Текст книги "Правовое регулирование межбюджетных отношений в Российской Федерации"

§ 14. Предложения по использованию межбюджетного регулирования в финансировании и стимулировании инвестиционной деятельности

1. С целью совершенствования налогового законодательства можно предложить следующие направления использования механизма межбюджетного регулирования для стимулирования вложения инвестиционных средств:

– развитие публичных и договорных (контрактных) основ оформления условий стимулирующего межбюджетного регулирования, поскольку действующее бюджетное, гражданское, налоговое законодательство, законодательство о недропользовании не включают отработанные практикой и мировой наукой правовые составы, необходимые для защиты имущественных и публичных интересов участников инвестиционной деятельности;

– развитие стимулирующих норм межбюджетного регулирования, включающих оценку эффективности и обоснованности бюджетных обязательств с учетом мировых стандартов учета рисков, добросовестного поведения, оценки инвестиционной стоимости ресурсов и степени их спекулятивности (виртуальности) на мировом рынке;

– совершенствование организационно-правовых основ финансирования деятельности предприятий (повышение роли норм об учете рисков и страхования при освобождении от налогов инновационных форм внешнеэкономической и финансовой деятельности);

– развитие правовых институтов обеспечения исполнения налоговых и иных финансовых обязательств в инвестиционной деятельности (страхование, гарантия, залог, поручительство).

2. Обеспечению условий применения стимулирующего межбюджетного регулирования для экспортеров товаров, услуг природных ресурсов мешает нечеткость норм о принципах определения цены товаров и услуг для целей налогообложения. Перевод денежных средств предприятий-экспортеров может быть невыгодным, если стоимость услуг будет высока из-за издержек в виде банковских расходов, убытков, обязательных платежей в бюджет. Налоговый кодекс РФ практически не разделяет порядок определения стоимости услуг вообще и банковских услуг. На практике часто возникает спор, применимы ли положения ст. 40 НК РФ об исчислении себестоимости (цены) услуг вообще к исчислению себестоимости услуг при переводе денежных средств предприятий-экспортеров из-за рубежа в Россию.

Порядок налогообложения дивидендов и процентов определен в ч. 3 ст. 43 Налогового кодекса РФ, которая устанавливает, что «процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам».

Необходимо устранить несогласованность между статьями НК РФ. Так, п. 14 ст. 40 НК РФ устанавливает, что положения ст. 40 могут применяться при определении рыночных цен с учетом особенностей главы НК РФ о налоге на прибыль (доходе) организаций. В то же время ст. 41 НК РФ регламентирует, что денежное выражение (оценка) экономической выгоды в форме дохода от капитала определяется в соответствии с главой НК РФ о налоге на доходы от капитала.

3. Эффективность межбюджетного регулирования вложенных инвестиционных средств должна быть «прозрачной» для собственника, т. е. о налогообложении доходов от капитала следует сказать четко в Общей и Специальной части НК РФ. Пока же из-за несогласованности ст. 41 и 40 Общей части НК РФ неясно, должны ли облагаться налогом на доход от капитала проценты по инвестиционным кредитам.

В целях обеспечения условий применения стимулирующего межбюджетного регулирования необходимо изменить и дополнить нормы законодательства о налогообложении прибыли в части поступления прибыли в бюджет. Статьи закона РФ «О налоге на прибыль организаций и предприятий», касающиеся исключения отдельных видов денежных средств из налогооблагаемой базы, могут быть дополнены положениями, стимулирующими деятельность предприятий. Перечень денежных средств, не подлежащих налогообложению, следовало бы дополнить положением о том, что также не подлежат налогообложению денежные средства, поступившие для пополнения неналоговых доходов бюджетов разного уровня Российской Федерации из зарубежных банков в российские банки и остающиеся в распоряжении предприятий для инвестиций в экономику РФ после уплаты всех налогов за рубежом по месту нахождения капитала. Такой подход будет соответствовать международным обязательствам РФ о предотвращении двойного налогообложения и взаимной поддержки капиталовложений.

4. Возможно развитие и других норм о стимулирующем бюджетном финансировании в законодательстве об исчислении налога на прибыль. Так, предприятия, получившие в предшествующем году убыток, освобождаются от уплаты налога в части прибыли, направленной на его покрытие в течение последующих 5 лет, причем учитывается убыток не только от реализации продукции (услуг), но и убыток по курсовым разницам.

Определенные возможности для создания оптимальных налоговых условий предприятиям могут предусматриваться второй частью Налогового кодекса РФ, ст. 148 об операциях, не подлежащих налогообложению. Ее необходимо дополнить, что не облагаются НДС денежные средства, перечисленные для формирования у компаний централизованных финансовых фондов (резервов) поддержки малых предприятий нефтегазодобывающей отрасли или средства, перечисленные из централизованных финансовых фондов в качестве централизованного перераспределения прибыли для использования по целевому назначению.

Возможно также в ст. 148 НК РФ отдельным пунктом внести дополнительное положение о том, что не облагаются НДС денежные средства, имеющие российское происхождение, перечисленные из зарубежных банков в качестве вложений в российские целевые инвестиционные и финансовые мероприятия и проекты в рамках государственной финансовой и инвестиционной политики содействия предприятиям.

5. Стимулирующее финансирование предприятий осложняется различными подходами к оценке степени уплаты налогов на доходы от капитала в российском, зарубежном законодательстве, международной практике налогообложения. В связи с этим у собственника зарубежного (российского) капитала часто возникает непредсказуемый риск неумышленного налогового правонарушения, вытекающего из неадекватного понимания базовых налоговых и финансовых понятий. Налоговый кодекс РФ не включает принятые в мировой практике, общепризнанные принципы налогового регулирования и контроля, такие, как принцип оптимизации налогообложения, паритетности правовых институтов, обеспечивающих интересы налогоплательщиков и государства, принцип возвратности на национальную территорию капиталов и налогов, полученных за рубежом, принцип дифференцированных ставок по прибыли в зависимости от функционального и организационно-правового типа организации и объединения капитала (малый бизнес, корпорации, транснациональные корпорации, международные консорциумы, технологические центры, наукограды, трастовые фирмы, финансово-промышленные группы, ресурсодобывающие компании, банковские холдинги, клиринговые центры, инвестиционные фонды и др.), принцип обязательного субсидирования и льготного налогового регулирования для приоритетных областей инвестирования.

Широкое распространение в сфере международных финансовых отношений Российской Федерации соглашений о предотвращении двойного налогообложения, о взаимной защите капиталовложений обусловило проблему компетентного толкования и разъяснения основных положений международных норм о налогообложении. В этой связи необходимо ст. 3 Общей части НК РФ дополнить перечисленными общепринятыми в мировой налоговой практике принципами налогового законодательства при исчислении доходов и обложении их налогами.

6. Для определения степени достаточности существующих правовых механизмов при решении проблемы стимулирующего финансирования налогообложения малых и средних предприятий необходима оценка важнейших кодифицированных актов финансового законодательства и законодательства о недрах: Федерального закона «О недрах», Налогового кодекса РФ, Бюджетного кодекса РФ, Федерального закона «О защите конкуренции на финансовых рынках», как актов, которые разрабатывались (или должны были разрабатываться) с учетом стимулирующей роли финансирования в инвестиционном процессе.

Актуальным применительно к финансированию предприятий является сегодня вопрос, насколько государство способно защитить кредиты, хранящиеся в российских банках от инфляционного риска и возместить ущерб при потерях на российском рынке от иных финансовых рисков. Государственные гарантии субъектов Российской Федерации и муниципальные гарантии предоставляются субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям и юридическим лицам для обеспечения исполнения их обязательств перед третьими лицами (в договоре о предоставлении государственной или муниципальной гарантии должно быть указано обязательство, которое ею обеспечивается (ст. 117 БК РФ). В ст. 117 БК РФ следует включить специальное положение о государственных гарантиях страхования инвестиционных средств от рисков.

Законом (решением) о бюджете на очередной финансовый год следовало бы установить верхний предел общей суммы государственных гарантий субъектов Российской Федерации, муниципальных гарантий, а также перечень предоставляемых отдельным субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям и юридическим лицам гарантий на сумму, превышающую 0,01 % расходов соответствующего бюджета. Однако неясно, как государство понесет ответственность и будет возмещать ущерб перед хозяйствующими субъектами в случае нарушения лимитов бюджетных гарантий и возникающего дефицита бюджета.

7. Идет законодательное оформление в федеральных законах базовых правовых институтов по регулированию финансовой деятельности государства, таких, как бюджетное финансирование, финансовая политика, финансовый контроль, целевое назначение финансовых средств, государственные гарантии участникам финансовой деятельности по обеспечению их имущественных интересов, органы финансового регулирования и контроля, срочность выполнения финансовых обязательств перед государством и иными участниками финансовых отношений, обеспечение единообразия всех видов финансовой деятельности на территории РФ, основные финансовые инструменты управления рынком (ставки, пошлины, виды расчетов), финансовые санкции за отдельные нарушения в сфере финансов, льготные финансовые режимы (отсрочки, рассрочки выполнения финансовых обязательств, взаимозачеты), государственное регулирование ценообразования и другие.

Для разработки понятия «стимулирующее межбюджетное финансирование» необходимы общие стабильные условия бюджетно-налогового регулирования. Неясные законодательные формулировки налоговых институтов приводят к налоговым нарушениям.

8. В интересах стимулирования малых и средних предприятий следует изменить основы межбюджетного регулирования в РФ, имея в виду, что:

а) недостаточно оформлены правовые принципы межбюджетного финансирования инвестиционной деятельности, составляющие конституционные, экономические и общественные основы российского рынка и налогообложения как механизма реализации государственной налоговой политики;

б) среди норм межбюджетного финансирования имеют приоритет нормы, регулирующие контрольно-координационные функции в области межбюджетного финансирования, отсутствуют единство и целостность в подходе к регламентации отдельных типов межбюджетных правоотношений, особенно стимулирующих страхование при межбюджетном финансировании;

в) структура бюджетных актов отличаются противоречивостью, осложняя правоприменение, поскольку одни и те же правоотношения часто регламентируются в разных статьях текста закона или в актах разного уровня, что приводит к дублированию, смешению понятий и форм межбюджетного финансирования;

г) правовое регулирование межбюджетного финансирования в законах изложено без учета роли налогово-бюджетных механизмов в системе государственного управления рынком инвестиций;

д) бюджетно-налоговое законодательство содержит существенные различия между режимами финансирования иностранных и российских юридических лиц (банков), что нарушает принцип универсальности финансовой дисциплины и равного налогового бремени.

Правовые понятия в НК РФ разбросаны по разным главам, нередко отсылающим одна к другой, и не регулируют по существу главные экономические параметры, используемые при исчислении налогооблагаемой базы. Эта проблема связана с нечеткостью многих экономических понятий в российской экономической науке, с несовершенством юридической техники, отсутствием ясной концепции налогообложения в РФ. Сказанное относится к таким понятиям НК РФ, как доход (ст. 42), капитал (ст. 13, 43), экономическая выгода (ст. 41), материальное выражение деятельности (работа) (ст. 38), нематериальное выражение деятельности (услуга) (ст. 38).

9. Имеет место разное правовое регулирование объектов налогообложения в НК РФ и специальных налоговых законах по отдельным видам налогов (по налогу на прибыль, НДС, по подоходному налогу с физических лиц). Стимулирующее финансирование ресурсодобывающих компаний должно быть направлено на поддержку собственников экспортной выручки, хранящейся за рубежом. Кроме того, нормы, устанавливающие систему налогов и сборов в Российской Федерации(ст. 13–15 НК РФ), не определяют возможность и пределы налогового регулирования в отраслевом неналоговом законодательстве (земельном, о недропользовании, лесном, водном, экологическом, о социальном страховании, о занятости, инвестиционном, о нефтегазовом комплексе и др.) и обязательность согласованности норм налоговых и неналоговых законов.

Действующее законодательство не регулирует важнейшие вопросы капитализации ресурсодобывающих компаний (акционерных обществ) с точки зрения межбюджетного финансирования в рамках договорных форм движения финансовых средств между основной компанией и дочерними обществами, малыми предприятиями. Оно также не касается вопросов налогового стимулирования различного рода целевых фондов для развития капитальных вложений. Не предусмотрено отнесение на расходы финансовых средств акционерного общества, направляемых на взаимное страхование финансовых рисков общества. Такая недоработка в нормах налогового и финансово-правового регулирования деятельности акционерного общества постоянно создает угрозу применения к акционерному обществу санкций со стороны налоговых и иных финансовых органов за занижение налогооблагаемой базы по различным видам налогов, за нарушения прав акционеров при выплате дивидендов, за нарушение правил финансовой отчетности.

10. Правовое регулирование инвестиционной деятельности в форме капитальных вложений содержится в Федеральном законе «Об инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений» от 25 февраля 1999 г.

Этот закон определяет правовые и экономические основы инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, на территории Российской Федерации, а также устанавливает гарантии равной защиты прав, интересов и имущества субъектов инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, независимо от форм собственности.

Согласно ст. 1 этого закона устанавливается, что: инвестиционная деятельность это – вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта; капитальные вложения – это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

В соответствии со ст. 4 Федерального закона «Об инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений» инвесторы осуществляют капитальные вложения на территории Российской Федерации с использованием собственных и (или) привлеченных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации. Целесообразно включить в эту статью нормы о льготном финансировании средних и малых предприятий инновационной направленности или с венчурным капиталом.

11. По ст. 6 Федерального закона «Об инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений» от 25 февраля 1999 г. инвесторы имеют равные права на осуществление инвестиционной деятельности в форме капитальных вложений, самостоятельное определение объемов и направлений капитальных вложений, а также на заключение договоров с другими субъектами инвестиционной деятельности в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, имеют равные права на объединение собственных и привлеченных средств со средствами других инвесторов в целях совместного осуществления капитальных вложений на основании договора и в соответствии с законодательством Российской Федерации. Необходимо принять типовые формы инвестиционного финансового договора, включающего также инвестиционный налоговый кредит, используемый в межбюджетном финансировании.

По ст. 11 закона государственное регулирование инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, предусматривает в числе прочих мер создание возможностей для формирования субъектами инвестиционной деятельности собственных инвестиционных фондов.

Иначе говоря, основаниями для осуществления финансирования могут быть необходимость осуществления крупных капитальных вложений, неблагоприятное финансовое положение, могущее повлечь банкротство дочернего общества; иные события, указанные в договоре о стабилизационном финансировании. При этом следует отметить, что договор встречного стабилизационного финансирования для капитальных вложений относится к категории инвестиционных финансовых договоров, предусмотренных ст. 6 Федерального закона «Об инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений».

12. При исчислении налога на прибыль часто возникает вопрос о юридическом содержании понятия «прибыль, остающаяся в распоряжении организации», поскольку п. 1 ст. 6 закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» устанавливает, что «при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями материального производства на финансирование капитальных вложений…». Здесь важно добавить пункт о том, что суммы стабилизационного фонда, созданного для поддержки малых и средних нефтедобывающих предприятий, и суммы, проходящие по договорам встречного финансирования, являются освобождаемыми от налога суммами, направляемыми на финансирование капитальных вложений.

С точки зрения гражданского права, финансирование в межбюджетных отношениях представляет собой доход (имущество в виде денежных средств), полученный собственником различными гражданско-правовыми способами. С точки зрения налогового учета налогооблагаемая прибыль является величиной расчетной, включает в себя часть затрат предприятия, отраженных как себестоимость продукции (работ, услуг), часть бухгалтерских убытков, которые должны облагаться налогом на прибыль. С точки зрения бухгалтерского учета величина налогооблагаемой прибыли может не совпадать с реальной величиной прибыли (убытков), полученной (или не полученной) предприятием в виде денежных средств и отраженной в бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский учет должен включать отдельный счет об инвестиционных средствах, направляемых на капитальные вложения в дочерние малые предприятия через бюджетное финансирование, направляемое в стабилизационный фонд финансирования капитальных вложений.

13. Вопрос о разъяснении правовых норм по обеспечению не облагаемых налогами денежных средств, обеспечивающих стабильное финансирования капитальных вложений, появляется в связи с тем, что в редакции ст. 6 закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» упоминается только один элемент права собственности – распоряжение прибылью (имуществом), несмотря на то, что распоряжение не может осуществляться без владения и пользования имуществом, т. е. следовало бы написать в законе о прибыли, остающейся в собственности организации. Причем распоряжение является наиболее существенным элементом права собственности.

В действующих нормах гражданского, акционерного и налогового законодательства о налогообложении прибыли и информационно-нормативных положениях бухгалтерского учета существует несогласованность в нормативно-правовой регламентации понятий дохода и налогооблагаемой прибыли. Данное противоречие обусловлено расхождением статей о налогообложении прибыли закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (ст. 2, 6) и ГК РФ (ст. 209); противоречивостью и неясностью статей о налогооблагаемой прибыли в законе РФ «О налогообложении прибыли предприятий и организаций»(ст. 2 и 6); отсутствием единообразия в определении имущества (прибыли) собственника в ГК РФ и формах бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Таким образом, в разных нормах законодательства одни и те же хозяйственные операции, отражающие гражданские права собственника по распоряжению, пользованию, владению имуществом, определены по-разному. Размер и стоимость прав на собственность (состав прибыли, убытков), основания приобретения прав собственности (прав на разные виды имущества) регулируются ГК РФ, поэтому именно понятия ГК РФ имеют приоритет при определении существа хозяйственной операции. Несогласованность Федерального закона «Об акционерных обществах» с нормами ГК РФ по распоряжению (управлению) собственностью (прибылью) акционерного общества в отношениях с дочерними обществами не должна приводить к трактовке финансовыми и налоговыми органами таких действий как «скрытой выплаты дивидендов», «сокрытия налогооблагаемого дохода», иным нарушениям налогового и акционерного законодательства. По п. 3 ст. 6 Федерального закона «Об акционерных обществах» дочерние и зависимые общества объединяются с основным обществом общей финансовой деятельностью, обязательностью взаимного гарантирования (страхования) финансовой стабильности, субсидиарной ответственностью в случае несостоятельности (банкротства) дочернего общества по вине основного общества и др.

Применительно к деятельности малых нефтегазодобывающих предприятий средства стабилизационного фонда могут рассматриваться как внутрифирменное страхование финансовых и предпринимательских рисков (расходы, убытки) и относится на затраты. То есть отдельные статьи бухгалтерского баланса включают как доходы, так и убытки, и с точки зрения гражданского законодательства, убытки (долги, расходы, затраты) также являются частью собственности организации, использованной из дохода на расчеты по имущественным обязательствам. Это подтверждается и п. 2 ст. 2 закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», где говорится, что объектом налогообложения является «валовая прибыль, представляющая собой сумму прибыли (убытков)…».

Следовательно льготу ст. 6 закона РФ «О налогообложении прибыли предприятий и организаций» нужно дополнить фразой «относительно любых денежных сумм (включая стоимость безвозмездно полученного имущества), находящихся в распоряжении (собственности) организации), если они направлены на капитальные вложения».

По малым предприятиям нефтегазодобывающего комплекса, получившим безвозмездно от других организаций основные фонды, товары и иное имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих фондов и имущества, указанных в акте передачи. Таким образом, закон четко закрепляет принцип совокупного учета всех доходов, полученных от различных хозяйственных операций. То есть в состав валовой прибыли за отчетный период может включаться стоимость безвозмездно полученных от других организаций основных средств. Следует улучшить редакцию ст. 6 и установить, что «расход прибыли (убытков) на капитальные вложения (льготы по налогу по ст. 6 закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций») определяется налогоплательщиком самостоятельно на основе собственных или заемных средств. Облагаемая прибыль по п. 1 «а» ст. 6 уменьшается на суммы финансирования капитальных вложений, а также на суммы, направленные на погашение кредитов банков, полученные для целей финансирования капитальных вложений предприятий-недропользователей.

14. Необходимо также подчеркнуть, что бухгалтерский учет и налоговый учет построены так, что многие оперативно-информационные положения бухгалтерского учета не адекватны нормативно-правовым положениям налогового законодательства применительно к недропользованию. В результате по бухгалтерскому учету из операций по финансированию капитальных вложений возникают убытки (затраты, издержки), исключаемые из прибыли, а по налоговому учету они могут включаться в налогооблагаемую базу, хотя эта позиция иногда тоже не бесспорна. Эта неясность вытекает из несогласованности п. 2 ст. 2 и п. 1 ст. 6 закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций»: ст. 2 включает в состав объекта налогообложения (в состав собственности организации) убытки, а ст. 6 при использовании льготы по облагаемой прибыли о включении в прибыль убытков не упоминает. Однако в этом случае ст. 2, устанавливая общий режим объекта налогообложения, является базовой и ей следует руководствоваться при реализации режима ст. 6, то есть применять льготу (освобождение от налога стоимости капитальных вложений) к общей стоимости прибыли (убытков) акционерного общества.

Права малых предприятий-недропользователей на переоценку основных фондов исходя из ценовой конъюнктуры и уровня инфляции, положений об исключении кредитов, потраченных предприятиями-недропользователями на капитальные вложения в целях расширения разведки и добычи углеводородов, из налогооблагаемой прибыли, положений об отнесении расходов предприятий-недропользователей на выплату процентов по инвестиционным кредитам, потраченным на капитальные вложения в целях расширения разведки и добычи углеводородов, на себестоимость продукции могли бы закрепиться дополнением к ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете». Редакции могла бы звучать так: «Бухгалтерский учет целевого использования инвестиционных средств на малых и средних нефтегазодобывающих предприятиях осуществляется с учетом особенностей учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, предусмотренных законодательством о недропользовании и поддержки малого предпринимательства».

По ст. 9 «все хозяйственные операции оформляются оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет». Поэтому для малых предприятий-недропользователей (дочерних обществ) первичным документам учета может являться договор встречного стабилизационного финансирования для капитальных вложений, который относится к категории инвестиционных финансовых договоров, предусмотренных ст. 6 Федерального закона «Об инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений».

15. Основным документом, регулирующим поддержку малого бизнеса, является закон РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». Целесообразно проанализировать основные правовые механизмы указанного закона, имеющего целью поддержать малый (венчурный) капитал. Так, реализация мер государственной поддержки малого предпринимательства осуществляется в соответствии с Федеральной программой государственной поддержки малого предпринимательства, региональными (межрегиональными), отраслевыми (межотраслевыми) и муниципальными программами развития и поддержки малого предпринимательства, разрабатываемыми соответственно Правительством Российской Федерации, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления.

С принятием Бюджетного кодекса РФ эти программы стали своего рода бюджетными планами финансирования инвестиционной, инновационной деятельности и венчурного капитала. Поэтому региональные бюджеты могут их использовать как документы, дающие основания для предоставления налоговых, бюджетных льгот и дотаций венчурному бизнесу.

Существенным пробелом действующего правового регулирования поддержки венчурного капитала является отсутствие в российском бухгалтерском учете статей, позволяющих исключать малый и средний рисковый капитал из налогооблагаемой базы и списывать его на расходы или убытки. Отсутствие таких особенностей учета финансовых показателей венчурного предприятия независимо от его организационно-правовой формы и формы собственности приводит к высоким налогам и нецелесообразности использовать капитал для инноваций.

16. Статья 9 закона РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» непосредственно касается льгот для малого бизнеса. Однако применение таких льгот усложнено при налогообложении субъектов венчурного предпринимательства через фонды поддержки малого предпринимательства, инвестиционные и лизинговые компании, кредитные и страховые организации, а также для предприятий, учреждений и организаций, создаваемых в целях выполнения работ для субъектов малого предпринимательства и оказания им услуг. Хотя все это осуществляется на основании соответствующих законов Российской Федерации и ее субъектов, венчурный капитал не идентифицируется с малым бизнесом и фактически для целей налогообложения относится к категории предприятий, получающих устойчивую прибыль.

Законодательство о налоге на добавленную стоимость предусматривает освобождение от уплаты налога с операций по страхованию и перестрахованию; процентов по краткосрочным займам, выдаваемым фондами поддержки малого предпринимательства субъектам малого предпринимательства; патентно-лицензионных операций, связанных с объектами промышленной собственности, а также при получении авторских прав; научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет бюджета, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров; ввозимого на территорию РФ оборудования и приборов, используемых для научно-исследовательских целей. Несмотря на указанный объемный перечень освобождаемых от НДС операций, в нем отсутствуют юридическое определение категорий имущественных рисков, связанных с венчурным капиталом, что делает эти льготы трудно применимыми к инновационной деятельности.