Текст книги "Государство и малый бизнес в России. Проблемы гармонизации законодательства и практики его применения"

Заключение

Малое предпринимательство не заинтересовано в сильном вмешательстве государства в свою деятельность, оно против излишней регламентации экономической сферы. Такая позиция способствует развитию гражданского общества как общества, относительно свободного от излишнего давления со стороны государства. Одной из отличительных черт малого бизнеса является высокая степень риска. В монографии были рассмотрены основные факторы риска.

Недостаток сырьевых и финансовых ресурсов. Малые предприятия должны рассчитывать на государственную поддержку, целью банка в отношении малого бизнеса, помимо получения прибыли, должна стать поддержка предпринимательской инициативы и предоставление относительно дешевых кредитов, что возможно только при участии государства.

Кадровая подготовка. Небольшим предприятиям трудно конкурировать с крупным бизнесом в плане заработной платы.

Налоговая нагрузка. 2013 год стал, в прямом смысле слова, роковым для российского малого предпринимательства. Повышение страховых взносов почти в два раза привело к массовому закрытию индивидуальных предпринимателей по всей стране. И эту проблему стоит рассмотреть более детально. Можно выделить основные проблемы в развитии малого бизнеса:

а) внутренние проблемы: наличие стартового капитала (накопленные средства или банковский кредит); планирование (отсутствие планирования). Причина тому напрямую связана с отсутствием знаний в сфере бизнеса, а результат – паническая трата денег на всяческие возникающие проблемы, что в итоге приводит к банкротству.

Основной блок проблем ведения бизнеса в г. Москве, по мнению предпринимателей, остается примерно одинаковым – это высокие налоги, потребность в финансировании, продвижение своей продукции или услуг, а также аренда подходящих помещений. В основном малый бизнес заинтересован в решении вопросов, связанных с поиском помещений, предоставлением индивидуальных условий аренды и льготных ставок по арендным платежам. Получение дополнительного финансирования рассматривается предпринимателями как возможность для дополнительного роста, финансовая поддержка от города в части субсидий, грантов и поручительств значительно востребована среди представителей бизнес-сообщества. Традиционно предприниматели проявляют интерес к образовательным программам по развитию бизнеса, формированию стратегического мышления и систематизации знаний. Высоким спросом бизнес-сообщества пользуются направления маркетинговой поддержки, помощь в поиске заказчиков, реклама и продвижение производимой продукции.

Важным условием развития гражданского общества выступает свобода экономических отношений, экономическая свобода личности, которые способствуют формированию слоя мелких собственников, функционирующих на основе самоуправления. Малые предприниматели, существующие и развивающиеся в условиях экономической конкуренции, могут служить социальной опорой для гражданского общества, одним из его ключевых институтов. Малое предпринимательство не заинтересовано в сильном вмешательстве государства в свою деятельность, оно против излишней регламентации экономической сферы. Такая позиция способствует развитию гражданского общества как общества, относительно свободного от излишнего давления со стороны государства.

Несмотря на предусмотренные законодательством рассмотренные выше меры государственной поддержки, состояние малого бизнеса, самими предпринимателями оценивается как неудовлетворительное. Основные претензии предъявляются к налогообложению, наличию административных барьеров к получению финансовой помощи, фактической недоступности кредитов для представителей малого бизнеса. В тесной взаимосвязи с административными барьерами называют бюрократизм процедур и взяточничество чиновников различных уровней. Наибольшее количество вопросов у субъектов малого бизнеса, как у начинающих, так и опытных, вызывают вопросы учета. В настоящее время выделяют различия в части ведения бухгалтерского учета и налогообложения, в частности, имеются различия в части учета курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете, разницы в суммах начисляемой амортизации и т. д[147]147
  Шестакова Е.В. Проблемы региональной дифференциации налогообложения в Российской Федерации в сфере малого бизнеса // Налоги. 2016. № 5. С. 36–41.


[Закрыть]. Подобные сложности могут стать серьезной проблемой, если уровень финансового развития предприятия не позволяет оплачивать услуги бухгалтера, либо в силу удаленности такие услуги не доступны.

Другая особенность налоговой системы, требующая, на наш взгляд, нормативной корректировки связана с переходом с одного налогового режима на другой. Иногда это происходим автоматически, например, если предприниматель не оплатил патент, например, вследствие отсутствия денежных средств, он автоматически переводится на общую систему налогообложения со всеми вытекающими отсюда неблагоприятными налоговыми последствиями в виде уплаты НДФЛ, налога на имущество физических лиц в части имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, НДС (п. 10 и п. 11 ст. 346.43 НК РФ) за тот налоговый период, в котором произошел такой переход[148]148
  Письмо Минфина России от 21.11.2014 № 03-11-09/59138// Документ опубликован не был. Материал предоставлен СПС Консультант Плюс. consultantplus://offline/ref=828416911C4089442D 2941C1318B4A4AA67971639769FD0CF3A20379A6E0403B086C2B5 BD800F912A00599DF18724AD937231DCC1E0D0294qCr6O


[Закрыть]. В этом случае под угрозой оказывается само ведение предпринимательской деятельности. Таким образом, возникает необходимость в таком порядке прекращения этого специального режима, который бы не повлек добровольного отказа от предпринимательской деятельности. Еще одним примером необходимости корректировки нормативного регулирования является случай утраты права на применение упрощенной системы налогообложения индивидуальным предпринимателем в случае превышения предельного размера остаточной стоимости основных средств. Если остаточная стоимость основных средств у индивидуального предпринимателя превысит 150 млн руб., то он уже не вправе применять упрощенную систему налогообложения (п.16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Несмотря на то, что в НК РФ это правило предусмотрено лишь для организаций, ВС РФ предписал[149]149
  Письмо ФНС России от 30.07.2018 № КЧ-4-7/1464 «Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018) // «Официальные документы», N 31, 28.08–03.09.2018 (еженедельное приложение к газете «Учет, налоги, право»).


[Закрыть] применять его и предпринимателям. Остаточную стоимость в таком случае следует определять в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете так же, как это делают организации, по правилам, установленным гл. 25 НК РФ. Аналогичного мнения придерживается и Минфин России[150]150
  Письмо Минфина России от 28.09.2017 № 03-11-06/2/62973 // Документ опубликован не был. Материал предоставлен СПС Консультант Плюс. consultantplus://offline/ref=ED434B2 DF964 °C93611495B555F4F051A99286CA06537868DD5CE4A13895 E0AAC099D29569B5053C97D935B8CFB79D765D8816F4D7DC1CB B0B0003E7B566A7A0J


[Закрыть], обосновав свою точку зрения, сложившейся правоприменительной практикой. Полагаем, что аналогия в данном случае не уместна, поскольку индивидуальные предприниматели и юридические лица принципиально разные субъекты правоотношений. Как и не уместно системное толкование данного положения в совокупности с положениями п. 4 ст. 346.16 НК РФ, который использует общее понятие «налогоплательщик», включающее как организации, так и индивидуальных предпринимателей.

Среди основных проблем, сдерживающих дальнейшего эффективное развития МФХ можно выделить: низкий уровень технического обеспечения МФХ, предопределяющий простейшую технологию ведения сельского хозяйства; недостаточный уровень государственной поддержки МФХ; дефицит высококвалифицированных кадров, что зачастую не позволяет МФХ производить сельхозпродукцию в соответствии необходимым технологическим стандартам; ограниченный доступ МФХ к рынкам сбыта сельскохозяйственной продукции (сильная конкуренция со стороны агрохолдингов, демпинг закупочных цен переработчиками).

Ситуация, которая складывается в современной России применительно к вопросам, непосредственно связанным с гражданским обществом, характеризуется определенной противоречивостью[151]151
  См.: Баранов П.П. – Указ. соч. С. 123, 124.


[Закрыть]. С одной стороны, государство понимает всю важность и даже необходимость существования развитого и полноценного гражданского общества, которое выступает необходимой предпосылкой стабильного и устойчивого демократического развития и обеспечивает подлинное народовластие. В силу этого государство предпринимает определенные усилия по формированию гражданского общества. С другой стороны, становление гражданского общества, как представляется, должно представлять собой естественный, вызревающий «снизу» процесс.

Малое предпринимательство не всегда называется в числе основных институтов гражданского общества. По нашему мнению, развитие малого предпринимательства и гражданского общества – это не два процесса, а один, так как они неразрывно взаимосвязаны.

Взаимосвязь малого предпринимательства и гражданского общества проявляется в следующих основных аспектах:

– малое предпринимательство всегда выступает опорой рыночной экономики, ее неотъемлемым звеном, а гражданское общество может существовать только в условиях рыночной экономики;

– субъекты малого предпринимательства представляют собой экономически активную часть населения, следовательно, они, как правило, являются и социально активными, что имеет важное значение для функционирования гражданского общества;

– интересы малого предпринимательства в экономике в основной своей части совпадают с интересами гражданского общества; прежде всего, речь идет о таких ценностях, как экономическая свобода и экономическое равноправие, а также о признании и обеспеченности прав и свобод человека.

«Субъектами гражданского общества выступают индивиды и их объединения… Среди них можно выделить следующие: индивид, семья, школа, церковь, социальные группы (в частности, собственники и предприниматели), общественные объединения, оппозиционные политические партии и движения, средства массовой информации и др.»[152]152
  Грудцына Л.Ю., Иванова С.А., Пашенцев Д.А. Развитие институтов гражданского общества в системе частноправовых отношений. М.: Юркомпани, 2014. С. 22.


[Закрыть].

Важным условием развития гражданского общества выступает свобода экономических отношений, экономическая свобода личности, которые способствуют формированию слоя мелких собственников, функционирующих на основе самоуправления. Малые предприниматели, существующие и развивающиеся в условиях экономической конкуренции, могут служить социальной опорой для гражданского общества, одним из его ключевых институтов. Малое предпринимательство не заинтересовано в сильном вмешательстве государства в свою деятельность, оно против излишней регламентации экономической сферы. Такая позиция способствует развитию гражданского общества как общества, относительно свободного от излишнего давления со стороны государства.

Анализ текущей ситуации в АПК свидетельствует об определенных положительных тенденциях в деятельности МФХ. Между тем потенциал дальнейшего эффективного развития МФХкак уже отмечалось, сдерживается рядом ключевых проблем.

1. Низкий уровень технического обеспечения МФХ, предопределяющий простейшую технологию ведения сельского хозяйства.

Официально распространяемое мнение, что основной причиной неудач в сельхозпроизводстве у МФХ являются неблагоприятные погодные условия, оправдано, но, в то же время нельзя недооценивать влияние фактора изношенности и неготовности техники к сезонным полевым работам.

2. Низкий уровень государственной поддержки МФХ, следствием чего является дефицит у МФХ финансовых ресурсов для развития. Сейчас поддержка имеет выраженный перекос в сторону развития крупных игроков рынка. Подтверждением чему является тот факт, к примеру, что в рамках реализации Госпрограммы на финансирование Подпрограммы «Поддержка малых форм хозяйствования» в 2016 г.

пришлось всего лишь 5 % (10,2 млрд руб.) от общего объема господдержки (218 млрд руб.), в то время как МФХ обеспечили 47,2 % общего объема произведенной продукции.

3. Недостаток высококвалифицированных кадров, что зачастую не позволяет МФХ производить сельхозпродукцию в соответствии необходимым технологическим стандартам. В настоящий момент существует проблема кадрового обеспечения АПК, среди причин которой можно отметить следующие:

– «старение» кадров, сопровождающееся нежеланием молодых специалистов работать в сельском хозяйстве. Молодежь, как и другие трудоспособные работники села в возрасте до 50 лет, отправляются на более высокие заработки в городах;

– нехватка финансовых ресурсов у хозяйств для организации подготовки и повышения квалификации кадров на необходимом уровне;

– отсутствие методических материалов для организации профессионального развития персонала на предприятиях АПК.

– отсутствие специализированной системы подготовки сельского населения к предпринимательской деятельности, системы профессионального консультирования сельхозпроизводителей.

4. Ограниченный доступ МФХ к рынкам сбыта сельскохозяйственной продукции (сильная конкуренция со стороны агрохолдингов, демпинг закупочных цен переработчиками) приводит к низкой эффективности отдельно взятого МФХ. Производство сельхозпродукции у МФХ носит мелкотоварный характер. В свою очередь крупные переработчики отказываются от работы с мелкотоварными сельхозпроизводителями. Приобретение сырья в небольших объемах и в отдаленных районах для них экономически малоинтересно: процесс сбора продукции длительный, качество отследить сложно, транспортные расходы высокие, стабильность поставок не гарантирована.

Во всем мире предприниматели и бизнес-структуры играют определяющую роль в разработке и внедрении инноваций и реализации стратегий инновационного развития своих государств. По статистике до 90 % отечественных компаний считают инновации решающим фактором развития, повышающим их конкурентоспособность, но при этом только 10 % сами осуществляют внедрение новых технологий. Указывая на необходимость развития среднего и малого бизнеса, вице-президент ТПП РФ Д.Н. Курочкин замечает: «Там множество талантливых разработок! Но зачастую малые предприятия не могут по-настоящему заявить о себе вследствие непродуманного налогообложения. Если удастся решить эту проблему, можно не сомневаться: высокотехнологичный экспорт в радиоэлектронике, медицине и других отраслях вновь станет одной из главных составляющих отечественных поставок за рубеж».[153]153
  Курочкин Д. Роль торгово-промышленных палат в научно-технологическом развитии России и укреплении ее экспортного потенциала. 21.09.2018. [Электронный ресурс] // Официальный сайт Торгово-промышленной палаты РФ – URL: http://tpprf. ru/ru/interaction/experts/comments/268997 (дата обращения: 24.09.2018)


[Закрыть]

На современном этапе развития сельского хозяйства основным драйвером роста являются малые формы хозяйствования (далее – МФХ).

Опыт зарубежных стран показывает, что приоритетное развитие МФХ способно обеспечить устойчивое и динамичное развитие сельскохозяйственной отрасли в целом. Например, во Франции в кризисные 60-е гг. поддержка АПК реализовывалась через финансовую поддержку малых ферм и повышения привлекательности сельского хозяйства среди молодежи. Это заложило основу для дальнейшего развития сельхозпроизводства (Франция обеспечивает себя молоком в полном объеме, а средний удой вырос с 3 тыс. т до 7,5 тыс. т). Опыт Франции в данном вопросе не уникален – развитие сельского хозяйства за счет активной поддержки МФХ применяется в ЕС, Китае, Бразилии.

МФХ в АПК включают в себя занятых сельским хозяйством ИП (индивидуальные предприниматели), КФХ (крестьянские фермерские хозяйства), ЛПХ (личные подсобные хозяйства граждан в сельских и городских поселениях). По итогам Всероссийской сельскохозяйственной переписи 2016 года общее число КФХ составило 136,6 тыс. ед., занятых сельским хозяйством ИП – 38 тыс. ед., ЛПХ – 18,2 млн ед.

Объемы сельскохозяйственной продукции, производимой в крестьянских (фермерских) хозяйствах и хозяйствах населения, составляют около половины продукции отрасли. Помимо сельскохозяйственного производства малый агробизнес обеспечивает заселение сельских территорий, занятость сельского населения, осуществляет инфраструктурообразующие функции, содействует развитию местных бюджетов, сохраняет от деградации земельные ресурсы. Темпы роста производства продукции в КФХ, включая ИП, опережают темпы роста производства в сельскохозяйственных организациях. По предварительным данным Росстата, в 2017 году индекс производства продукции сельского хозяйства в КФХ, включая ИП, составил 111,1 % (в том числе продукции растениеводства – 112,3 %, животноводства – 106,2 %), в то время как индекс производства продукции сельского хозяйства в сельхозорганизациях в 2017 году составил 105,2 %.[154]154
  Национальный доклад «О ходе и результатах реализации в 2017 году Государственной программы развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2013–2020 годы».


[Закрыть]

МФХ имеют 26,2 млн га посевных площадей сельскохозяйственных культур, что составляет 32 % от общей их площади. На протяжении 25 лет (начиная с 1990 г.) КФХ и ИП демонстрируют рост объемов производства сельхозпродукции, в первую очередь за счет увеличения посевных площадей под сельскохозяйственными культурами. При этом отмечается общая тенденция укрупнения площади земли в среднем на одно хозяйство МФХ, что подтверждает анализ данных по итогам Всероссийской сельскохозяйственной переписи 2006 г. и 2016 г. Если в 2006 г. на одно КФХ приходилось в среднем 102,6 га, то в 2016 г. уже 268,9 га, на ИП – 106,2 га в 2006 г. и 140 га в 2016 г., на ЛПХ – 0,6 га и 0,8 га соответственно.

Известна аксиома: чем больше людей включено в малый бизнес, тем устойчивей экономика страны. Именно малые предприятия – производители реальной продукции, вносят самый значительный вклад в развитие экономики, создание рабочих мест и наполнение бюджета в развитых странах.

Государство, если оно хочет быть сильным, должно использовать потенциал малого и среднего бизнеса и создавать эффективные механизмы его государственной поддержки.[155]155
  Роль торгово-промышленных палат в поддержке экспортоориентированного малого бизнеса. [Электронный ресурс] – URL: https://pandia.ru/text/79/427/16946.php (дата обращения: 24.09.2018).


[Закрыть]

В своем диссертационном исследовании А.В. Виленский справедливо отмечает, что малый бизнес потенциально способен выполнять целый комплекс народнохозяйственных функций, жизненно важных для России. К таковым относятся:

– инновационность;

– социальное демпфирование и общий рост доходов широких слоев населения и пр.[156]156
  Виленский А.В. Формирование институциональной макросреды малого бизнеса России: дисс…д.э.н.: 08.00.05. – М., 2006. С.4.


[Закрыть]

Таким образом, основное значение малого бизнеса для экономики страны заключается в его влиянии на увеличение ВВП, на обеспечение конкурентной рыночной среды, на развитие наукоемких, инновационных и рисковых видов деятельности.

Наибольшее количество вопросов у субъектов малого бизнеса, как у начинающих, так и опытных, вызывают вопросы учета. В настоящее время выделяют различия в части ведения бухгалтерского учета и налогообложения, в частности, имеются различия в части учета курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете, разницы в суммах начисляемой амортизации и т. д.[157]157
  Шестакова Е.В. Проблемы региональной дифференциации налогообложения в Российской Федерации в сфере малого бизнеса // Налоги. 2016. № 5. С. 36–41.


[Закрыть] Подобные сложности могут стать серьезной проблемой, если уровень финансового развития предприятия не позволяет оплачивать услуги бухгалтера, либо в силу удаленности такие услуги не доступны.

Другая особенность налоговой системы, требующая, на наш взгляд, нормативной корректировки связана с переходом с одного налогового режима на другой. Иногда это происходим автоматически, например, если предприниматель не оплатил патент, например, вследствие отсутствия денежных средств, он автоматически переводится на общую систему налогообложения со всеми вытекающими отсюда неблагоприятными налоговыми последствиями в виде уплаты НДФЛ, налога на имущество физических лиц в части имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, НДС (п. 10 и п. 11 ст. 346.43 НК РФ) за тот налоговый период, в котором произошел такой переход[158]158
  Письмо Минфина России от 21.11.2014 № 03-11-09/59138 // Документ опубликован не был. Материал предоставлен СПС Консультант Плюс. consultantplus://offline/ref=828416911C4089442D 2941C1318B4A4AA67971639769FD0CF3A20379A6E0403B086C2B 5BD800F912A00599DF18724AD937231DCC1E0D0294qCr6O


[Закрыть]. В этом случае под угрозой оказывается само ведение предпринимательской деятельности. Таким образом, возникает необходимость в таком порядке прекращения этого специального режима, который бы не повлек добровольного отказа от предпринимательской деятельности.

Еще одним примером необходимости корректировки нормативного регулирования является случай утраты права на применение упрощенной системы налогообложения индивидуальным предпринимателем в случае превышения предельного размера остаточной стоимости основных средств. Если остаточная стоимость основных средств у индивидуального предпринимателя превысит 150 млн руб., то он уже не вправе применять упрощенную систему налогообложения (п.16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Несмотря на то, что в НК РФ это правило предусмотрено лишь для организаций, ВС РФ предписал[159]159
  Письмо ФНС России от 30.07.2018 № КЧ-4-7/1464 «Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018) // «Официальные документы», № 31, 28.08–03.09.2018 (еженедельное приложение к газете «Учет, налоги, право»).


[Закрыть] применять его и предпринимателям. Остаточную стоимость в таком случае следует определять в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете так же, как это делают организации, по правилам, установленным гл. 25 НК РФ. Аналогичного мнения придерживается и Минфин России[160]160
  Письмо Минфина России от 28.09.2017 № 03-11-06/2/62973 // Документ опубликован не был. Материал предоставлен СПС Консультант Плюс. consultantplus://offline/ref=ED434B2 DF964 °C93611495B555F4F051A99286CA06537868DD5CE4A13895 E0AAC099D29569B5053C97D935B8CFB79D765D8816F4D7DC1CB B0B0003E7B566A7A0J


[Закрыть], обосновав свою точку зрения, сложившейся правоприменительной практикой. Полагаем, что аналогия в данном случае не уместна, поскольку индивидуальные предприниматели и юридические лица принципиально разные субъекты правоотношений. Как и не уместно системное толкование данного положения в совокупности с положениями п. 4 ст. 346.16 НК РФ, который использует общее понятие «налогоплательщик», включающее как организации, так и индивидуальных предпринимателей.

Распространяя на индивидуальных предпринимателей положения пп. 16 п. 1 ст. 346.12 НК РФ необходимо принимать во внимание принцип определенности налогообложения, закрепленный в п. 6 ст. 3 НК РФ, согласно которому при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.

Таким образом, для того, чтобы распространить действие пп.16 п. 1 ст. 346.12 НК РФ на индивидуальных предпринимателей необходимо напрямую упомянуть их в данной норме. Системное толкование положений пп. 16 п. 1 ст. 346.12 НК РФ в совокупности с положениями п. 4 ст. 346.16 НК РФ, предложенное ВС РФ и поддержанное Минфином России вступает в явное противоречие, как с буквальным содержанием нормы, так и с общими принципами и положениями налогового законодательства и особенностями индивидуальной предпринимательской деятельности[161]161
  Жигачев А.В. К вопросу об ограничениях по остаточной стоимости основных средств для целей применения индивидуальными предпринимателями УСН // СПС КонсультантПлюс. 2013. consultantplus://offline/ref=36EBE09876A56DE97B0F935D7E32B BDCC1EC160D0BE1E0E2290AC85EBBCB6BFE39911AC1E3BC41CE DB42404F470FE0E4E9D7408C2C4E53UAu3J


[Закрыть].