Текст книги "Правовое регулирование межбюджетных отношений в Российской Федерации"

17. Малый и средний бизнес в нефтедобывающей отрасли, организованный в форме малого предприятия, в первые два года работы не уплачивает налог на прибыль, а в третий и четвертый год работы уплачивает налог в размере соответственно 25 и 50 % от установленной ставки налога на прибыль. В этом случае к режиму льготного налогообложения малых нефтедобывающих предприятий применяются статьи Федерального закона «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29 декабря 1995 г. В то же время опыт применения этого закона на практике показал, что осложнено исчисление стоимости единого налога или патента в зависимости от доходов венчурного (малого) предприятия. Налоговое законодательство, в частности ст. 40, 38, 41 НК РФ, определяющие налогооблагаемый доход, не раскрывают понятия экономического эффекта, экономической выгоды или экономического риска, хотя упоминают об этом.

18. Налоговыми нормами установлено, что если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства, по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.

Статья 10 закона РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства» предусматривает возможность субъектов малого венчурного предпринимательства применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов.

Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого венчурного предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 % первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

Существенной мерой государственной поддержки деятельности малых предприятий в соответствии со ст. 11 является льготное кредитование субъектов малого предпринимательства с компенсацией соответствующей разницы кредитным организациям за счет средств фондов поддержки малого предпринимательства. При этом кредитные организации, осуществляющие кредитование субъектов малого предпринимательства на льготных условиях, сами пользуются льготами, установленными законодательством РФ и законодательством субъектов РФ. Создание Федерального фонда поддержки венчурного инновационного предпринимательства могло бы усилить интерес кредитных организаций, активизировать участии фондов поддержки малого предпринимательства в венчурном капитале.

Фонды поддержки малого предпринимательства обеспечивают компенсацию кредитным организациям полностью или частично недополученных ими доходов при кредитовании субъектов малого предпринимательства на льготных условиях.

Страхование субъектов малого предпринимательства осуществляется на льготных условиях. При этом страховые организации, осуществляющие страхование субъектов малого предпринимательства, пользуются льготами в порядке, установленном действующим законодательством.

Для выполнения условий эффективного развития средних и малых нефтегазодобывающих предприятий и формирования гибкой системы государственной поддержки малого предпринимательства необходимо скоординированное взаимодействие федеральных и региональных органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных организаций и объединений предпринимателей. Механизм такого взаимодействие должен устанавливаться Федеральным законом об общих экономических принципах организации и функционирования российского рынка. Опыт права Европейского Союза показывает, что подобные акты действуют в рамках ЕС и существует кодекс – рекомендательный документ, фиксирующий принципы делового экономического и финансового оборота (принципы субсидиарности, лояльности, сбалансированности интересов, льготного налогообложения рисковых предприятий и др.).

Нормы этого кодекса должны обеспечивать:

– открытость при формировании государственной политики поддержки развития средних и малых нефтегазодобывающих предприятий, и при ее реализации, гласность информации о содержании конкретных мер государственной поддержки, установление открытых процедур распределения средств, публичную отчетность об использовании выделенных на поддержку малого инновационного предпринимательства средств, а также о деятельности соответствующих государственных институтов;

– постепенный переход от государственного регулирования отдельных аспектов развития средних и малых нефтегазодобывающих предприятий (венчурного предпринимательства) к саморегулированию через предпринимательские союзы и объединения;

– значительное расширение прав и возможностей субъектов Российской Федерации и местного самоуправления в сфере государственной поддержки развития средних и малых нефтегазодобывающих предприятий при сохранении единства стратегических целей, правовой базы и информационного пространства;

– ускоренное освоение современных кредитно-инвестиционных механизмов (лизинга, франчайзинга, специализированных инвестиционных институтов венчурного инвестирования);

– развитие схем кредитования венчурных предприятий с обеспечением кредитов личными средствами учредителей этих предприятий, а также гарантиями фондов поддержки предпринимательства, крупных предприятий, заинтересованных в кооперационных связях с новыми средними и малыми нефтегазодобывающими предприятиями;

– использование имущества неэффективных и неплатежеспособных предприятий в качестве источника ресурсного обеспечения развития средних и малых нефтегазодобывающих предприятий и создания объектов их инфраструктуры;

– формирование информационной сети, расширение информационного поля для предпринимателя; создание доступной любому предпринимателю глобальной информационной сети, содержащей сведения делового характера о законах, налогах, конкурентах, клиентах, состоянии рынка.

19. Принимая во внимание мировую практику, следует включить в ст. 3, 11, 15 Федерального закона «Об инвестиционной деятельности в РФ» нормы, регулирующие содержание видов услуг, оказываемых малыми фирмами: 1) инжиниринговых услуг, направленных на перераспределение интеллектуального капитала из одной сферы в другую; 2) посреднических инновационных услуг, оказываемых специализированными инновационными фирмами, получающими прибыль за счет оптимизации всего инновационного процесса или отдельных его стадий; 3) услуг, осуществляемых специализированными малыми (венчурными) предприятиями по материально-техническому снабжению исследований и разработок; 4) инкубационных услуг, реализуемых фирмами и организациями, которые в течение длительного времени оказывают «молодым» и недостаточно мощным фирмам помощь в их деятельности, т. е. услуг по созданию новых компаний (технопарков, технических центров, обществ помощи рисковым предприятиям, грюндерских центров и др.); 5) финансово-кредитных инновационных услуг, оказываемых специализированными инновационными банками (как одной из организационных форм инфраструктуры инновационного рынка, осуществляющих финансирование и кредитования процессов создания и тиражирования научно-технической продукции); 6) услуг малых фирм и стабилизационных фондов как особой формы ссудного капитала и рискового финансирования малых инновационных предприятий, ориентированной главным образом на разработку новой продукции и технологий.

20. Следует внести изменения в ст. 6 закона РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ». Хотя ст. 6 указывает на приоритетные направления государственной поддержки малого предпринимательства в РФ, она не делает отсылок к Налоговому кодексу РФ и Бюджетному кодексу РФ, которые содержат конкретные финансовые механизмы поддержки малого капитала в нефтегазодобывающем комплексе. Необходимо включить в ст. 6 следующий текст: «Формирование инфраструктуры поддержки и развития малого (венчурного) предпринимательства и создание льготных условий использования субъектами малого предпринимательства государственных финансовых, материально-технических и информационных ресурсов, а также научно-технических разработок и технологий регулируется нормами о льготном налогообложении в рамках как налоговых освобождений, так и специальных налоговых режимов».

Льготное налогообложение малого (венчурного) капитала в нефтегазодобывающем комплексе должно быть также трансформировано из закона РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» в нормы Налогового кодекса РФ о налоге на добавленную стоимость в следующей редакции: «От налога на добавленную стоимость освобождаются научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые в рамках программ Фонда поддержки малого (венчурного) капитала в нефтегазодобывающем комплексе». В ст. 6 закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» можно указать, что «при исчислении налога на прибыль при фактически произведенных затратах и расходах, налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы, направленные организациями на создание венчурных предприятий в сфере инновационной деятельности».

21. Необходимо улучшить редакцию статей налогового законодательства РФ, чтобы было понятно, когда научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, проводимые венчурным предприятием, разрешается относить к текущим расходам на производство продукции, работ (услуг) и соответствующие затраты вычитать из налогооблагаемой базы прибыли в части отчислений в федеральный или региональный бюджет.

Установленная льгота вытекает из Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г.: 1) по разработке, подготовке к патентованию и патентованию изобретений; 2) на приобретение патентных и беспатентных лицензий (прав) по лицензионным договорам, включая роялти (гонорар изобретателям и владельцам патентов), с целью внедрения новой или усовершенствования действующей технологии производства, улучшения качеств выпускаемой или осваиваемой (планируемой к производству) продукции по приоритетным направлениям.

Действующее налоговое законодательство субъектов Российской Федерации по определенным видам оборотов и стоимости освобождает венчурный бизнес от уплаты налога на добавленную стоимость. Однако в НК РФ в раздел о налоге на добавленную стоимость следует включить положение о том, что от НДС в части, зачисляемой в региональные бюджеты, освобождаются:

а) платежи по приобретению прав по патентным и беспатентным договорам, направленным на приобретение новейших технологий, изобретений, разработок типа «инжиниринг» и «ноу-хау» для обеспечения производства высококонкурентных товаров в рамках малого бизнеса, а также стоимости работ (услуги) российским исполнителям по обеспечению таких приобретений экономико-менеджерской проработкой;

б) стоимость оборудования производственного назначения, приобретаемого малыми и средними предприятиями нефтегазодобывающего комплекса;

в) приобретение основных фондов и оплата работ (услуг) субъектам инновационной деятельности для реализации инновационных проектов хозяйствующих и иных субъектов;

г) стоимость продукции, работ (услуг), оплачиваемых за счет федеральных или региональных бюджетов в рамках финансирования инновационных программ и проектов;

д) стоимость оборудования, машин и механизмов, включаемых в состав производства товарной продукции при условии, что в течение года такое приобретение ведет к увеличению среднего объема выпуска и реализации продукции не менее, чем на 5 % (на период соответствующей отсрочки налогового платежа оформляется договор об инвестиционном налоговом кредите, когда кредиторская задолженность используется на указанные цели).

22. Также следует внести изменения в закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Так, предприятия нефтегазодобывающего комплекса, получившие статус малого предприятия передовой технологии и (или) сертификат инновационной продукции, освобождаются от налога на прибыль в части, зачисляемой в бюджеты разного уровня, если:

а) полученный от реализации продукции доход направляется на реинвестирование в развитие основных фондов по наращиванию объема производства продукции, имеющей сертификат инновационной продукции, в размере не менее 60 % от объема предоставленной льготы;

б) полученный от реализации доход направляется на прирост объема экспортируемой продукции.

С целью повышения конкурентной способности отечественного производства, ускорения окупаемости инвестиционных и инновационных проектов целесообразно установить в законодательстве о бухгалтерском учете следующие нормы льгот по начислению амортизационных отчислений:

а) для предприятий, получивших статус малого венчурного предприятия передовой технологии, сроки амортизации оборудования, машин и механизмов, входящих в состав технологический линий по производству продукции, устанавливаются 3 года, для грузовых автомашин, автомобилей специального назначения – 4 года, для легковых автомашин и иного оборудования – 5 лет, для зданий и сооружений – 15 лет;

б) для предприятий, выпускающих продукцию, получившую сертификат инновационной продукции, если объем такой продукции превышает в денежной реализации 50 %, нормы амортизационных отчислений устанавливаются такие же, как указано в п. «а»

в) для остальных предприятий, организаций и учреждений сроки амортизации устанавливаются на 30 % больше, амортизационные начисления могут накапливаться на специальных счетах, характер повышенной защищенности которых регламентируется постановлением Правительства РФ о поддержке венчурного капитала в России.

23. Малые предприятия передовой технологии в нефтегазодобывающем комплексе, а также предприятия, осуществляющие финансирование проектов передовой технологии или выпуск инновационной продукции, освобождаются от таможенных пошлин (в части средств, направляемых в региональный бюджет) на закупленное за рубежом оборудование, измерительные приборы, инструменты.

Определенные возможности для создания оптимальных условий для развития венчурного капитала вытекают из законодательства о налоге на добавленную стоимость (НДС). Целесообразно было бы включить в НК РФ условия, предотвращающие обложение НДС оборотов денежных средств, направляемых на развитие малого (венчурного) инновационного бизнеса, например в такой редакции: «не облагаются НДС денежные средства, перечисленные… для формирования централизованных финансовых фондов (резервов)… или средства, перечисленные из централизованных финансовых фондов в качестве централизованного перераспределения прибыли для использования по целевому назначению». Можно выделить отдельным пунктом в этих актах дополнительное положение о том, что не облагаются НДС денежные средства, мероприятия и проекты в рамках государственной финансовой и инвестиционной политики содействия развитию венчурного инновационного бизнеса.

24. Для решения проблем бюджетного финансирования малых предприятий необходимо четко определить механизмы и сферы ответственности всех участников финансовой системы; разработать и принять нормативный правовой акт, регламентирующий межбюджетные отношения при планировании и исполнении бюджетных ассигнований на финансирование государственной поддержки малого предпринимательства; внести изменения в ст. 283 БК РФ об ответственности за нецелевое использование средств для инновационной и инвестиционной деятельности.

При отсутствии четко регламентированной системы кредитования предпринимателей, а также в связи с ограниченными финансовыми возможностями регионов в создании новых гарантийных фондов наибольшее значение приобретает разработка нормативно-методических рекомендаций для структур, обладающих правом предоставлять гарантии по кредитам и займам, и для работы с малыми предприятиями на основе механизмов применения финансовых гарантий.

Кроме того, необходимо сформировать систему управления, обеспечивающую скоординированную работу всех звеньев кредитно-гарантийной схемы, что в итоге должно обеспечить эффективное функционирование системы гарантийных механизмов поддержки малого предпринимательства; внести дополнения в ст. 5 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» о кредитных сделках и операциях, связанных с рисковыми кредитами.

25. Совершенствование финансово-кредитной поддержки субъектов малого предпринимательства должно основываться на следующих принципах, включенных в ст. 3 Федерального закона «О банках и банковской деятельности»:

– льготное кредитование инновационных проектов субъектов малого предпринимательства;

– предоставление гарантий кредитным организациям для стимулирования их активности в области кредитования и инвестирования предпринимательских проектов и структур при контролируемом строгом целевом направлении средств;

– совместное участие в капитале (создание консорциумов), предусматривающее приобретение доли в проекте с последующим погашением вложений, включая возврат финансовой поддержки через дивиденды или от продажи приобретаемой доли;

– льготные условия налогообложения;

– лизинг техники, оборудования, помещений и т. д.;

– передача субъектам малого предпринимательства в аренду.

Финансово-кредитная поддержка инвестиционной деятельности субъектов малого инновационного предпринимательства должна обеспечивается за счет:

– участия субъектов малого предпринимательства в государственных инвестиционных программах;

– активизации деятельности фондов и других специализированных институтов по поддержке малого предпринимательства по привлечению внебюджетных источников финансирования;

– развития системы льгот для коммерческих банков и других финансовых институтов, работающих с малым бизнесом;

– оказания субъектам малого предпринимательства прямой финансовой поддержки на деловых условиях для реализации высокоэффективных инвестиционных проектов.

26. Дальнейшее развитие инфраструктуры финансово-кредитной поддержки предполагает:

– расширение форм финансово-кредитной поддержки субъектов малого предпринимательства через систему государственного и частного фондов;

– развитие системы кредитных кооперативов (обществ взаимного кредитования), взаимного страхования, венчурного финансирования;

– активизацию деятельности фондов и объединений предпринимателей по оказанию содействия в области поиска источников финансирования инвестиций, подготовки бизнес-планов, организации переговоров инвесторов, решении спорных вопросов.

В результате реализации федеральной программы предполагается существенно облегчить условия накопления и инвестирования средств в сфере малого бизнеса, активизировать частные инвестиции.

Приоритетными направлениями в данной области также являются создание новых (посткризисных) схем работы с кредитно-финансовыми организациями, предусматривающих содействие реструктуризации банковской системы с целью создания специализированных кредитных организаций для работы с малым бизнесом; развитие рынка ценных бумаг малых предприятий; создание условий для удешевления кредитных ресурсов; разработка гарантийных механизмов кредитно-инвестиционной поддержки малых предприятий, предусматривающих создание национальной системы гарантирования частных инвестиций в сферу малого бизнеса, их экономическую защиту; создание различных форм финансирования лизинга и схем проведения лизинговых операций, систем самофинансирования малого бизнеса (кредитных союзов, обществ взаимного страхования) и микрокредитования; франчайзинга; участие малых предприятий в поставках продукции для государственных нужд и в инвестиционных конкурсах, финансируемых из Бюджета развития Российской Федерации.

27. На федеральном уровне необходимо принять законодательный акт, регулирующий организацию государственной поддержки малого и среднего инновационного бизнеса в нефтегазодобывающем секторе. Задача была бы в значительной степени решена, если бы существовали федеральные законы об инвестиционных и финансовых фондах и компаниях, о финансировании инновационной деятельности в РФ и др., направленные на установление финансовых и организационных принципов развития различных типов хозяйствующих субъектов в РФ, включая венчурные предприятия. Поэтому целесообразно специальным законодательным актом (федеральным законом или постановлением Правительства РФ) определить статус и функции Венчурного инвестиционного фонда, как института финансового рынка, поддерживающего финансирование инновационных проектов венчурных(малых) предприятий за счет целевых средств бюджетов разных уровней бюджетной системы, собственных средств, привлечения внебюджетных венчурных инвестиций, доходов, получаемых по процентам от инвестиций и льготных кредитов, выделяемых субъектам малого инновационного предпринимательства, иных доходов, не запрещенных законами Российской Федерации. Федеральный уровень такого фонда позволит обеспечить реализацию единой государственной экономической и финансовой политики в области поддержки венчурного инновационного капитала. Обеспечение единой финансовой политики на российском рынке относительно хозяйствующих субъектов любого типа является конституционной обязанностью Правительства РФ в соответствии со ст. 15 Федерального конституционного закона «О Правительстве РФ», регулирующей финансовые полномочия Правительства РФ.