Текст книги "Финансовое право"

6.1.2. Виды государственных доходов

К доходам бюджетов относятся налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления (ст. 41 БК РФ).

К налоговым доходам бюджетов относятся доходы от предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, а также пеней и штрафов по ним.

К неналоговым доходам бюджетов относятся:

– доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

– доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной или муниципальной собственности;

– средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

– средства самообложения граждан;

– иные неналоговые доходы.

К безвозмездным поступлениям относятся:

– дотации из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

– субсидии из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (межбюджетные субсидии);

– субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов Российской Федерации;

– иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

– безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.

К доходам бюджетов от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, относятся:

– доходы, получаемые в виде арендной либо иной платы за передачу в возмездное пользование государственного и муниципального имущества;

– средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в Центральном банке Российской Федерации и в кредитных организациях;

– средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности в залог, в доверительное управление;

– плата за пользование бюджетными кредитами;

– доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям;

– часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;

– другие предусмотренные законодательством Российской Федерации доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности.

6.2. Налоговое право Российской Федерации6.2.1. Понятие, признаки и виды налогов

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (Ст. 8 НК РФ).

Основные признаки налога:

1. Общеобязательность. Статья 57 Конституции РФ устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. Налогоплательщик не имеет права отказаться от выполнения налоговой обязанности. В случае уклонения от уплаты налога он может быть взыскан в принудительном порядке. Установлены различные виды юридической ответственности за уклонение от уплаты налога.

2. Безвозвратность и индивидуальная безвозмездность. Законно уплаченные налоги не возвращаются к налогоплательщику в виде каких-либо денежных сумм. Налоги передаются государству в собственность и не предусмотрено никаких личных компенсаций налогоплательщику за перечисленные обязательные платежи. Выполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налогов не порождает у государства встречной обязанности по предоставлению конкретно-определенному лицу каких-либо материальных благ или совершение в его пользу действий. Налогоплательщик не имеет прямой личной заинтересованности в уплате налогов, поскольку, добросовестно уплатив налог, он не получает от государства дополнительных субъективных прав.

Вместе с тем налогоплательщик получает от государства публичную пользу, отвечающую его частным интересам, т. к. налогоплательщик является частью социума, оформленного в качестве государства. Конечный результат деятельности государства распространяется на всех членов общества независимо от тех сумм налогов, которые каждый из них уплачивает. Следовательно, уплата налога дает налогоплательщику право на равный доступ к общественным благам, поскольку государство реализует публичные функции одинаково относительно всех граждан.

3. Денежный характер. Налог взимается посредством отчуждения денежных средств, принадлежащих налогоплательщику. Отчуждение в пользу государства каких-либо товаров, выполнение работ или оказание услуг в счет погашения налоговой обязанности не допускается.

Уплата налога производится в наличной или безналичной форме в валюте РФ.

4. Публичное предназначение. Взимание налогов – это один из важнейших признаков государства и одновременно необходимое условие его существования. В России налоговые платежи составляют более 80 % доходной части федерального бюджета.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

– объект налогообложения;

– налоговая база;

– налоговый период;

– налоговая ставка;

– порядок исчисления налога;

– порядок и сроки уплаты налога (ст. 17 НК РФ).

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Юридические элементы налога имеют унифицированную структуру, особый порядок расположения статей. Система элементов правового механизма налога состоит из обязательных и факультативных элементов.

Обязательные (существенные) элементы юридического состава налога – это элементы, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными.

К обязательным элементам относятся:

1. Объект налогообложения. Каждый налог должен иметь самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй и с учетом положений гл. 7 «Объекты налогообложения» НК РФ. Объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога;

2. Налоговая база. Налоговая база является основой налога – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения устанавливаются НК РФ. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации;

3. Налоговый период. Налоговый период – это период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Является одним из обязательных элементов налога. Налоговый период может составлять календарный месяц, квартал, календарный год или иной период времени. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по окончании которых уплачиваются авансовые платежи. Налоговый период и порядок его исчисления устанавливаются НК РФ;

4. Налоговая ставка. Налоговая ставка является величиной налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. В случае, когда налоговая ставка выражена в процентах к доходу налогоплательщика, ее обычно называют налоговой квотой.

Выделяют три основных вида налоговых ставок:

– твердые (устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров налоговой базы);

– пропорциональные – действуют в одинаковом проценте к налоговой базе без учета ее величины;

– прогрессивные – возрастают по мере роста налоговой базы;

5. Порядок исчисления налога. Порядок исчисления суммы налога, подлежащей уплате за налоговый период, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот;

6. Порядок и сроки уплаты налога. Порядок и сроки уплаты налога устанавливаются ст. 174 НК РФ. Уплата налога может производиться как добровольно, так и принудительно. При добровольной уплате налога (сбора) она производится двумя способами:

– разовой уплатой всей суммы налога;

– по частям (уплатой авансовых платежей в течение налогового периода, по окончании которого производится перерасчет).

Более конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу отдельными законодательными актами. Так, порядок уплаты федеральных налогов устанавливается НК РФ, региональных налогов – законами субъектов РФ, местных налогов – нормативными правовыми актами представительными органов местного самоуправления в соответствии с НК РФ. Все налоги и сборы могут быть уплачены как в наличной, так и в безналичной форме.

Существуют пять основных способов уплаты налога:

• уплата налога по декларации – на налогоплательщика возлагается обязанность представить в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах. На основании декларации налоговый орган исчисляет налог и вручает налогоплательщику извещение о его уплате. Данный способ недостаточно эффективен, поскольку он создает возможности для уклонения от налога, да и проверка деклараций трудоемка и занимает много времени;

• уплата налога у источника дохода – момент уплаты налога предшествует моменту получения дохода. Это как бы автоматическое удержание, безналичный способ;

• кадастровый способ уплаты налога – налог взимается на основе внешних признаков предполагаемой средней доходности имущества. При уплате устанавливаются фиксированные сроки взноса. Например, налог на имущество физических лиц уплачивается равными долями в два срока – к 15 сентября и 15 октября. В зависимости от объектов налогообложения выделяют домовой, земельный, промысловый, имущественный и прочие кадастры. Кадастровый способ является трудоемким, экономическая оценка объектов доходности – неустойчивой и неэластичной;

• уплата налога в момент расходования доходов – характерно для косвенного налогообложения, когда налог входит в цену товара. Этот способ наиболее эффективен, так как дает наибольший удельный вес поступлений в бюджет. Однако он имеет ряд недостатков в части развития производства и стимулирования деловой активности;

• уплата налога в процессе потребления или использования имущества (движимого и недвижимого) – налог взимается из дохода налогоплательщика ежегодно в установленном порядке.

Обязанность по уплате налога (сбора) исполняется в валюте Российской Федерации, т. е. в российских рублях.

Сроки уплаты налога (сбора) устанавливаются, изменяются нормативными правовыми актами о налогах и сборах применительно к каждому налогу (сбору). Срок уплаты налога определяется календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно совершиться.

Налог считается уплаченным:

1) с момента предъявления в банк поручения на уплату налога (при наличии достаточного денежного остатка на счете);

2) с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или в кассу органа местного самоуправления или организацию связи;

3) с момента вынесения налоговым органом или судом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога;

4) с момента удержания налога налоговым агентом.

Налог не признается уплаченным:

1) в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком поручения на перечисление суммы налога в бюджет;

2) если на момент предъявления в банк поручения на уплату налога налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету (первоочередные по отношению к налоговым обязательствам), и средств на счете для удовлетворения всех требований недостаточно.

Факультативные элементы юридического состава налога – это элементы, отсутствие которых не влияет на определенность налога.

Факультативные элементы необязательны, но могут быть определены законодательным актом по налогам:

1) порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога;

2) ответственность за налоговые правонарушения;

3) налоговые льготы. Льготами по налогам и сборам признаются определенные преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков. Налоговым кодексом РФ установлен правовой режим предоставления налоговых льгот, согласно которому льготы по налогам могут предоставляться в виде возможности:

– не уплачивать налог и сбор;

– уплачивать налог или сбор в размере меньшем, чем установленный общими нормами соответствующе главы части второй НК РФ.

Дополнительные элементы налогов, которые не предусмотрены в обязательном порядке для установления налога, но в какой-либо форме должны присутствовать при установлении налогового обязательства:

1) предмет налога – объект материального мира, с наличием которого закон связывает возникновение налоговых обязательств;

2) масштаб налога – единица налога, используемая для количественного выражения налоговой базы;

3) единица налога – тесно связана с его масштабом и используется для количественного выражения налоговой базы;

4) источник налога – резерв, используемый для уплаты налога: доход и капитал налогоплательщика;

5) налоговый оклад – размер налога денежного сбора;

6) получатель налога – бюджет либо внебюджетный фонд.

Роль и значение налогов проявляется в функциях налогов. Функции налогов определяют наиболее существенные черты правового механизма налогообложения.

Функции налога – это направления правового воздействия норм налогового права на общественные отношения, обладающие постоянством, раскрывающие сущность налога и реализующие социальное назначение государства.[70]70
  Налоговое право: учебное пособие / под ред. Клейменовой М. О. – М.: изд-во Синергия, 2013. – С. 74.


[Закрыть]

Основные функции налогов:

– фискальная функция – заключается в обеспечении государства финансовыми средствами. Фискальная функция является исторически первой и наиболее реализуемой функцией налога.

– регулирующая функция – по средством ее происходит регулирование производства или потребления определенных видов товаров, работ или услуг. Данная функция налога появилась значительно позже фискальной функции. Она появилась по мере развития социальной функции государства. Посредством регулирующей функции налогов государство способно создавать более или менее благоприятные и конкурентоспособные условия для тех отраслей экономики, которые являются приоритетными на определенном этапе развития страны.

– контрольная функция – предполагает проверку финансово-хозяйственной деятельности юридических и физических лиц, контролирует источники их доходов и расходов.

– распределительная (социальная) функция – выражается в перераспределении общественных доходов между различными категориями граждан от состоятельных граждан к малообеспеченным, что является гарантией социальной стабильности в обществе. Распределительная (социальная) функция налога и сбора реализуется через неравное налогообложение разных сумм доходов.

– поощрительная функция налога и сбора – устанавливает определенные налоговые льготы для отдельных категорий граждан (например, для военнослужащих, ветеранов труда и т. д.). Таким образом, государство поощряет определенные категории граждан за заслуги перед страной или по иным основаниям.

Налоги могут быть классифицированы по различным основаниям:

1. По субъектам плательщиков:

– налоги с организаций – обязательные платежи, взыскиваемые только с налогоплательщиков – юридических лиц (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и др.);

– налоги с физических лиц – обязательные платежи, взимаемые с индивидуальных налогоплательщиков – физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц и др.);

– общие налоги для физических лиц и организаций – обязательные платежи, уплачиваемые всеми категориями налогоплательщиков независимо от их организационно-правового статуса (земельный налог).

2. По способу изъятия:

– прямые налоги – взимаются в процессе приобретения материальных благ, определяются размером объекта обложения и уплачиваются производителем или собственником (налог на прибыль организации, налог на доходы физических лиц).

– косвенные налоги – взимаются в процессе расходования материальных благ, определяются размером потребления, включаются в виде надбавки к цене товара и уплачиваются потребителем (акцизы, налог на добавленную стоимость и др.). При косвенном налогообложении формальным плательщиком выступает продавец товара (работ, услуг), являющийся как бы посредником между государственной казной и потребителем товара (работ, услуг).

3. По характеру использования:

– общие налоги – расходуются на цели, определенные в бюджете;

– целевые налоги – используются на строго определенные цели (транспортный налог).

4. По способу обложения:

– кадастровые – представляют собой реестр, содержащий перечень типичных объектов (земля, имущество, доход), которые классифицируются по внешним признакам – размер участка (земельный налог), объем двигателя (транспортный налог);

– декларационные – налоги, на которые подается официальное заявление налогоплательщика о полученных доходах за определенный период времени.

5. В зависимости от периодичности взимания:

– разовые – уплачиваются один раз в течение определенного периода при совершении конкретных действий;

– регулярные – взимаются систематически, через определенные промежутки времени и в течение всего периода владения или деятельности плательщика (налог на доходы физических лиц).

6. По уровню бюджета, в который зачисляются налоги и сборы:

– федеральные налоги,

– региональные налоги,

– местные налоги.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. К федеральным налогам и сборам относятся:

– налог на добавленную стоимость;

– акцизы;

– налог на доходы физических лиц;

– налог на прибыль организаций;

– налог на добычу полезных ископаемых;

– водный налог;

– сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

– государственная пошлина.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах.

К региональным налогам относятся:

– налог на имущество организаций;

– налог на игорный бизнес;

– транспортный налог.

Местными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги и сборы вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах.

Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе устанавливаются Налоговым кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации.

К местным налогам и сборам относятся:

– земельный налог;

– налог на имущество физических лиц;

– торговый сбор.

Налоговый кодекс РФ использует понятие правовой режим для установления особого порядка правового регулирования налоговых правоотношений.

Специальный налогово-правовой режим представляет собой особый порядок регулирования налоговых правоотношений, который сочетает в себе юридические средства, предназначенные для создания режима наибольшего удовлетворения интересов субъектов налоговых правоотношений.

Специальные налоговые режимы имеют отличия по отношению к общему налоговому режиму. Они затрагивают определенную, более узкую область налоговых правоотношений.

Специальные налоговые режимы устанавливаются НК РФ и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13 – 15 НК РФ.

К специальным налоговым режимам относятся:

– система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

– упрощенная система налогообложения;

– система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

– система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

– патентная система налогообложения.