущества, ценных бумаг, долей в уставном или складочном капитале, прав требования.

5. Вознаграждения за выполненную работу, услуги, действия.

6. Пенсии, пособия, стипендии (кроме выплачиваемых государством).

7. Доходы от использования транспортных средств.

8. Иные доходы, полученные на территории РФ.

Налоговые ставки по НДФЛ:

– 35 % от стоимости выигрышей и призов на конкурсах и играх,

– 30 % в отношении доходов, получаемых не резидентами РФ,

– 9 % от доходов в виде дивидендов,

– 13 % в отношении остальных доходов.

Налоговым периодом признается календарный год.

При исчислении налоговой базы применяются социальные и профессиональные вычеты. Но это делается только по заявлению налогоплательщика.

Не подлежат налогообложению государственные пособия и пенсии, все виды компенсационных выплат, алименты, суммы единовременной материальной помощи, доходы от продажи продукции, полученной на личных подсобных хозяйствах.

Глава 14
Бухгалтерский учет на малом предприятии

14.1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета

Каждая организация должна вести бухгалтерский учет и отчетность.

Этот вид деятельности регулируется целой системой законов и нормативных документов. В России сложилась четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Первый уровень – это законодательство о бухгалтерском учете, Указы Президента страны и Постановления Правительства. В них определены:

– общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета;

– права, обязанности и ответственность юридических и физических лиц;

– меры по обеспечению достоверности информации;

– порядок публикации бухгалтерской отчетности;

– порядок государственного регулирования системы бухгалтерского учета.

Второй уровень – это положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), являющиеся национальными стандартами. В настоящее время действуют 14 стандартов. В них трактуются базовые правила и основные понятия бухгалтерского учета.

Документы третьего уровня раскрывают механизмы применения бухгалтерских методов с учетом отраслевой специфики. Это планы счетов, положения о составе затрат, методические указания и инструкции.

К четвертому уровню относятся документы, разрабатываемые руководством предприятия для внутреннего пользования. Например, приказы об учетной политике.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций (ст. 1 ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Из приведенного определения бухгалтерского учета видно, что объектами бухгалтерского учета являются:

– имущество организации;

– обязательства организации;

– хозяйственные операции, осуществляемые в процессе деятельности.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несут руководители предприятий.

В зависимости от объема учетной работы руководитель может:

1) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

2) ввести в штат только должность бухгалтера;

3) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

4) вести бухгалтерский учет лично.

Назначаемый руководителем предприятия главный бухгалтер (бухгалтер) отвечает за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций обязательны для всех работников предприятия.

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются не действительными и не должны приниматься к исполнению.

Обязательным элементом организации бухгалтерского учета на предприятии является разработка и принятие учетной политики. Это должно быть сделано не позднее 90 дней с момента государственной регистрации предприятия.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Принятая организацией, утвержденная приказом учетная политика применяется последовательно из года в год.

Приказом утверждаются:

1) рабочий план счетов бухгалтерского учета;

2) формы первичных учетных документов для оформления хозяйственных операций, по которым отсутствуют типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

3) порядок ведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

4) правила документооборота и технология обработки учетной информации;

5) порядок контроля хозяйственных операций.

14.2. Основы бухгалтерского учета на малом предприятии

Организация бухгалтерского учета на малых предприятиях тесно связана с выбранной системой налогообложения. Но даже при применении общего режима налогообложения субъекты малого предпринимательства вправе применять несколько упрощенный порядок бухгалтерского учета. Это разрешено «Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» Министерства финансов РФ.

А п. 3 ст. 4 ФЗ «О бухгалтерском учете» гласит: «Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета… Но при этом ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете». То есть требуется лишь обязательно соблюдать основные принципы бухгалтерского учета:

– двойные записи,

– взаимосвязь данных аналитического и синтетического учета и др.

Сущность двойной записи заключается во взаимосвязанном отражении каждой совершенной операции одновременно на двух счетах. Например, операция по покупке материалов отражается двумя показателями:

– на счете по учету купленных ценностей (дебет счета 10 «Материалы»);

– на счетах по учету денежных средств, уплаченных поставщику (кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

В этом случае налоговый учет ведется на основании Книги учета доходов и расходов, а кассовые операции и применение контрольно-кассовых машин осуществляются в общем порядке. Форма Книги утверждена приказом Федеральной налоговой службы. Налоговый учет оформляется в налоговых карточках подобно учету налога на доходы физических лиц.

Точно так же организуется бухгалтерский учет при уплате единого налога на вмененный доход.

Организация бухгалтерского учета на малом предприятии начинается с составления рабочего плана счетов и выбора формы ведения учета. Малые предприятия имеют возможность пользоваться сокращенным планом счетов по любому из вариантов, предлагаемых Типовыми рекомендациями.

Выбор формы счетоводства малое предприятие также может осуществить из трех предлагаемых Типовыми рекомендациями систем регистров бухгалтерского учета:

1) единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий;

2) журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций;

3) упрощенной формы бухгалтерского учета, которая рекомендована для предприятий с простым технологическим процессом, имеющих незначительное количество хозяйственных операций (не более 100 операций в месяц).

Журнально-ордерная форма счетоводства рекомендуется малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства. Для других сфер деятельности можно использовать отдельные регистры для учета. В упрощенной форме единым регистром является Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности, которую разрешается вести в виде отдельных ведомостей на каждый месяц. Однако ведомости должны быть пронумерованы и сшиты за весь отчетный год.

Все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, то есть основанием для ведения бухгалтерского учета. На их основе составляются сводные учетные документы – регистры бухгалтерского учета.

Руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером утверждает перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов.

14.3. Безналичные расчеты

Подавляющее большинство расчетов между фирмами осуществляется в безналичном порядке путем перечисления средств со счета плательщика на счет получателя, а также путем зачета взаимных требований. Порядок осуществления безналичных расчетов регулируется ГК РФ и инструктивными документами Центрального банка РФ.

Все безналичные расчеты делятся на две группы:

– по обязательствам предприятия перед бюджетом и внебюджетными фондами;

– по товарным операциям и хозяйственным договорам.

Платежи в бюджет производятся, как правило, посредством платежных поручений.

В остальных случаях согласно законодательству используются следующие формы расчетов:

^* платежные поручения,

^* платежные требования-поручения,

^* аккредитивы,

^* чеки,

^* векселя,

^* расчеты по инкассо.

Платежное поручение представляет собой поручение фирмы обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другой фирмы. Поручение действительно в течение 10 дней со дня выписки и принимается к исполнению только при наличии средств на счете плательщика.

Банк незамедлительно информирует плательщика об исполнении его поручения.

Платежные требования-поручения представляют собой документы, содержащие требование поставщика к покупателю оплатить стоимость продукции, поставленной по договору, и одновременно поручение покупателя обслуживающему его банку произвести оплату полученной продукции.

Отгрузив продукцию, поставщик выписывает в трех экземплярах платежное требование-поручение и вместе с копиями отгрузочных документов передает в банк покупателя. Банк передает требование-поручение плательщику, а отгрузочные документы оставляет в картотеке 1 к счету плательщика. Плательщик обязан в течение трех дней вернуть документ в трех экземплярах банку с акцептом или обоснованным отказом от него.

Аккредитив (нем. Akkredjtjv – доверительный) – это письменное поручение одного банка другому о выплате определенной суммы физическому или юридическому лицу при выполнении указанных в аккредитиве условий.

Денежный аккредитив – это именной документ, который выдается банком лицу, внесшему определенную сумму и желающему получить её в другом городе или за границей.

Документарный аккредитив – это соглашение, в силу которого банк-эмитент должен по просьбе или на основании инструкции клиента произвести платеж третьему лицу.

Аккредитивная форма расчетов считается одной из наиболее надежных, но при этом является наиболее дорогостоящей, поскольку банки взимают высокую комиссию за выполнение операций.

В случае применения чековой формы расчетов банк выдает фирме чековую книжку с определенным набором отрывных чеков. Книжка имеет срок действия и установленную сумму платежей.

Выдача чека не погашает денежного обязательства. Чек должен быть предъявлен к оплате в течение 10 дней со дня выписки. Чек оплачивается за счет средств чекодателя.

Предъявлением чека к оплате считается представление чека в банк на инкассо для получения платежа.

Инкассо – это банковская операция, при которой банк берет на себя обязательство получить от имени и за счет клиента деньги или акцепт платежа от третьего лица по представленным на инкассо документам.

Клиринговые расчеты или зачет взаимных требований – это обслуживание расчетов, предполагающих взаимные поставки товаров и услуг, без реального использования денежных средств. Такие расчеты применяются без участия банков при наличии между фирмами постоянных хозяйственных связей.

В строительной сфере находят применение все виды безналичных расчетов. При расчетах за материальные ценности возможно использование аккредитивов и предварительной оплаты.

Оборотные средства подрядчиков формируются за счет авансов заказчика или кредитов банка. Порядок расчетов определяется в договоре подряда.

На счета подрядных организаций поступают платежи за готовую строительную продукцию или оказанные услуги. Прогрессивной формой расчетов является оплата за технологические этапы или готовые конструктивные элементы, а в итоге за готовый полностью завершенный строительством объект. Применяется также оплата за выполненные работы ежемесячно на основе предъявленных актов готовности работ.

14.4. Основы ведения кассовых операций

Ведение кассовых операций субъектами малого бизнеса регламентируется Федеральными законами о банковской деятельности и инструктивными документами Центрального банка РФ.

Все предприятия обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. В своих кассах предприятия могут иметь наличные деньги в пределах лимита, установленного обслуживающим банком по согласованию с руководителем предприятия. Поступившие сверх лимита деньги в тот же день сдаются в банк и зачисляются на расчетный счет.

Для осуществления расчетов наличными деньгами предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Для расчетов наличными деньгами между юридическими лицами Указанием Центрального банка России установлен предельный размер в сумме 100 тыс. руб. по одному платежу.

При осуществлении расчетов с населением прием наличных денег ведется с обязательным применением контрольно-кассовых аппаратов.

Прием наличных денег оформляется приходным кассовым ордером, вносителю средств выдается квитанция.

Выдача наличных денег из кассы разрешается на оплату труда, под отчет на хозяйственно–операционные расходы и расходы по служебным командировкам. Она производится по расходным кассовым ордерам, платежным ведомостям, заявлениям, счетам.

Все поступления и выдачи наличных денег учитываются в кассовой книге, которая при ведении её на бумажном носителе должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. В электронном варианте это должна быть закрытая программа. Подсчет итогов операций делается ежедневно в конце рабочего дня. Выводится остаток денег в кассе, отчет передается в бухгалтерию.

Контроль правильного ведения кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.

При приеме на работу кассир должен быть под расписку ознакомлен с Порядком ведения кассовых операций в РФ, с ним заключается договор о полной материальной ответственности. На микропредприятиях, не имеющих в штате кассира, работу с денежной наличностью может вести главный бухгалтер при условии заключения с ним договора о полной материальной ответственности.

Руководитель предприятия обязан оборудовать кассу в строгом соответствии с требованиями Порядка ведения кассовых операций в РФ. Помещение должно обеспечивать сохранность денег и безопасность работы кассира. При транспортировке денежных средств из банка или в банк руководитель обязан предоставить кассиру охрану.

По поручению руководителя предприятия в кассе проводятся внезапные ревизии. Назначенная приказом комиссия проверяет денежное наличие путем полного пересчета всех денег, находящихся в кассе, чековых книжек, ценных бумаг и т. д. В случае электронного ведения кассовой книги проверяется работа программных средств. По итогам ревизии составляется Акт и передается главному бухгалтеру.

Проверку кассовой дисциплины на предприятии не реже чем раз в три месяца осуществляют банки.

За превышение установленного лимита хранения в кассе денежных средств взимается штраф в трехкратном размере выявленной сверхлимитной суммы.

За осуществление расчетов наличными деньгами между юридическими лицами сверх установленного предела налагается штраф в двукратном размере суммы произведенного платежа.

За неоприходование в кассу денежной наличности налагается штраф в трехкратном размере неоприходованной суммы.

На руководителей предприятий, допускающих вышеуказанные нарушения, налагается административный штраф в 50-кратном размере минимального размера оплаты труда.

Глава 15
Финансовый менеджмент на малом предприятии

15.1. Финансовые ресурсы предприятия

Финансы предприятия – это экономические, денежные отношения, в которые вступает фирма в процессе производственно-хозяйственной деятельности.

Финансы предприятия являются его «кровеносной системой», выполняющей множество функций, которые в совокупности обеспечивают коммерческую состоятельность фирмы.

Финансы (экономические, денежные отношения) возникают с появлением денег (ресурсов). Именно в процессе взаимодействия участников хозяйственной деятельности деньги, выполняя функцию средства обращения, становятся капиталом, то есть самовозрастающей стоимостью.

Финансовые ресурсы – это совокупность денежных средств в форме доходов от основной деятельности и внешних поступлений, находящихся в распоряжении предприятия и предназначенных для выполнения обязательств и осуществления затрат по обеспечению расширенного воспроизводства.

Источниками формирования финансовых ресурсов являются собственные средства предприятия и привлеченные в качестве займов или пожертвований. В случае создания нового предприятия источником собственных средств служит уставный капитал. В дальнейшем финансовые ресурсы формируются за счет выручки от выпускаемой продукции, эмиссии облигаций и акций, кредитов, бюджетных субсидий.

Собственные средства формируются за счет прибыли, амортизационных отчислений, увеличения уставного капитала, реализации имущества, целевых поступлений. Основные источники и направления расходования денежных средств предприятия (в том числе и малого) показаны на рис. 9.

Собственный капитал – это общая стоимость всех средств фирмы, принадлежащих ей как юридическому лицу на праве собственности.

В балансе предприятия собственные средства отражаются в виде фондов:

– уставный капитал (он разносится на формирование основных и оборотных средств);

– фонд основных средств;

– фонд оборотных средств;

– добавочный капитал. Его источники:

^* прирост стоимости основных фондов в результате переоценки,

^* доход от продажи акций выше их номинальной стоимости,

^* безвозмездно полученные денежные и материальные ценности;

– резервный капитал. Формируется до размера не менее 15 % уставного капитала за счет отчислений ежегодно не менее 5 % чистой прибыли;

– инвестиционный фонд. Его источники:

* отчисления в фонд накопления из чистой прибыли,

* амортизационные отчисления,

* другие источники;

– фонд потребления. Формируется из чистой прибыли;

– фонд оплаты труда;

– фонд для платежей в бюджеты;

– валютный фонд и другие фонды.

Рис. 9. Основные источники денежных средств предприятия и направления их расходования

Средства, поступающие от внешних источников в виде займов, кредитов, по договорам лизинга, а также кредиторская задолженность относятся к фонду заемных средств.

Финансовые ресурсы подрядных строительных организаций в основном представляют собой оборотные средства. В их составе – производственные запасы, незавершенное производство и средства в расчетах.

Доля оборотных средств в балансе строительно-монтажных организаций значительно выше, чем на предприятиях других отраслей экономики. Поэтому нормирование производственных запасов, незавершенного производства, расходов будущих периодов и объема средств в расчетах является особо важной функцией руководства подрядных организаций.